【正文】 其它優(yōu)惠政策均為微調(diào)，詳細內(nèi)容可參考新企業(yè)所得稅法及其實施細則。筆者認為，在目前我國資源仍然的過度開采，浪費現(xiàn)象極為嚴重的情況下，我們還需要加大鼓勵的力度?！保捌髽I(yè)購置并實際使用的環(huán)境保護專用設(shè)備, 其設(shè)備投資額的 10% 可從企業(yè)當年的應(yīng)納所得稅額中抵免。我國現(xiàn)行稅法中也規(guī)定“綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的、在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源做主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品的所得，從生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征企業(yè)所得稅5年”，但是新的企業(yè)所得稅法卻很顯然對于資源綜合利用的鼓勵力度仍然不夠大。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,500 萬元以內(nèi)的部分免征企業(yè)所得稅,500萬元以上的部分減半征收企業(yè)所得稅。符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、風力發(fā)電、太陽能發(fā)電、潮汐發(fā)電、海水淡化等?？梢韵硎軆擅馊郎p半的優(yōu)惠政策的項目有國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施（除企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用）、符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水。從中對國家扶持農(nóng)林畜牧業(yè)的決心可見一斑。新企業(yè)所得稅法中對從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的企業(yè)做出了擴大性的更改?！?財稅字［1997］49號中“國有農(nóng)口企業(yè)、事業(yè)單位從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品、漁業(yè)類初級加工取得的所得，暫免征所得稅”以及國稅發(fā)［2001］124號“對國家認定為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的重點龍頭企業(yè)和其所屬直接控股比例超過50%以上的子公司，從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工取得的收入，與其他業(yè)務(wù)分別核算的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準，可暫免征企業(yè)所得稅”。本層企業(yè)所得稅后利潤額?！保牐犉渲芯用衿髽I(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)包括：(一) 由單一居民企業(yè)直接持有 25% 以上股份的外國企業(yè)；(二) 由本條第 (一) 項規(guī)定的外國企業(yè)直接持有25%以上股份, 且由單一居民企業(yè)通過一個或多個前述外國企業(yè)間接持有25% 以上股份的外國企業(yè)；(三) 由本條第 (一) 項或第 (二) 項規(guī)定的外國企業(yè)直接持有 25% 以上股份 , 且由單一居民企業(yè)通過一個或多個前述外國企業(yè)間接持有 25% 以上股份的外國企業(yè)。綜合新舊稅法，可以采取在稅前據(jù)實扣除研發(fā)費用，但費用占到銷售收入或營業(yè)收入中的一定比例時，可加計扣除的辦法。合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價值）（國稅發(fā)[2000]119號）新企業(yè)所得稅法：當年可由合并后企業(yè)彌補的被合并方企業(yè)虧損限額 = 被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值國家當年發(fā)行的最長期限的國債利率7 研發(fā)費用在研發(fā)費用的扣除上，新企業(yè)所得稅規(guī)定實行100% 扣除基礎(chǔ)上, 按研究開發(fā)費用的 50% 加計扣除，相比與現(xiàn)行企業(yè)所得稅法“研發(fā)費用據(jù)實扣除，對研發(fā)費用增長幅度在10%以上的，可再按實際發(fā)生額的50%抵扣當年應(yīng)納稅所得額”的規(guī)定，筆者認為綜合新舊稅法，舊稅法中的規(guī)定也許更為合適。6 企業(yè)重組企業(yè)合并，被合并方企業(yè)將全部資產(chǎn)和負債轉(zhuǎn)讓給合并方企業(yè)，合并后企業(yè)彌補的被合并方企業(yè)虧損限額在新舊企業(yè)所得稅法中的規(guī)定也很不相同。計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)各項會計業(yè)務(wù)在按照稅法規(guī)定而非會計規(guī)定進行會計處理后得到的賬面價值。其中第一條應(yīng)注意的是，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》國稅發(fā)[2000]84號中為“發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上”。5 固定資產(chǎn)大修理支出新的企業(yè)所得稅較現(xiàn)行稅法更從實質(zhì)的角度明確了固定資產(chǎn)大修理的范圍。新企業(yè)所得稅中不再鼓勵企業(yè)多發(fā)生業(yè)務(wù)招待費用，企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費, 只能按實際發(fā)生額的 50% 扣除，也縮小了企業(yè)在業(yè)務(wù)招待費上動腦筋的空間。這是在綜合考慮原各行業(yè)稅負水平后制定出的平均扣除率，雖然新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資廣告費用稅前扣除的口徑，但是沒有考慮到各行業(yè)自身情況的不同，對于一些需要做出大量廣告進行宣傳的企業(yè)可能廣告費會成為一項負擔，而對于部分不屬于鼓勵行業(yè)范圍內(nèi)的企業(yè)來說扣除率有過于偏高，個人認為此項條款應(yīng)當再為斟酌。例如根據(jù)2006年《外資企業(yè)產(chǎn)業(yè)指導目錄》中的規(guī)定，一些行業(yè)如黃酒、優(yōu)質(zhì)白酒生產(chǎn)等屬于外商企業(yè)限制投資類的產(chǎn)業(yè)，像這樣的產(chǎn)業(yè)內(nèi)資企業(yè)廣告費用是不得扣除的，但是外商企業(yè)卻可以全額扣除，這是不符合國家限制外資企業(yè)投資的意圖的。具體有考慮到高新技術(shù)企業(yè)推進新技術(shù)的必要廣告支出，高新技術(shù)企業(yè)的廣告費可在稅前據(jù)實扣除；2. 糧食類白酒生產(chǎn)企業(yè)不屬于國家鼓勵類生產(chǎn)項目廣告費不得在稅前扣除；（包括2%、8%、25%）扣除，超過比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。對于公益性團體的界定新企業(yè)所得稅法延用了財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于公益救濟性捐贈稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知》財稅[2007]6號中的規(guī)定。在現(xiàn)行稅法中，內(nèi)資企業(yè)只能在稅前扣除3%以內(nèi)的部分，且為應(yīng)納稅所得額的3%以內(nèi)部分。2 捐贈支出與工資薪金一樣，新企業(yè)所得稅法實施條例第三十七條取消了內(nèi)外資公益性捐贈稅前扣除差異，統(tǒng)一將企業(yè)公益性捐贈支出稅前扣除比例確定為年度利潤總額的12%。三、 稅前扣除項目1 工資薪金新企業(yè)所得稅法實施條例第三十八條規(guī)定“企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金, 準予在稅前扣除。返程投資可以分為狹義和廣義兩種。稅率的統(tǒng)一使企業(yè)能夠在同一片土地上充分公平的競爭，有利于挖掘企業(yè)發(fā)展的積極性，同時也從一定程度上杜絕了內(nèi)資企業(yè)采取將資金轉(zhuǎn)到境外再投資境內(nèi)的“返程投資”方式，以享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)扭曲行為。對于外商投資和外商企業(yè)來說，雖然名義稅率與內(nèi)資企業(yè)相同，但是由于有一系列的稅收優(yōu)惠，如“設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”等一系列的規(guī)定，且生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營期在十年以上的，還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策，相對于內(nèi)資企業(yè)，稅負是十分偏低的。很顯然，此次稅率的改革體現(xiàn)了國家對小型微利企業(yè)的照顧扶持，但另一方面也體現(xiàn)了國家對促進企業(yè)產(chǎn)業(yè)調(diào)整，提高盈利水平的引導。該稅率變化對于絕大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)來說都在相當大的程度上降低了稅負，但是應(yīng)當注意，新稅法中將對于小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率統(tǒng)一調(diào)整到20%，相比現(xiàn)行“對年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，暫減按18％的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27％的稅率征收所得稅。其中能夠適用15%優(yōu)惠稅率的企業(yè)只限于國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)；適用20%優(yōu)惠稅率的企業(yè)分有兩種：一是符合條件的小型微利企業(yè)；二是在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。這在我國周圍幾個國家中甚至世界范圍中也是偏低的。 二、 稅率變化稅率的高低直接決定著納稅義務(wù)人的稅負水平。由此看出，新稅法不再以內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)來劃分各自不同的納稅義務(wù)，而是統(tǒng)一以居民企業(yè)和非居民企業(yè)加以劃分，體現(xiàn)了納稅義務(wù)人納稅地位的公平性。外國企業(yè)就來源于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅?！▉碓从谥袊硟?nèi)、境外的所得。”這與個人所得稅法中居民納稅人負有無限納稅義務(wù)、非居民納稅人負有限納稅義務(wù)的相關(guān)規(guī)定的十分相似的。非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。在國際上，居民企業(yè)的判定標準有很多，“登記注冊地標準”、“實際管理機構(gòu)地標準”和“總機構(gòu)所在地標準”等，結(jié)合我國的實際情況，新稅法采用了“登記注冊地標準”和“實際管理機構(gòu)地標準”相結(jié)合的辦法，并對居民企業(yè)和非居民企業(yè)作了明確界定。在本次我公司獲得的內(nèi)部資料“企業(yè)所得稅實施條例”送審稿中對已發(fā)布的新企業(yè)所得稅法中的一些概念和條款的具體實施做出了明確解釋，本稿將從新舊稅法的對比中的五個普遍關(guān)心的方面對新企業(yè)所得稅法及其實施條例做出解讀。解讀企業(yè)所得稅條例在全國人大十屆五次會議表決通過新的企業(yè)所得稅后，從2008年1月1日起即將實施新的企業(yè)所得稅法?！镀髽I(yè)所得稅法》則明確，新的稅法解釋權(quán)歸屬于國務(wù)院，由國務(wù)院負責《企業(yè)所得稅法》的解釋。　　1解釋權(quán)之變《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定的稅法解釋權(quán)歸屬于財政部。《企業(yè)所得稅法》則專設(shè)《特別納稅調(diào)整》一章，對關(guān)聯(lián)交易事項的納稅調(diào)整問題作了具體而詳細的規(guī)定，并且在報送納稅資料等方面還完善了現(xiàn)行《稅收征管法》的不足?！镀髽I(yè)所得稅法》則對稅收優(yōu)惠權(quán)了相當明確的規(guī)定：其一，從總體上明確稅收優(yōu)惠的具體辦法，由國務(wù)院規(guī)定；其二，規(guī)定了稅收優(yōu)惠辦法的備案制度，即根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的，國務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策，但須報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案?！　?稅收優(yōu)惠政策之變　　《企業(yè)所得稅暫行條例》對稅收優(yōu)惠的規(guī)定相當簡單和原則。也就是說，納稅人自2008年1月1日起，只須按照國家法律和行政法規(guī)的規(guī)定計算繳納所得稅，而不再是按照規(guī)范性文件的規(guī)定計算。其中，國家的有關(guān)稅收的規(guī)定包括了為數(shù)眾多的規(guī)范性文件，這種規(guī)定顯然不符合課稅法定主義的原則和要求?！　」嫘跃栀浿儭　　镀髽I(yè)所得稅暫行條例》將納稅人的捐贈區(qū)分為公益、救濟性捐贈與非公益、救濟性捐贈，并規(guī)定超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈與非公益、救濟性捐贈不得在所得稅稅前扣除，至于公益、救濟性捐贈的稅前扣除比例則是年度應(yīng)納稅所得額3%.《企業(yè)所得稅法》作出了重大調(diào)整：一是調(diào)整了名稱，以公益性捐贈進行稱呼；二是將稅前扣除的比例調(diào)整為12%；其三將計算依據(jù)由應(yīng)納稅所得額調(diào)整為利潤總額?！　≠Y產(chǎn)處理之變　　《企業(yè)所得稅暫行條例》對資產(chǎn)的處理問題未予明確，而是由其實施細則規(guī)定的。這種規(guī)定常常使人產(chǎn)生誤解，比如說固定資產(chǎn)的支出，實際上并不是不能在所得稅前扣除，而是不能一次性扣除。后者的規(guī)定顯然加的全面?！　《惽翱鄢椖恐儭　　镀髽I(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定可在所得稅前扣除的項目包括成本、費用和損失。新的規(guī)定不僅消除了重復界定問題。其中的生產(chǎn)經(jīng)營收入其實包括了后幾項，存在著重復的嫌疑?！睂φ斩愂照鞴軐嶋H，后者顯然更加規(guī)范。　　應(yīng)納稅所得額概念之變　　《企業(yè)所得稅暫行條例》對應(yīng)納稅所得額的解釋是：納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除基礎(chǔ)上后的余額為應(yīng)納稅所得額。　　稅率之變　　《企業(yè)所得稅暫行條例》所規(guī)定的法定稅率為33%.《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率為25%.同時明確對非居民企業(yè)取得的應(yīng)稅所得適用20%的稅率?！镀髽I(yè)所得稅法》則對所有企業(yè)適用，既包括內(nèi)資企業(yè)，也包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)?！镀髽I(yè)所得稅法》全篇共六十條，并且按照一般的法律體例，設(shè)總則等章節(jié)?！镀髽I(yè)所得稅法》也成為繼《個人所得稅法》《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》以及《稅收征管法》之后的由全國人大及其常委會制定的第四部法律。而《企業(yè)所得稅法》則由全國人民代表大會制定，屬于法律范疇。解析新企業(yè)所得稅法之變化　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議于2007年3月16日通過，并將于2008年1月1日起施行。 第一百三十三條　本條例自2008年1月1日起施行。 第八章　附 則 第一百三十一條　企業(yè)所得稅法第五十七條第一款所稱本法公布前已經(jīng)批準設(shè)立的企業(yè)，是指企業(yè)所得稅法公布前已經(jīng)完成登記注冊的企業(yè)。年度終了匯算清繳時，對已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。 第一百二十九條　企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表、年度企業(yè)所得稅納稅申報表、財務(wù)會計報告和稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當報送的其他有關(guān)資料。 企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預(yù)繳。 非居民企業(yè)經(jīng)批準匯總繳納企業(yè)所得稅后，需要增設(shè)、合并、遷移、關(guān)閉機構(gòu)、場所或者停止機構(gòu)、場所業(yè)務(wù)的，應(yīng)當事先由負責匯總申報繳納企業(yè)所得稅的主要機構(gòu)、場所向其所在地稅務(wù)機關(guān)報告；需要變更匯總繳納企業(yè)所得稅的主要機構(gòu)、場所的，依照前款規(guī)定辦理。 第一百二十六條　企業(yè)所得稅法第五十一條所稱主要機構(gòu)、場所，應(yīng)當同時符合下列條件： （一）對其他各機構(gòu)、場所的生產(chǎn)經(jīng)營活動負有監(jiān)督管理責任； （二）設(shè)有完整的賬簿、憑證，能夠準確反映各機構(gòu)、場所的收入、成本、費用和盈虧