【正文】 理解：首先，單個(gè)居民企業(yè)或中國居民必須持有外國企業(yè)有表決權(quán)的股份不低于10%，其次，所有持有外國企業(yè)有表決權(quán)的股份不低于10%的中國股東持股必須達(dá)到50%以上，這是整體持股的條件規(guī)定。 六個(gè)階段：預(yù)備會(huì)談、正式申請、審核評估、磋商、簽署安排、監(jiān)控執(zhí)行六方面審核內(nèi)容：以前年度經(jīng)營情況、承擔(dān)功能和風(fēng)險(xiǎn)、可比企業(yè)信息、假設(shè)條件、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法、預(yù)期的獨(dú)立交易價(jià)格或利潤值域調(diào)整方法：可比非受控價(jià)格法：是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法；再銷售價(jià)格法：是指按照從關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法成本加成法：是指按照成本加合理的費(fèi)用和利潤進(jìn)行定價(jià)的方法交易凈利潤法：是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法利潤分割法：是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法（四） 受控外國企業(yè)規(guī)則（CFC規(guī)則，條例第四十五條）什么是受控外國公司：　 受控外國企業(yè)規(guī)則是防止受控外國企業(yè)延遲納稅的規(guī)定，旨在對由我國居民企業(yè)控制的，設(shè)在低稅國的外國企業(yè)保留利潤不做分配或?qū)麧欁霾缓侠矸峙?，由此延遲繳納我國稅收的避稅行為進(jìn)行控管?！倍?、 特別納稅調(diào)整主要內(nèi)容（一） 獨(dú)立交易原則 獨(dú)立交易原則是轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的核心原則，它是指關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來應(yīng)當(dāng)符合獨(dú)立方在類似情況下從事類似交易時(shí)可能建立的商業(yè)和財(cái)務(wù)關(guān)系。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。許多企業(yè)“長虧不倒”和“越虧損越投資”與正常的商業(yè)邏輯不相符合。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在依據(jù)稅法規(guī)定指定扣繳義務(wù)人時(shí)，應(yīng)同時(shí)告知扣繳義務(wù)人所扣繳稅款的計(jì)算依據(jù)、計(jì)算方法和扣繳期限。四、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)從事工程作業(yè)和提供勞務(wù)所得源泉扣繳義務(wù)人的規(guī)定（指定扣繳）長期以來，由于非居民企業(yè)在我國境內(nèi)從事工程作業(yè)和提供勞務(wù)，大多屬于臨時(shí)性的工作，在我國境內(nèi)未設(shè)立固定機(jī)構(gòu)，期限不足一個(gè)納稅年度，未辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記，也未按照規(guī)定辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)，原內(nèi)外資企業(yè)所得稅法也未作出實(shí)施源泉扣繳的規(guī)定，僅在一些規(guī)章中作了些規(guī)定。關(guān)于法定扣繳如何理解支付和到期應(yīng)付凡已計(jì)入本期國內(nèi)支付單位的成本、費(fèi)用的，無論是否實(shí)際支付上述款項(xiàng)，均認(rèn)同為已支付，并應(yīng)代扣代繳外國企業(yè)預(yù)提所得稅。扣繳辦法（一）法定扣繳 （法37條/條例103106）含股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益、其他所得（如擔(dān)保費(fèi)）。二、為什么源泉扣繳對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)所得，由支付人在支付時(shí)從該款項(xiàng)中預(yù)先扣除該款項(xiàng)所應(yīng)承擔(dān)的所得稅稅款的制度。計(jì)算公式如下： 年折舊率=尚可使用的年數(shù)247。加速折舊1） 縮短折舊年限法：不得低于條例規(guī)定最低年限的60%。”新稅法沿用了這條政策，可按其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70% 在股權(quán)持有滿二年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。（2005年國家發(fā)改委令第39號(hào)《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》） 我國的創(chuàng)業(yè)投資規(guī)模不僅總體規(guī)模偏小，而且作為創(chuàng)業(yè)投資領(lǐng)域的微觀個(gè)體單個(gè)的創(chuàng)業(yè)投資公司的資本規(guī)模也普遍偏小，往往只有幾千萬元甚至幾百萬元資本，有時(shí)甚至連一個(gè)大型的科技項(xiàng)目都很難支撐。2） 安置殘疾工資費(fèi)用（財(cái)稅[2007]92號(hào)）3） 再就業(yè)人員工資費(fèi)用現(xiàn)行按（國稅[2005]86號(hào)）規(guī)定執(zhí)行，即，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 另外即使企業(yè)的經(jīng)營主業(yè)不在優(yōu)惠范圍內(nèi)，但只要其從事了稅法規(guī)定的優(yōu)惠項(xiàng)目，也可以享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。 　　企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定，未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)但與其在中國境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得，適用稅率為20%。擴(kuò)大技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的優(yōu)惠，年所得500萬以下全免，超過 500萬的減半征收。我國是一個(gè)資源相對缺乏的國家，實(shí)行可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，必須強(qiáng)化能源節(jié)約和高效利用的政策導(dǎo)向，加大節(jié)能力度。3）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；環(huán)境保護(hù)是我國的一項(xiàng)基本國策，《中華人民共和國憲法》第二十六條規(guī)定“國家保護(hù)和改善生活環(huán)境和生態(tài)環(huán)境，防止污染和其他公害。過渡：五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)；西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行到2010年。但必須能單獨(dú)核算。主要指綜合資源利用 取得收入。稅額抵免：詳見新法第三十一條、三十四條及條例九十七、一百條。加計(jì)扣除：詳見新法第三十條及條例九十五、九十六條。定期減免稅：詳見新法第二十七條及條例八十六、八十七、八十八、八十九、九十四條。包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票足12個(gè)月取得的投資收益。 （2）計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收規(guī)章、規(guī)范性文件的規(guī)定不一致的，新稅法未規(guī)定按稅收規(guī)章、規(guī)范性文件的規(guī)定計(jì)算，即總局的規(guī)章規(guī)定不能優(yōu)于會(huì)計(jì)方法。 （1）計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)不一致的，依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算?！钡囊?guī)定，采取的是“納稅調(diào)整體系”，即在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)所得稅法有明確規(guī)定的，按稅法規(guī)定執(zhí)行；稅法沒有規(guī)定的，一般可按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定執(zhí)行；兩者規(guī)定不一致的，進(jìn)行納稅調(diào)整。　　投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。為此，新稅法首次引入間接抵免的概念，第二十四條規(guī)定“居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前中國境外的中資企業(yè)資產(chǎn)總額已經(jīng)超過了2000億美元，每年實(shí)現(xiàn)的利潤已經(jīng)達(dá)到了177億美元。 當(dāng)今大型企業(yè)或集團(tuán)公司的跨國投資，普遍做法是在境外設(shè)立子公司，以有利于獲得注冊地國家的法律保護(hù)和負(fù)有限責(zé)任減少投資風(fēng)險(xiǎn)。 多層抵免是指對企業(yè)在境外設(shè)立全資子公司，通過全資子公司在其他國家或地區(qū)投資設(shè)立孫級(jí)子公司，并擁有該孫級(jí)子公司股份不少于10％的，可以延伸上述第二項(xiàng)所說的稅收抵免。 間接抵免是指對企業(yè)從境外子公司或投資入股的股份公司取得的股息，并擁有支付股息公司的股份不少于10％的，其稅收抵免額可以包括支付股息公司就該項(xiàng)股息相應(yīng)的公司利潤額所繳納的企業(yè)所得稅稅額。七、 應(yīng)納稅額公式表述：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率—減免稅額—允許抵免稅額減免稅額第四章介紹，這里介紹允許抵免稅額抵免稅額：條例第七十八條　企業(yè)所得稅法第二十三條所稱抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)，但企業(yè)境外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。”新舊稅法唯一的差別在于：新法將原來“彌補(bǔ)”期限修改為“結(jié)轉(zhuǎn)”期限”，屬于對舊稅法的保留和延續(xù)六、應(yīng)納稅所得額新稅法第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 投資資產(chǎn)成本的稅務(wù)處理（條例第七十一條） 對外投資持有期，不允許計(jì)提折舊或攤銷，在轉(zhuǎn)讓或處置時(shí)可以扣除成本。 原稅法規(guī)定自創(chuàng)和外購商譽(yù)，不得攤銷。 （一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年； （二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。資產(chǎn)的帳面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的帳面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)，會(huì)出現(xiàn)可抵扣暫時(shí)性差異，形成遞延所得稅資產(chǎn) 固定資產(chǎn)及固定資產(chǎn)的折舊年限 企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。稅法基于交易實(shí)現(xiàn)原則，對公允價(jià)值計(jì)價(jià)或因重組堅(jiān)持歷史成本原則。保險(xiǎn)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各種保險(xiǎn)賠款，應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金，不足沖抵部分，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除。2003年以后取消審批，改為后續(xù)管理。 原細(xì)則內(nèi)資第十八條 納稅人按財(cái)政部的規(guī)定提取的壞帳準(zhǔn)備金和商品銷價(jià)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。全額扣除和10%扣除例外?！　∧甓壤麧櫩傤~，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。 舊細(xì)則外資第二十條外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并附注冊稅務(wù)師查帳報(bào)告，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。新舊比較： 第一、改變原外資規(guī)定，無論是向關(guān)聯(lián)企業(yè)還是非關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)均不得稅前扣除，總分支機(jī)構(gòu)間發(fā)生的管理費(fèi)在新稅法下可以通過匯總納稅解決，獨(dú)立法人間發(fā)生的管理費(fèi)必須獨(dú)立作價(jià)；第二、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除，這也可以通過匯總納稅解決，銀行例外，因?yàn)槠渲饕獦I(yè)務(wù)就是資金拆借活動(dòng)。12） 固定資產(chǎn)租賃費(fèi)條例第四十七條　企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：　?。ㄒ唬┮越?jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；　?。ǘ┮匀谫Y租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。11） 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)條例第四十八條　企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。對根據(jù)國家法律法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告的企業(yè)或產(chǎn)品如糧食類白酒、煙草能否列支廣告費(fèi)或變相列支業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，有待國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門進(jìn)一步明確。財(cái)務(wù)制度規(guī)定金融保險(xiǎn)企業(yè)不得列支廣告費(fèi)，但稅法規(guī)定可以按2%比例列支廣告費(fèi)。從事軟件開發(fā)、集成電路制造以及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站、高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可稅前扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)全年累計(jì)發(fā)生40萬元，年度匯算應(yīng)作納稅調(diào)整多少？按舊：1500*5‰+（100001500）*3‰=+=33，4033=7按新：40*60%=24，10000*5‰=50，24〈50取24，4024=16在業(yè)務(wù)招待費(fèi)相對不高情況下，新法比舊法扣除限制更嚴(yán)銷售（營業(yè)）收入是如何界定？原是以主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，不包括營業(yè)外收入及其它收入。全年業(yè)務(wù)收入在500萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入的10‰，全年業(yè)務(wù)收入在500萬元以上的，不超過該部分業(yè)務(wù)收入的5‰。代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)的代購代銷收入可按不超過2%的比例列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)。7） 匯兌損益條例第三十九條　企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。　　企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)以國務(wù)院主管部門或省級(jí)人民政府規(guī)定為依據(jù)?！　∑髽I(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)為職工提存的醫(yī)療保險(xiǎn)、退休保險(xiǎn)、住房公積金三項(xiàng)基金外，可根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)。舊內(nèi)外資 工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照計(jì)稅工資總額（工資總額）2%計(jì)算扣除。企業(yè)發(fā)生上述五項(xiàng)開支范圍內(nèi)其他福利費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生數(shù)在當(dāng)年稅前扣除，但不能超過職工工資稅前列支的14%。職員提供的勞動(dòng)包括崗位性質(zhì)、工作時(shí)間、工作質(zhì)量、工作數(shù)量以及復(fù)雜程度；與其他職員比較包括市場、可比工資、能力、經(jīng)營場所生活條件、職員工作經(jīng)歷、受教育程度；投資者的分配和所有權(quán)包括股息和工資政策、職員的工資同其持有股權(quán)比例等；第二、企業(yè)總職工人數(shù)，有無虛報(bào)人員。主要辦法有工效掛鉤辦法和計(jì)稅工資。（3）已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。 舊條例工資薪金支出，是指企業(yè)每一年度發(fā)放給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與任職和雇傭有關(guān)的其他支出。原外資企業(yè)發(fā)生的各類損失采取匯算時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備制度；內(nèi)資企業(yè)采取正常銷售、處置損失自行列支，實(shí)質(zhì)性、永久性損失年度終了向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)審批制度，主要文件依據(jù)總局4號(hào)令，13號(hào)令。 稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)辦法：先進(jìn)先出、加權(quán)平均、個(gè)別計(jì)價(jià)辦法。（國稅發(fā)[2000]84號(hào)）（三） 禁止稅前扣除的一般條款限制個(gè)人費(fèi)用的扣除；限制為獲得長期利潤而發(fā)生的資本性支出的“即時(shí)”扣除，正確區(qū)分收益性和資本性支出扣除方式；不得重復(fù)扣除；（四）不得扣除項(xiàng)目。因此，不征稅收入不屬于稅收優(yōu)惠，而免稅收入則屬于稅收優(yōu)惠。三、免稅收入免稅收入是指對企業(yè)的某些收入免于征稅，是企業(yè)應(yīng)納稅收入總額的組成部分，是國家在特定時(shí)期，考慮特殊的原因，給予的優(yōu)惠照顧，即準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)將該收入從收入總額中減除，如稅法第二十六條規(guī)定的國債利息、符合條件的股息、紅利等投資收益、符合條件的非營利組織的收入。包括鐵路建設(shè)基金、電力建設(shè)基金、三峽工程建