【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 1]70號(hào)文件則規(guī)定在兩法合并前統(tǒng)一為 5%；外資企業(yè)所得稅法則規(guī)定殘值率不得少于 10%，國(guó)稅發(fā) [2021]127號(hào)文件第四條則規(guī)定在兩法合并前一律為 10%；在稽查實(shí)踐中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)納稅人由于殘值率低而被納稅調(diào)整的案例，在 2021年的匯算清繳中仍應(yīng)注意固定資產(chǎn)殘值率的確定問(wèn)題。 ② 新所得稅法中將固定資產(chǎn)的殘值率確定權(quán)交由納稅人自行確定，主要是同新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的考慮。 19 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 資產(chǎn)處理之變 — 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 1 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)改建支出 按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì) 尚可使用年限 分期攤銷 扣除辦法第 31條：納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值； 如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于 5年的期間內(nèi)平均攤銷。 ① 稱呼不同。舊法中表述為固定資產(chǎn)改良支出， 《 企業(yè)所得稅暫行條例 》 稱為“遞延資產(chǎn)”，而新法則稱為“改建支出”； ② 國(guó)稅發(fā) [2021]84號(hào)文件 31條規(guī)定：滿足條件之一 的為大修理支出（改良支出） ⅰ 發(fā)生的修理支出達(dá)到原值 20%以上； ⅱ 經(jīng)過(guò)修理后經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)兩年以上 ⅲ 經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。 ③ 條例 69條規(guī)定： 同時(shí)符合 兩個(gè)條件，為大修理支出： ⅰ 修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以上； ⅱ 修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng) 2年以上。 ④ 改建支出和大修理支出的界限在于，改建支出是指“改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)，延長(zhǎng)使用年限的支出，而大修理則是維持目前功能的大修理支出。 2 租入固定資產(chǎn)的改建支出 按照 合同規(guī)定的剩余租賃期分期攤銷 租賃剩余期限與改良工程耐用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷 3 固定資產(chǎn)的大修理支出 按照固定資產(chǎn)尚可使用年限 增加固定資產(chǎn)價(jià)值 4 其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出 兜底條款 開(kāi)辦費(fèi)屬于舊法和會(huì)計(jì)制度的差異，舊條例細(xì)則 34條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在不短于 5年內(nèi)分期扣除；在新所得稅法下長(zhǎng)期待攤費(fèi)用沒(méi)有提到開(kāi)辦費(fèi)， 開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)可以從會(huì)計(jì)制度，在稅前一次性列支。 總結(jié) 區(qū)分固定資產(chǎn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和當(dāng)期費(fèi)用，是企業(yè)所得稅法劃分收益性支出和費(fèi)用性支出原則的直接體現(xiàn)。新法中對(duì)于資本化的標(biāo)準(zhǔn)提高，政策趨于寬松，企業(yè)可以得到更多的稅收利益。在新法中規(guī)定大修理支出必須達(dá)到固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的 50%以上，意味著很少能有修理支出被定性為大修理支出。 20 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 資產(chǎn)處理之變 無(wú)形資產(chǎn)攤銷及加計(jì)扣除 項(xiàng)目 序號(hào) 項(xiàng)目 新法規(guī)定 舊法規(guī)定 (一 )攤銷方法 直線法（ 條例 67條 ） 新法同舊法無(wú)變化 (二 )攤銷年限 1 自行開(kāi)發(fā) 條例 67條 ：不得低于 10年 新法同舊法無(wú)變化 2 投資或受讓的無(wú)形 資產(chǎn) 條例 67條：有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。否則按照不得低于 10年攤銷。 新法同舊法無(wú)變化 3 外購(gòu)商譽(yù) 條例 67條 ：外購(gòu)商譽(yù)不允許攤銷，但是在企業(yè)只能個(gè)體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。 國(guó)稅發(fā) [2021]84號(hào)文件第 24條第二款規(guī)定：無(wú)論是自創(chuàng)還是外購(gòu)的商譽(yù) ，均不允許計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用。 (三 )加計(jì)扣除 1 未形成無(wú)形資產(chǎn)的 新法 30條、條例 95條 ：在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的 50%加計(jì)扣除。 無(wú)論內(nèi)資還是外資企業(yè)均有三新開(kāi)發(fā)費(fèi)用的規(guī)定。 2 形成無(wú)形資產(chǎn)的 新法 30條、條例 95條 ：按照無(wú)形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。 21 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 公益性捐贈(zèng)之變 舊 法規(guī)定 新法規(guī)定 將納稅人的捐贈(zèng)區(qū)分為兩類：公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)與非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，并規(guī)定超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)與非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)不得在所得稅稅前扣除，至于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的稅前扣除比例則是年度應(yīng)納稅所得額的 3% 新法作了調(diào)整： 一是調(diào)整了名稱，以 公益性捐贈(zèng) 進(jìn)行稱呼； 二是將稅前扣除比例調(diào)整為 12%。 三是將計(jì)算依據(jù)有應(yīng)納稅所得額調(diào)整為 利潤(rùn)總額。 22 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 計(jì)算依據(jù)之變 舊法規(guī)定 新法規(guī)定 納稅人在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，如果有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法同國(guó)家的有關(guān)稅收規(guī)定相抵觸的，須按照國(guó)家的有關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算納稅。其中，國(guó)家的有關(guān)稅收規(guī)定包括了為數(shù)眾多的的規(guī)范性文件。 納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。也就是說(shuō)，納稅人自 2021年 1月 1日起，只須按照 國(guó)家法律和行政法規(guī) 的規(guī)定計(jì)算繳納所得稅，而不再按規(guī)范性文件計(jì)算。 23 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 稅收優(yōu)惠政策之變 舊 法規(guī)定 新法規(guī)定 對(duì)稅收優(yōu)惠的規(guī)定相當(dāng)簡(jiǎn)單和原則 一是符合條件的 小型微利企業(yè) ，實(shí)行 20%的優(yōu)惠稅率。 二是國(guó)家需要 重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) ，實(shí)行 15％ 的優(yōu)惠稅率。 三是擴(kuò)大對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠； 四是對(duì)企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠； 五是保留對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策； 六是對(duì)勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策； 七是法律設(shè)臵的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的執(zhí)行上述政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過(guò)渡性優(yōu)惠； 八是西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)的鼓勵(lì)類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)實(shí)施。 24 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 稅收優(yōu)惠權(quán)之變 舊法規(guī)定 新法規(guī)定 雖然沒(méi)有明確對(duì)稅收優(yōu)惠權(quán)作出限定，但從其規(guī)定分析，國(guó)務(wù)院、乃至財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局都有相當(dāng)?shù)臋?quán)限。 其一，從總體上明確稅收優(yōu)惠的具體辦法，由 國(guó)務(wù)院 規(guī)定； 其二，規(guī)定了稅收優(yōu)惠辦法的備案制度，即根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的，國(guó)務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策，報(bào) 全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì) 備案。 25 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 稅收征管