【正文】 存貨的計(jì)價(jià)方法 條例第七十三條 新法存貨的計(jì)價(jià)方法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。 企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及費(fèi)銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)：企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)舉行董事會(huì)所開支的會(huì)議費(fèi)，可暫不限會(huì)議的地點(diǎn)，準(zhǔn)予列為費(fèi)用列支。 新法未明確規(guī)定。 董事會(huì)費(fèi)和董事費(fèi) 董事會(huì)費(fèi)指董事會(huì)及其成員為執(zhí)行董事會(huì)的職能而支付的費(fèi)用，如董事的差旅費(fèi)、食宿費(fèi)等。 管理費(fèi) 條例第四十九條 企業(yè)不論是向關(guān)聯(lián)企業(yè)還是非關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)，均不得在所得稅前扣除。企業(yè)預(yù)提的費(fèi)用如符合下列條件，原則上是可以稅前扣除的：一是企業(yè)當(dāng)期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用且與當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的收入相關(guān)；二是有充分的計(jì)提依據(jù)，如有合同、協(xié)議；三是計(jì)提的金額是確定的，不是預(yù)計(jì)的費(fèi)用。 2）扣除規(guī)定：財(cái)稅【2009】29號(hào)文 （五）其他費(fèi)用的扣除 匯兌損失 條例第三十九條 國(guó)稅函【2008】264號(hào) 預(yù)提費(fèi)用 新法未明確規(guī)定。 以前余額的處理：國(guó)稅函【2009】98號(hào)文 1手續(xù)費(fèi)及傭金支出 1）扣除比例： 保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。 1廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 條例第四十四條1） 應(yīng)注意廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的劃分。各基層局不得為貸款個(gè)人代開發(fā)票。”這意味著企業(yè)向個(gè)人等借款發(fā)生的利息是不能扣除的。”這里“非金融機(jī)構(gòu)”包括個(gè)人。企業(yè)發(fā)生自然災(zāi)害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害需要現(xiàn)場(chǎng)取證的，應(yīng)在證據(jù)保留期間及時(shí)申報(bào)審批，也可在年度終了后集中申報(bào)審批，但必須出具中介機(jī)構(gòu)、國(guó)家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門等的鑒定材料。3） 財(cái)產(chǎn)損失的審批程序報(bào)批稅務(wù)機(jī)關(guān)：企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除不得實(shí)行層層審批，企業(yè)可向所在地縣（區(qū)）級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，也可直接向省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失，逾期不得扣除。按損失的原因分，可分為正常損失（包括正常轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、清理等），非正常損失（包括因戰(zhàn)爭(zhēng)、自然災(zāi)害等不可抗力造成損失，因人為管理責(zé)任毀損、被盜造成的損失，政策因素造成的損失等），發(fā)生改組等評(píng)估損失和永久實(shí)質(zhì)性損害。自行申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)損失包括：企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗，固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失。 財(cái)產(chǎn)損失 新法及條例對(duì)財(cái)產(chǎn)損失的稅務(wù)處理尚未明確規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》明確規(guī)定了內(nèi)資企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失的管理辦法：1） 財(cái)產(chǎn)損失的范圍：按財(cái)產(chǎn)的性質(zhì)分，可分為貨幣資金損失，壞帳損失，存貨損失，投資轉(zhuǎn)讓或清算損失，固定資產(chǎn)損失，在建工程和工程物資損失，無形資產(chǎn)損失和其他資產(chǎn)損失。只有經(jīng)過國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門核準(zhǔn)可以提取準(zhǔn)備的企業(yè)按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金才可以在所得稅前扣除。 以前余額的處理：國(guó)稅函【2009】98號(hào)文 公益性捐贈(zèng)支出 法第九條 條例第五十三條 1）關(guān)于公益性捐贈(zèng)的界定和管理 公益性捐贈(zèng)的界定：條例第五十一條 公益性社會(huì)團(tuán)體：條例第五十二條 2）公益性捐贈(zèng)的扣除比例規(guī)定 法第九條 3）公益性捐贈(zèng)扣除比例的基數(shù) 條例第五十三條 應(yīng)注意：如果企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額是負(fù)數(shù)，則企業(yè)不能在稅前扣除任何公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)應(yīng)就應(yīng)納稅所得額全額計(jì)算繳納所得稅。即便工會(huì)組織未實(shí)際發(fā)生，也可稅前扣除。 國(guó)稅函【2009】3號(hào)文 2）稅前扣除的規(guī)定：條例第四十條 強(qiáng)調(diào)“發(fā)生的”，即只有實(shí)際發(fā)生并不超過企業(yè)工資薪金總額14％的部分才能稅前扣除。 稅收滯納金： 罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失： 公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出、贊助支出：贊助支出的定義：條例第五十四條 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出：條例第五十五條條例第四十五條 （四）限定條件稅前扣除的項(xiàng)目 工資薪金費(fèi)用：條例第三十四條 工資薪金的組成：條例第三十四條 國(guó)稅函【2009】3號(hào) 強(qiáng)調(diào)“實(shí)際發(fā)生的”、“合理的”。 （三）不允許稅前扣除的項(xiàng)目 法第十條 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)：是對(duì)投資者的稅后利潤(rùn)分配，不屬于企業(yè)為取得收入正常發(fā)生的費(fèi)用支出，不允許稅前扣除。 合理性原則 指可在稅前扣除的支出必須是正常和必要的，計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。 確定性原則 指納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。 配比原則 指納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在其應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，不得提前或滯后。 （二）稅前扣除的原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 指納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。 稅金：指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的其他各項(xiàng)稅金及附加，包括：納稅人繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城維稅、教育費(fèi)附加等營(yíng)業(yè)稅金及附加，以及計(jì)入管理費(fèi)用的“四小稅”：房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅。 費(fèi)用：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用（期間費(fèi)用）。 企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求證明資料的，應(yīng)提供能夠證明其真實(shí)性的合法憑證，否則不得稅前扣除。 合理的支出：指符合經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或有關(guān)資產(chǎn)成本的必要與正常的支出。原外資企業(yè)所得稅法的規(guī)定：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)接受捐贈(zèng)稅務(wù)處理的通知》（國(guó)稅發(fā)【1999】195號(hào)）規(guī)定：企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期兩年未要求償還的，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年度損益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（總局令2005第13號(hào)）規(guī)定：企業(yè)已申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)損失又獲得價(jià)值恢復(fù)或補(bǔ)償，應(yīng)在價(jià)值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補(bǔ)償年度并入應(yīng)納稅所得。 無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)作為其他收入，并入企業(yè)的收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。原則上從收取之日起計(jì)算，已超過1年（12個(gè)月）仍未返還的，要確認(rèn)為期滿之日所屬年度的收入。 包裝物押金 條例第二十二條 國(guó)稅發(fā)【1998】228號(hào)文規(guī)定：企業(yè)收取的包裝物押金，逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，依法繳納企業(yè)所得稅。 違約金收入 指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中因合同方違約，按照合同規(guī)定取得的違約金。（計(jì)算公式？？？？？） （十五）其他收入 資產(chǎn)溢余收入 財(cái)務(wù)制度規(guī)定：對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）；對(duì)于盤盈的存貨，應(yīng)沖減管理費(fèi)；對(duì)確實(shí)無法查明的溢余現(xiàn)金，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。3） 對(duì)于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性交易，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損益，而稅法上應(yīng)按視同銷售處理，即將換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。新舊一致。 非貨幣性資產(chǎn)交易的稅務(wù)處理1）新所得稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售處理。換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。高于25％（含25％）的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。（十四）非貨幣性交易所得 非貨幣性交易的定義：指交易雙方以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換，有時(shí)也涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。按稅法規(guī)定上述視同銷售應(yīng)繳納的相關(guān)稅費(fèi)按用途計(jì)入相關(guān)的科目，但所得稅應(yīng)計(jì)入“所得稅“科目。視同銷售的會(huì)計(jì)處理：1）企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)和勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利等用途的，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不產(chǎn)生現(xiàn)金流入，也不增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。2） 與原稅法相比，企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)和勞務(wù)用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)不再視同銷售。3） 企業(yè)取得的政府補(bǔ)助不屬于上述1）項(xiàng)和2）項(xiàng)規(guī)定情形的，該政府補(bǔ)助應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。外資企業(yè)：國(guó)稅函【2007】408號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)取得政府補(bǔ)助有關(guān)所得稅處理問題的批復(fù)》規(guī)定：1） 按法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院規(guī)定，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助免于征收企業(yè)所得稅的，企業(yè)對(duì)取得的該項(xiàng)政府補(bǔ)助按接受投資處理，即接受的政府補(bǔ)助資產(chǎn)按有關(guān)接受投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理規(guī)定計(jì)價(jià)并可以計(jì)算折舊或攤銷；該項(xiàng)政府補(bǔ)助資產(chǎn)的價(jià)值不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。2）財(cái)稅字【1994】74號(hào)文《關(guān)于減免、返還流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅的通知》規(guī)定：對(duì)企業(yè)減免及返還流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退）除國(guó)家有指定用途的項(xiàng)目外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，征收企業(yè)所得稅。2） 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）；用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理：分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助：1） 企業(yè)取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的損益（營(yíng)業(yè)外收入）。增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。2）財(cái)政貼息：國(guó)家對(duì)企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼。與總局令【2003】6號(hào)一致。3） 企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中因以非貨幣性資產(chǎn)抵債或因債權(quán)人的讓步而確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得，如數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，可在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各個(gè)納稅年度的應(yīng)納稅所得額。債務(wù)重組的稅務(wù)處理國(guó)家稅務(wù)總局令【2003】6號(hào)：1） 以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本進(jìn)行的債務(wù)重組中，除企業(yè)改組或清算另有規(guī)定外，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得；債權(quán)人（企業(yè)）應(yīng)將享有股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為該項(xiàng)投資的計(jì)稅成本。（十一）債務(wù)重組收入 債務(wù)重組的形式 1）以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù)；2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；3）債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本，包括國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股；4）修改其他債務(wù)條件，如延長(zhǎng)債務(wù)償還期限，延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息，延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息。企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入數(shù)額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。 接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的稅務(wù)處理參照原稅法規(guī)定： 企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)按合同約定的特許權(quán)人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。租金收入按合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 利息收入按合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（六）股息、紅利等權(quán)益性投資收益企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)以被投資方作出利潤(rùn)分配決定的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5個(gè)納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。內(nèi)資企業(yè)：國(guó)稅函【2004】390號(hào)文 在轉(zhuǎn)讓持股95％以下的股權(quán)時(shí)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積，應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（五）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等所取得的收入。特許權(quán)費(fèi)：屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。會(huì)員費(fèi)：申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入?！　》?wù)費(fèi)：包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。 以舊換新的稅務(wù)處理 銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 售后回購(gòu)的所得稅處理采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。企業(yè)應(yīng)按本年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額，減去報(bào)告年度所得稅匯算清繳后至報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)