企業(yè)所得稅法管理講義16-資料下載頁
2025-04-12 11:45本頁面
【正文】 ＝(萬元) 【例題】2001年考題分析節(jié)選 設在國家高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的某中外合資經(jīng)營企業(yè)(簡稱甲企業(yè))，2000年度甲企業(yè)自行計算的應納稅所得額為4000萬元。經(jīng)某會計師事務所審核，發(fā)現(xiàn)以下情況： (1) 11月份隱瞞產(chǎn)品銷售收入30萬元，被處少繳增值稅額2倍的罰款已在稅前扣除?！ ?2) 轉讓記賬式國庫券收益20萬元，與國債利息收入一并已在稅前扣除?！ ?3) 技術開發(fā)費40萬元(比上年增長12%)，已按實際發(fā)生數(shù)在稅前扣除。 (4) 6月份購進生產(chǎn)設備價值60萬元，當月投入使用，該設備按直線法折舊，期限為10年，殘值率為10%。企業(yè)已將購買設備支出金額在稅前一次性扣除?！ ?5) 從境外分支機構取得稅后利潤150萬元(在境外已納稅款80萬元)，未計入應納稅所得額?！ ?6) 2000年購買國產(chǎn)設備投資200萬元。 (甲、乙企業(yè)所在地的省政府規(guī)定免征3%的地方所得稅；)。 要求： 計算甲企業(yè)2000年實際應納企業(yè)所得稅。（2001年） 【答案】 (1)罰款不能在稅前扣除，應調增的應納稅所得額： 不含稅銷售額＝30247。(1+17％)＝(萬元) 增值稅額＝17％=(萬元) 應調增應納稅所得額＝2＝(萬元) (2)轉讓國庫券收益20萬元應計入應納稅所得額?！ ?3)按技術開發(fā)費實際發(fā)生額的50％，調減應納稅所得額： 調減應納稅所得額＝技術開發(fā)費50％＝4050％＝20(萬元) (4)購買固定資產(chǎn)的支出不能計入費用一次扣除，應調增應納稅所得額： 固定資產(chǎn)殘值＝固定資產(chǎn)原值10％＝60l0％＝6(萬元) 當年折舊＝（606）247。10247。126＝(萬元) 調增應納稅所得額＝＝(萬元) (5)境內(nèi)、外應納稅所得額＝4000++2020++150+80＝(萬元) (6)境外所得已納稅款的扣除限額 ＝33％(150+80)247。＝(萬元) 境外已納稅款80萬元 (8)抵免境外己納稅款后應納所得稅額： 境內(nèi)、外所得府納所得稅額＝()l5％+23033％＝(萬元) 抵免境外已納稅款后應納所得稅額＝＝(萬元) (9)購買國產(chǎn)設備應抵扣的金額： 比上年新增所得稅額＝＝52(萬元) 購買國產(chǎn)設備應扣除金額＝20040％＝80(萬元) 當年購買國產(chǎn)設備實際抵扣金額為52萬元 (10)甲企業(yè)2000年實際應納企業(yè)所得稅＝＝(萬元) 【例題】2002年考題分析 設在西部地區(qū)的某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，1995年8月投產(chǎn)，經(jīng)營期限20年，當年獲利50萬元。經(jīng)主管稅務機關批準，稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行時間從1996年開始計算。1996年虧損10萬元，1997年獲利20萬元，1998年虧損10萬元，1999年獲利40萬元，2000年獲利50萬元。2002年初，企業(yè)核算上年的應納稅所得額為50萬元2001年每季已預繳了企業(yè)所得稅2萬元)。后聘請會計師事務所審核，發(fā)現(xiàn)以下項目需要調整： (1) 取得A股股票轉讓凈收益20萬元，計入資本公積金?！ ?2) 企業(yè)境內(nèi)投資取得股息5萬元，已并入應納稅所得額。被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率與投資方相同?！ ?3) 1999年到期的應付未付款10萬元，債權人始終沒有要求償還，并且無法與之取得聯(lián)系?！ ?4) 該企業(yè)與境外關聯(lián)咨詢企業(yè)共同與境內(nèi)客戶簽訂合同并提供咨詢服務，由該企業(yè)收取咨詢費收入16萬元，從中分得60%，未計入應納稅所得額。 (5) 漏記購買國債取得利息收人4萬元，國庫券轉讓收益2萬元。 (6) 外國投資者從該企業(yè)分得利潤10萬元，匯往境外?！ ?提示：預提所得稅稅率10%；該企業(yè)符合西部地區(qū)國家鼓勵類外商投資企業(yè)的標準；免征地方所得稅。) 要求： (1) 計算該企業(yè)1995年至2000年應繳納的企業(yè)所得稅。 (2) 逐項說明調整理由，并計算2001年該企業(yè)應補(退)的企業(yè)所得稅。 (3) 計算該企業(yè)2001年應代扣代繳的預提所得稅。（2002年） 【答案】 （1）1995年至2000年應納企業(yè)所得稅： 1995年應納企業(yè)所得稅=5030%=15（萬元） 1996年和1997年免征企業(yè)所得稅。 1998年虧損不納企業(yè)所得稅?！ ?999年應納企業(yè)所得稅=（4010）30%50%=（萬元） 2000年應納企業(yè)所得稅=5030%50%=（萬元） （2）理由說明及計算2001年應補（退）的企業(yè)所得稅： ?、偃〉霉善鞭D讓凈收益20萬元，屬于企業(yè)的財產(chǎn)轉讓收益，應計入應納稅所得額?！ 、诰硟?nèi)投資取得股息5萬元，可不計入本企業(yè)應納稅所得額。 ?、?999年到期的應付未付款10萬元，應計入當年度收益計算繳納企業(yè)所得稅?！ 、苋〉玫淖稍冑M收入?！ 、葙徺I國債取得利息收入4萬元免征企業(yè)所得稅：國庫券轉讓收益2萬元應依法繳納企業(yè)所得稅，計入應納稅所得額?！ 、拊撈髽I(yè)符合國家對設在西部地區(qū)的國家鼓勵類外商投資企業(yè)的標準，2001年可以按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！ 、邞{稅所得額=50+205+10++2=（萬元） ⑧應繳納企業(yè)所得稅=15%=（萬元） ?、釕a繳企業(yè)所得稅=4=（萬元） （3）分給外國投資者的稅后利潤10萬元不需代扣代繳預提所得稅，境外咨詢服務費應代扣代繳預提所得稅?！ 〈鄞U預提所得稅=16（15%）40%10%=（萬元） 12 / 12
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