【正文】 實(shí)際稅負(fù)明顯低的國家（地區(qū)）：　第一百一十八條 企業(yè)所得稅法第四十五條所稱實(shí)際稅負(fù)明顯低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平，是指低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率的50％（%）?！〉谝话僖皇邨l 企業(yè)所得稅法第四十五條所稱控制，包括：?。ㄒ唬┚用衿髽I(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國企業(yè)50%以上股份；?。ǘ┚用衿髽I(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達(dá)到第（一）項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。立法目的：　我國引入受控外國企業(yè)規(guī)則的目的是在不影響正常跨國投資經(jīng)營、不降低我國居民企業(yè)國際競爭力的前提下，對受控外國企業(yè)出于非正常經(jīng)營目的滯留利潤的行為進(jìn)行控管，保護(hù)我國稅基不受侵蝕?！《悇?wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。（二） 關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來及調(diào)整 關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)關(guān)系：　第一百零九條　企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；直接或間接地同為第三者控制；在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。”新企業(yè)所得稅法在上述原內(nèi)外資所得稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，進(jìn)行了修訂，即新稅法第四十一條第一款規(guī)定：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！? 《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定：“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用?！薄吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第十條規(guī)定“納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定“外商投資企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。從2004年至2006年，中國連續(xù)三年成為全球吸引外商投資額僅次于美國的國家。第六章 特別納稅調(diào)整（法八條，條例十六條）一、避稅與反避稅的產(chǎn)生及反避稅的必要性 我國自改革開放、招商引資以來，外商投資企業(yè)迅猛發(fā)展，據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計(jì)數(shù)字顯示，截至2006 年8 月底，全國累計(jì)批準(zhǔn)外資企業(yè)57 . 9 萬戶，實(shí)際使用外資6596 億美元，尤其是中國加入WTO后，外商實(shí)際投資額增幅高達(dá)15％。但指定扣繳義務(wù)人作為一項(xiàng)特殊的征管措施，將增加扣繳義務(wù)人的責(zé)任，為避免稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力的濫用，尤其是要防止其成為地區(qū)間爭奪稅源的手段，因此，要求在以下情況下才能指定扣繳義務(wù)人：在我國境內(nèi)未設(shè)立固定機(jī)構(gòu)，且預(yù)計(jì)工程作業(yè)和提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度；未辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記；未按照規(guī)定辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)；國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。新稅法為了彌補(bǔ)這方面的漏洞，特增加了此條規(guī)定，即第三十八條規(guī)定“對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。 在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動 權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算應(yīng)納稅所得舉例：某房地產(chǎn)公司2005年1月向外方股東借款，2005年1月2007年12月計(jì)提應(yīng)付外方股東借款利息美圓400萬元，該利息未付但已計(jì)入開發(fā)成本，該房地產(chǎn)公司是否要代扣代繳預(yù)提所得稅？三、例外：享受雙邊協(xié)定待遇按雙邊協(xié)定待遇規(guī)定享受國家稅務(wù)總局關(guān)于修改《外國居民享受避免雙重征稅協(xié)定待遇申請表》的通知（國稅函發(fā)［１９９５］０８９號）申請人、所得事項(xiàng)、適用條款、個(gè)人申明、居民身份證明、稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。（國稅函[1998]757號）支付：包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)帳支付，以及非貨幣性資產(chǎn)或則權(quán)益折價(jià)支付?？劾U義務(wù)人未依法或無法履行扣繳義務(wù)，應(yīng)由納稅人在應(yīng)稅所得發(fā)生地申報(bào)，如納稅人也未依法申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國境內(nèi)其它收入中支付稅款。（二）指定扣繳 （法38條/條例106）含承包工程作業(yè)、提供勞務(wù)所得。其他扣繳規(guī)定：個(gè)人所得稅第八條，營業(yè)稅細(xì)則第二十九條，增值稅細(xì)則第三十四條 。目的是為有效保護(hù)稅源，降低納稅遵從成本，簡化納稅手續(xù)。不包括與中國沒有任何關(guān)系 的外國企業(yè)。預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和。年數(shù)總和法年數(shù)總和法又稱合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的余額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。2） 加速折舊法雙倍余額遞減法計(jì)算公式為：年折舊率=2247。專用設(shè)備投資額的10%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵免的，可在以后5個(gè)年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。按照企業(yè)所得稅的基本原理，企業(yè)的對外投資額是可以回收的，不屬于成本費(fèi)用，不得在稅前扣除，因此，允許企業(yè)按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額，實(shí)際上也是一種加計(jì)扣除優(yōu)惠。為了鼓勵創(chuàng)業(yè)投資，2007年國家出臺了促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展的稅收政策，二○○七年二月七日財(cái)政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2007]31號）規(guī)定“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上，并符合一定條件的，可按其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。這顯然與我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是極不相稱的。稅額抵免1） 創(chuàng)業(yè)投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是指在中國境內(nèi)注冊設(shè)立的主要從事創(chuàng)業(yè)投資的企業(yè)組織，而創(chuàng)業(yè)投資是指向成長性企業(yè)（不含上市企業(yè)）進(jìn)行股權(quán)投資，以期所投資的企業(yè)發(fā)育成熟或相對成熟后主要通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓獲得資本增值收益的投資方式。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下浮動20％。加計(jì)扣除1） 企業(yè)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研發(fā)費(fèi)用（財(cái)稅[2006]88號）鼓勵企 業(yè)創(chuàng)新，將優(yōu)惠適用對象由工業(yè)盈利企業(yè)擴(kuò)大到所有企業(yè)，取消研發(fā)費(fèi)用比上年增長10%限制。降低稅率1） 小型微利條件設(shè)定：工業(yè)和其他企業(yè)（資產(chǎn)規(guī)模、員工人數(shù)、應(yīng)納稅所得）2） 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定：〈〈國家重點(diǎn)支持高新技術(shù)領(lǐng)域〉〉和高新技術(shù)企業(yè)要重新制訂和認(rèn)定，由科技、財(cái)政、稅務(wù)部門商國務(wù)院制訂。對外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得、國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得，以及經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得，可以免征企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定，對上述所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。 關(guān)于非居民企業(yè)的預(yù)提稅所得的稅收優(yōu)惠。5）本法第三條第三款規(guī)定的所得。 區(qū)分以買斷方式出售和單純出讓使用權(quán)兩種不同形式給予不同力度的減 免稅優(yōu)惠。 轉(zhuǎn)讓的技術(shù)符合國家規(guī)定的先進(jìn)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，屬于國家重點(diǎn)鼓勵發(fā)展的技術(shù)范圍；“符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅”，其中“符合條件”應(yīng)是指：為此，新稅法規(guī)定“從事符合條件的節(jié)能項(xiàng)目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅”，其中“符合條件”應(yīng)是指，通過優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)特別是降低高耗能產(chǎn)業(yè)比重，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)節(jié)能；通過開發(fā)推廣節(jié)能技術(shù)，實(shí)現(xiàn)技術(shù)節(jié)能；通過加強(qiáng)能源生產(chǎn)、運(yùn)輸、消費(fèi)個(gè)環(huán)節(jié)的制度建設(shè)和監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)管理節(jié)能，如節(jié)能減排技術(shù)改造項(xiàng)目、海水淡化項(xiàng)目等。如公共污水、公共垃圾、沼氣綜合開發(fā)等；節(jié)約能源項(xiàng)目的所得 ”，原內(nèi)外資企業(yè)所得稅都對企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)給予一定的所得稅優(yōu)惠政策，內(nèi)資企業(yè)利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品可以享受定期減免稅優(yōu)惠；外資企業(yè)從事污水、垃圾處理可享受生產(chǎn)性企業(yè)的稅收優(yōu)惠。這些項(xiàng)目投資大、建設(shè)期長、回收慢，為了促進(jìn)這些基礎(chǔ)項(xiàng)目的發(fā)展，國家需要重點(diǎn)扶持，給予減免稅收優(yōu)惠，原外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠中，對在海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)和浦東新區(qū)等地區(qū)從事港口、碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、電站、水利等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，給予定期減免稅優(yōu)惠政策，新稅法對此予以保留，規(guī)定“從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆收入所屬納稅年度起可以三年免征、三年減半征收企業(yè)所得稅”，但其優(yōu)惠的對象是投資并經(jīng)營公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的經(jīng)營企業(yè)，而不是從事公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)的建設(shè)單位（企業(yè)）。四、稅收優(yōu)惠具體內(nèi)容 減免稅1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得可以免征或減征所得稅；由于農(nóng)業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)項(xiàng)目給予稅收優(yōu)惠，有利于發(fā)展現(xiàn)代農(nóng)業(yè)，推進(jìn)農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整，轉(zhuǎn)變農(nóng)業(yè)增長方式，提高農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力和增值能力，鞏固和加強(qiáng)農(nóng)業(yè)的基礎(chǔ)地位。以間接優(yōu)惠為主、直接優(yōu)惠為輔：如加計(jì)扣除、加速折舊、稅額抵免使用對象擴(kuò)大。擴(kuò)大高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠由國家級高新技術(shù)園區(qū)到全國范圍；擴(kuò)大農(nóng)業(yè)企業(yè)稅收優(yōu)惠，由國家級龍頭企業(yè)到所有企業(yè)經(jīng)營農(nóng)林牧副漁所得；擴(kuò)大技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的優(yōu)惠。即使企業(yè)的經(jīng)營主業(yè)不在優(yōu)惠范圍內(nèi)，但只要其從事了稅法規(guī)定的優(yōu)惠項(xiàng)目，也可以享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。三、新舊比較 規(guī)范統(tǒng)一內(nèi)外資優(yōu)惠政策：取消按生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性區(qū)分優(yōu)惠；取消外資企業(yè)先進(jìn)型、出口型等行業(yè)性稅收優(yōu)惠；取消經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)開放區(qū)等區(qū)域性稅收優(yōu)惠；取消內(nèi)資企業(yè)第三產(chǎn)業(yè)如商業(yè)、服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)等稅收優(yōu)惠；取消內(nèi)資企業(yè)按高新技術(shù)園區(qū)等區(qū)域性稅收優(yōu)惠，優(yōu)惠對象為國家重點(diǎn)扶持、鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目；取消除技術(shù)轉(zhuǎn)讓外其它如技術(shù)咨詢、技術(shù)承包、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等稅收優(yōu)惠；取消國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅優(yōu)惠。減計(jì)收入：詳見新法第三十三條及條例九十九條。主要指創(chuàng)業(yè)投資于未上市高新技術(shù)企業(yè)滿二年以上。主要指因技術(shù)進(jìn)步及高震度、高腐蝕固定資產(chǎn)。主要指新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研發(fā)費(fèi)用和安置殘疾、再就業(yè)人員工資費(fèi)用。主要指小型微利企業(yè)（20%）、高新技術(shù)企業(yè)（15%）、非居民企業(yè)來源于境內(nèi)所得（10%）。主要指企業(yè)從事農(nóng)業(yè)、公共設(shè)施、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目及民族自制地方的地方分享稅部分。非營利組織界定詳見條例八十四條。居民企業(yè)對非居民企業(yè)的權(quán)益性投資及連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益不得享受免稅。主要指國債、股息、紅利、非營利組織收入。最高人民法院《關(guān)于審理行政案件適用法律規(guī)范問題的座談會紀(jì)要》（法[2004]96號）規(guī)定，“……人民法院經(jīng)審查認(rèn)為被訴具體行政行為依據(jù)的具體應(yīng)用解釋和其他規(guī)范性文件合法，有效并合理、適當(dāng)?shù)模谡J(rèn)定被訴具體行政行為合法性時(shí)應(yīng)承認(rèn)其效力；人民法院可以在裁判理由中對具體應(yīng)用解釋和其他規(guī)范性文件是否合法、有效、合理或適當(dāng)進(jìn)行評述。新稅法仍遵循稅法優(yōu)先的原則，即在第二十一條規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。舊稅法在處理企業(yè)所得稅法和財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系上，根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》“第九條 納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法同國家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。九、法律沖突時(shí)適用原則—稅法優(yōu)先根據(jù)國際慣例，在一般情況下，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以會計(jì)核算的結(jié)果為基礎(chǔ)，在稅法與財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定不一致的時(shí)候，企業(yè)要按稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，并根據(jù)調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳稅。八、清算所得企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、各項(xiàng)負(fù)債、累計(jì)未分配利潤、公積金、公益金各項(xiàng)權(quán)益性基金后的余額超過實(shí)收資本的部分。條例第八十條　企業(yè)所得稅法第二十四條所稱直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份。并且，我國在同大多數(shù)國家簽訂的稅收協(xié)定中已列入對我國居民公司的境外投資所得給予間接抵免，為了適應(yīng)入世后有更多的企業(yè)走出國門進(jìn)入國際市場的形勢發(fā)展，在稅收政策上給予支持，對境外直接投資取得的股息紅利，并擁有分配股息紅利公司的股份不少于10％的，準(zhǔn)予間接抵免和多層抵免，以期盡可能地避免和消除重復(fù)征稅。2005年中國的境外中資企業(yè)為東道國創(chuàng)造稅收33億美元。對外投資從過去的以貿(mào)易領(lǐng)域?yàn)橹?，逐步拓寬到資源開發(fā)、工業(yè)生產(chǎn)等多個(gè)領(lǐng)域。入世后，我國企業(yè)越來越多地進(jìn)入國際市場、設(shè)立子公司或在低稅少稅的避稅地設(shè)立子公司擴(kuò)展海外投資項(xiàng)目，據(jù)商務(wù)部副部長魏建國披露，截止到2006年9月底，,設(shè)立境外機(jī)構(gòu)的中資企業(yè)已經(jīng)達(dá)到了1萬多家。 我國在《企業(yè)所得稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》，以及《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施細(xì)則》中，雖然都明確規(guī)定，對來源于境外的所得已在境外繳納的所得稅，可以在本國應(yīng)納稅額中抵扣，即用稅收抵免法消除重復(fù)征稅，但是都沒有明確是否僅限于直接抵免，是否可以有條件的準(zhǔn)許間接抵免和多層抵免。 在我國對外簽訂的86個(gè)避免雙重征稅協(xié)定中，除了同亞美尼亞等少數(shù)國家以外，一般都明確對我國公司從對方國家居民公司取得的股息，同時(shí)該中國公司擁有支付股息公司的股份不少于10％的，該項(xiàng)抵免應(yīng)考慮分配股息公司就支付該股息的相應(yīng)利潤繳納的稅收，即給予間接抵免，但這僅是在稅收協(xié)定中的原則性規(guī)定。其稅收抵免額可以包括全資子公司就股息相應(yīng)的公司利潤額所繳納的公司所得稅和對孫級子公司抵免不足的稅額。 一般適用于同一法人實(shí)體的總公司與海外分公司、總機(jī)構(gòu)與海外分機(jī)構(gòu)之間的抵免 除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式如下：　　抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額247。舉例：某企業(yè)2008年度銷售收入凈額2000萬元，從被投資企業(yè)分回稅后投資收益300萬元，當(dāng)年各項(xiàng)可扣除成本和費(fèi)用1800萬元，以前年度未彌補(bǔ)但稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)虧損為400萬元，無其他減免稅優(yōu)惠，試計(jì)算2008年度該企業(yè)應(yīng)納稅所得額是多少，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度可允許彌補(bǔ)虧損是多少？按新稅法計(jì)算：該企業(yè)2008年應(yīng)納稅所得額=2000+3003001800400=200萬元 200