【正文】 ”這次修改，考慮到權(quán)益性分配工具的不斷創(chuàng)新，因此本條用“股息、紅利等權(quán)益性投資收益”加以概括，是指納稅人對外投資入股分得的。但企業(yè)所得稅法只是將其作為收入的一種形式，沒有明確“股息、紅利等權(quán)益性投資收益”具體是指什么？其收入實現(xiàn)的時間如何確認？這就是本條規(guī)定所要回答的問題?！　　羔屃x」　本條是關(guān)于收入總額中股息、紅利等權(quán)益性投資收益的規(guī)定?！　〉谑邨l　企業(yè)所得稅法第六條第（四）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。　　企業(yè)應(yīng)當按照從財產(chǎn)受讓方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入金額。債券提高了債權(quán)的流通性，極大地便利了債權(quán)通過轉(zhuǎn)讓實現(xiàn)其經(jīng)濟價值。而債權(quán)是基于債的關(guān)系而產(chǎn)生的對特定相對人的財產(chǎn)等請求權(quán)。股權(quán)既有財產(chǎn)權(quán)的性質(zhì)，也有表決權(quán)、人身權(quán)的性質(zhì)，但其投資收益是主要目的，因此可以作為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。知識產(chǎn)權(quán)除經(jīng)過以特許權(quán)使用的方式授予他人使用外，還可以依法轉(zhuǎn)讓，改變其權(quán)利主體，同時為出讓人帶來收入。商譽是企業(yè)長期生產(chǎn)經(jīng)營積累的良好聲譽和信用，可折價作為財產(chǎn)出資入股，或者轉(zhuǎn)讓、出租給他人以及為他人提供擔保。無形資產(chǎn)只有能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換時，才能實現(xiàn)其經(jīng)濟價值。　　生物資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有的有生命的動植物資產(chǎn)，包括消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)?！边@次修改，主要有兩個方面：一是將“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入”改為“轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入”，以便于本條例第十四條的“銷售貨物收入”、第十五條的“提供勞務(wù)收入”的表述相一致；二是在列舉規(guī)定中除固定資產(chǎn)外，增加了生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等財產(chǎn)形式，以便與經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)擁有財產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變化情況相適應(yīng)；同時還刪去了“有價證券”，其概念可包括在股權(quán)、債權(quán)的范圍內(nèi)，這樣調(diào)整使得分類列舉更加規(guī)范。企業(yè)所得稅法只是將“轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入”作為收入總額中的一種形式，但沒有明確“轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入”具體是指什么？其中的“財產(chǎn)”又主要包括哪些？這就是本條規(guī)定所要回答的問題。　　「釋義」　本條是關(guān)于收入總額中的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入的范圍的規(guī)定?！　。ㄋ模┨厥馐马椀拇_認企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債，以及將勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當視同提供勞務(wù)，按以上規(guī)定確認收入。　　，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應(yīng)當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當期勞務(wù)成本?！　。ㄈ┦杖虢痤~的確認　　。　?。ǘ┦杖敕椒ǖ拇_認企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。　　此外還包括其他提供勞務(wù)的行業(yè)?！　蕵?，包括室內(nèi)娛樂活動、游樂園、休閑健身娛樂活動及其他娛樂活動?！　÷糜危眯猩绶?wù)業(yè)，指為社會各界提供商務(wù)、組團和散客旅游的服務(wù)?！　⌒l(wèi)生保健，包括醫(yī)院、衛(wèi)生院及社區(qū)醫(yī)療活動、門診部醫(yī)療活動、計劃生育技術(shù)服務(wù)活動、婦幼保健活動、專科疾病防治活動、疾病預防控制及防疫活動以及其他衛(wèi)生保健活動?！　≈薪榇?。　　餐飲住宿。前者包括氣象、地震、海洋、測繪服務(wù)及技術(shù)監(jiān)測、環(huán)境監(jiān)測、工程技術(shù)與規(guī)劃管理等；后者包括技術(shù)推廣、科技中介等服務(wù)。包括自然科學研究、工程和技術(shù)研究、農(nóng)業(yè)科學研究、醫(yī)學研究、社會人文科學研究及其試驗發(fā)展等。該活動僅限于對新發(fā)現(xiàn)、新理論的研究，新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研制。文化業(yè)包括新聞出版業(yè)，廣播、電視、電影和音像業(yè)，文化藝術(shù)業(yè)等，體育業(yè)包括體育組織、體育場館及其他體育活動。咨詢業(yè)包括會計、審計及稅務(wù)服務(wù)、社會經(jīng)濟咨詢以及其他專業(yè)咨詢；經(jīng)紀業(yè)是指商品經(jīng)紀人等活動。通信包括電信服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)、廣播電視傳輸服務(wù)、衛(wèi)星傳輸服務(wù)等?！　∴]電通信，包括郵電和通信兩部分。　　金融保險，主要是指金融業(yè)，包括銀行業(yè)、證券業(yè)、保險業(yè)以及其他金融活動。例如谷物、棉花等農(nóng)產(chǎn)品倉儲?！　}儲租賃，包括倉儲和租賃兩部分?！　⌒蘩硇夼?，所涉及的行業(yè)很多，例如通用零部件的機械修理、農(nóng)林牧漁業(yè)機械的修理、醫(yī)療診斷、監(jiān)護及治療設(shè)備的修理、社會公共安全設(shè)備及器材的修理、鐵路設(shè)備的修理、汽車修理、娛樂船和運動船的修理等等?！　〗ㄖ惭b，屬于制造業(yè)范疇，指建筑物主體工程竣工后，建筑物內(nèi)各種設(shè)備的安裝活動，以及施工中的線路敷設(shè)和管道安裝。勞務(wù)是無形的商品，是指為他人提供服務(wù)的行為，包括體力和腦力勞動。本條根據(jù)實際情況作了修改，將勞務(wù)服務(wù)收入單獨規(guī)定，將銷售貨物收入、營運收入、工程價款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入另外規(guī)定。那么，企業(yè)所得稅法中的“提供勞務(wù)收入”具體是指什么？”勞務(wù)”又主要包括哪些行為？這是本條所要回答的問題?！　”緱l是對企業(yè)所得稅法第六條第（二）項中的“提供勞務(wù)收入”的進一步細化規(guī)定。第十五條　企業(yè)所得稅法第六條第（二）項所稱提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。這樣規(guī)定，一方面考慮到與增值稅暫行條例的銜接，另一方面原稅法是以獨立經(jīng)濟核算的單位作為納稅人的，不具有法人地位但實行獨立經(jīng)濟核算的分公司等也要獨立計算繳納所得稅?！　?、償債，以及將貨物用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當視同銷售貨物，按上述規(guī)定確認收入。　?、萜髽I(yè)已經(jīng)確認銷售貨物收入的售出貨物發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售貨物收入?！　、芷髽I(yè)已經(jīng)確認銷售貨物收入的售出貨物發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售貨物收入?！　、垆N售貨物涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售貨物收入金額。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。　?、倨髽I(yè)應(yīng)當按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售貨物收入金額。③“相關(guān)收入和成本能夠可靠地計量”也是會計上確認收入的一個必要條件，符合會計的穩(wěn)健性原則，稅法上對此的要求是收入和成本要合理，出于反避稅的目的，稅務(wù)機關(guān)如果認為收入和成本不合理，有權(quán)采取合理的方法進行調(diào)整。②會計上確認收入的第二個條件是“不再保留繼續(xù)管理權(quán)”。根據(jù)《〈企業(yè)會計準則第14號———收入〉應(yīng)用指南》，與商品所有權(quán)有關(guān)的風險，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失，而這些風險本質(zhì)上屬于企業(yè)經(jīng)營風險，應(yīng)由企業(yè)獲得的利潤來彌補，不能由國家來承擔，否則會造成稅收的不公平，因為每個企業(yè)面臨的風險大小是不一樣的?！　∩鲜龈鞣N貨物類型銷售時，在稅務(wù)和會計處理（攤銷）上各有所不同：　　《企業(yè)會計準則第14號——收入》第四條，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。包括使用年限在一年以下的生產(chǎn)經(jīng)營用的勞動資料、使用年限在二年以下的非生產(chǎn)經(jīng)營用的勞動資料以及使用年限在二年以上、但單位價值在2000元以下的非生產(chǎn)經(jīng)營用的勞動資料。如桶、箱、瓶、壇、袋等，可隨同商品、產(chǎn)品出售并單獨計價的包裝物，以及出租或出借給購買單位使用的包裝物，都是本條所稱企業(yè)銷售的包裝物?！　。ㄋ模┌b物。是指原料和材料的合稱。因此，這里將產(chǎn)品和商品并列作為貨物的類型。是指企業(yè)生產(chǎn)的有形成果。是指進入流通領(lǐng)域，專門用來交換的產(chǎn)品，是企業(yè)銷售貨物的最重要的類型。本條根據(jù)實際情況作了修改，將銷售貨物收入單獨規(guī)定，將勞務(wù)服務(wù)收入、營運收入、工程價款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入另外規(guī)定。因此，在本條例中有必要回答這些問題?！　”緱l是對企業(yè)所得稅法第六條第（一）項中“銷售貨物收入”的細化。第十四條　企業(yè)所得稅法第六條第（一）項所稱銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。實務(wù)中，公允價值通常需要會計人員進行職業(yè)判斷。市場價格，可以理解為熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以達成的交易價格?！　”緱l第二款對“公允價值”的定義，即按照市場價格確定的價值。《企業(yè)會計準則第7號———非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足如下兩個條件，應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：第一是交換具有商業(yè)實質(zhì)；第二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。如：《企業(yè)會計準則第3號———投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量?！　∝斦俊镀髽I(yè)會計準則——基本準則》第四十二條對“公允價值”的計量方法作了說明，規(guī)定：“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量?！蔽覈?007年起實施的《企業(yè)會計準則》中將公允價值作為歷史成本法、重置成本法、可變現(xiàn)現(xiàn)值法和現(xiàn)值法等會計準則體系中最重要的會計計量屬性和資產(chǎn)評估方式之一。根據(jù)美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）于2006年9月正式發(fā)布了《美國財務(wù)會計準則第157號———公允價值計量》，將公允價值定義為：“報告實體所在市場的參與者之間進行的有序交易中出售一項資產(chǎn)所收到的價格或轉(zhuǎn)移一項負債所支出的價格。對企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，有別于貨幣性收入的固定性和確定性，通常按公允價值來確定收入額。按照公允價值確定收入額，使稅法進一步與會計準則相銜接。原外資企業(yè)所得稅法實施細則第十三條規(guī)定，企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當參照當時的市場價格計算或者估定。而非貨幣形式收入的價值是其應(yīng)納稅所得額的計算前提，因此本條對此確定標準作出了規(guī)定。　　「釋義」本條是關(guān)于以非貨幣形式取得的收入的計量標準的規(guī)定。第十三條　企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當按照公允價值確定收入額。非貨幣形式的收入，其主要特征在于能為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，但其具體金額是難以確定的?！　。ò耍┯嘘P(guān)權(quán)益。　?。ㄆ撸﹦趧?wù)?！　。┎粶蕚涑钟兄恋狡诘膫顿Y?！　。ㄎ澹┕蓹?quán)投資。其可辨認性標準包括：，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換?！　。ㄋ模o形資產(chǎn)。根據(jù)財政部《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，生物資產(chǎn)，是指有生命的動物和植物。根據(jù)財政部《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時具有兩個特征的有形資產(chǎn)，一是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，二是使用壽命超過一個會計年度。根據(jù)財政部《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等?！　∫陨狭棾F(xiàn)金外，其他五項都是有具體金額的債權(quán)權(quán)益，因此都可作為收入的貨幣形式。　?。﹤鶆?wù)的豁免。即到期日固定、回收金額固定或可根據(jù)其他方法確定，并且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的債券投資。即企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)，是企業(yè)未來可以變現(xiàn)的債權(quán)權(quán)益。即企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，在資產(chǎn)負債表上列為企業(yè)的流動資產(chǎn)。企業(yè)的資金通常以存款形式存在，包括活期存款和定期存款以及定活兩便存款等?！　。ǘ┐婵睢！　∫弧⒇泿判问降氖杖氡緱l首先明確列舉了收入的貨幣形式的幾種類型，包括：　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金。但沒有規(guī)定收入都包括什么形式的收入，更沒有明確貨幣形式與非貨幣形式有哪些內(nèi)容，在實際操作中就不明確企業(yè)是否也要將各種非貨幣形式的收入計入收入總額?！　∶鞔_企業(yè)取得收入的各種形式，有助于企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，將各種形式的收入首先計入收入總額?！必泿攀巧唐分g等價交換的媒介，貨幣形式是指現(xiàn)金以及將以固定或可確定金額的貨幣形式，非貨幣形式是指貨幣以外的其他形式，也可折算為貨幣而確定其金額?！　”緱l是對企業(yè)所得稅法第六條中規(guī)定的取得收入的“貨幣形式”和“非貨幣形式”兩個術(shù)語的解釋?！　∑髽I(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、不準備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等?！　“凑毡緱l第二款的規(guī)定：投資方企業(yè)從被清算企業(yè)就剩余資產(chǎn)分得的部分，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當分得的部分，應(yīng)當確認為因股權(quán)投資關(guān)系從被投資單位稅后利潤中分配取得的投資所得，免予征收企業(yè)所得稅；剩余資產(chǎn)扣除上述股息所得后的余額，是企業(yè)的投資返還和投資回收，應(yīng)沖減投資計稅成本；投資方獲得的超過投資的計稅成本的分配支付額，包括轉(zhuǎn)讓投資時超過投資計稅成本的收入，應(yīng)確認為投資轉(zhuǎn)讓所得，反之則作為投資轉(zhuǎn)讓損失。從企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格中減除資產(chǎn)凈值，再減除稅費和清算費用，所得出的余額就是在清算過程中企業(yè)資產(chǎn)增值的部分。如果企業(yè)剩余資產(chǎn)能在市場上出售而變現(xiàn)，則可以其交易價格為基礎(chǔ)?！　”緱l對原《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則的上述計算公式進行了簡化，因為依據(jù)財務(wù)會計對清算損益的一般核算方法，通常需設(shè)置“清算費用”和“清算損益”兩個科目，分別歸集核算有關(guān)清算費用支出；財產(chǎn)的盤盈和盤虧、債權(quán)和債務(wù)的清理凈損益、財產(chǎn)的重估增（減）值以及財產(chǎn)變現(xiàn)的增（減）值等，與稅法的規(guī)定相比，表達方式上不同，但在結(jié)果上是一致的。同時明確清算所得是指納稅人清算時的全部資產(chǎn)或財產(chǎn)扣除各項清算費用、損失、負債、企業(yè)未分配利潤、公益金和公積金后的余額，超過實繳資本的部分。清算所得也屬于應(yīng)稅收入，但企業(yè)所得稅法對清算所得沒有作詳細規(guī)定，沒有明確清算所得應(yīng)如何計算？又如何進行稅務(wù)處理？這就是本條要解決的問題。對于因破產(chǎn)原因而終止清算的，資產(chǎn)的現(xiàn)值應(yīng)以資產(chǎn)實際處置，即以變現(xiàn)額為依據(jù)。企業(yè)進入清算期后，因所處環(huán)境發(fā)生了變化，如企業(yè)清算中的會計處理，與公司正常情況下的財務(wù)會計有很大的不同，因為正常進行會計