新企業(yè)所得稅法解讀-wenkub
2023-04-22 23:11:16 本頁面
【正文】 萬元）以下的企業(yè)，暫減按18％的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27％的稅率征收所得稅。在此第二條所述的概念中，可以看出是對(duì)舊外資企業(yè)所得稅法中預(yù)提所得稅的調(diào)整，在過去，預(yù)提所得稅的稅率為10%，而在新法中有所調(diào)增。稅率的高低直接決定著納稅義務(wù)人的稅負(fù)水平。 二、 稅率變化在我國經(jīng)濟(jì)恢復(fù)發(fā)展初期，為吸引外資帶動(dòng)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國分別制定了內(nèi)資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅法和外資企業(yè)適用的外商投資企業(yè)所得稅法，這種做法在國際上一些國家經(jīng)濟(jì)起步階段都曾或多或少使用過，但是隨著我國經(jīng)濟(jì)體系的完善，我們需要參照國際上同類國家及發(fā)達(dá)國家的做法，將公平作為提高企業(yè)積極性的重要手段，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)更加平穩(wěn)和有效的發(fā)展?！睂?duì)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)納稅義務(wù)人“外商投資企業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)，就來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅。 相應(yīng)的，隨著納稅義務(wù)人分類的變化，其納稅義務(wù)也相應(yīng)的有所改變，新稅法規(guī)定：“居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅?！?新企業(yè)所得稅法中納稅義務(wù)人的范圍為除獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)外的企業(yè)和其他取得收入的組織，取消了以往內(nèi)外資所得稅法分別確定的納稅義務(wù)人的做法，同時(shí)類似于個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人居民納稅人與非居民納稅人的不同，并為體現(xiàn)不同企業(yè)承擔(dān)不同納稅義務(wù)的原則，引進(jìn)了居民企業(yè)和非居民企業(yè)的概念。在本次我公司獲得的內(nèi)部資料“企業(yè)所得稅實(shí)施條例”送審稿中對(duì)已發(fā)布的新企業(yè)所得稅法中的一些概念和條款的具體實(shí)施做出了明確解釋，本稿將從新舊稅法的對(duì)比中的五個(gè)普遍關(guān)心的方面對(duì)新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例做出解讀。 一、 納稅義務(wù)人和納稅義務(wù)的界定在國際上，居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)有很多，“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”、“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”和“總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)”等，結(jié)合我國的實(shí)際情況，新稅法采用了“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法，并對(duì)居民企業(yè)和非居民企業(yè)作了明確界定?！边@與個(gè)人所得稅法中居民納稅人負(fù)有無限納稅義務(wù)、非居民納稅人負(fù)有限納稅義務(wù)的相關(guān)規(guī)定的十分相似的。外國企業(yè)就來源于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全世界159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國家(地區(qū))%，而我國新的企業(yè)所得稅的基準(zhǔn)稅率為25%，比原暫行條例的規(guī)定低7個(gè)百分點(diǎn)?！钡囊?guī)定，那些年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，稅率則上升了2個(gè)百分點(diǎn)。稅率的統(tǒng)一使企業(yè)能夠在同一片土地上充分公平的競(jìng)爭(zhēng)，有利于挖掘企業(yè)發(fā)展的積極性，同時(shí)也從一定程度上杜絕了內(nèi)資企業(yè)采取將資金轉(zhuǎn)到境外再投資境內(nèi)的“返程投資”方式，以享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)扭曲行為。 名詞解釋： 返程投資是指一個(gè)經(jīng)濟(jì)體境內(nèi)投資者將其持有的貨幣資本或股權(quán)轉(zhuǎn)移到境外，再作為直接投資投入該經(jīng)濟(jì)體的經(jīng)濟(jì)行為。 新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十八條規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金, 準(zhǔn)予在稅前扣除。同時(shí)明確了年度利潤(rùn)總額是指：企業(yè)按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 對(duì)于內(nèi)資企業(yè)廣告費(fèi)支出是分類別不同區(qū)分的。 新企業(yè)所得稅中將廣告費(fèi)用的扣除規(guī)定在按年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告支出, 不超過當(dāng)年銷售 ( 營業(yè) ) 收入 15%( 含 )
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