【文章內(nèi)容簡介】 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；二〕以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；三〕以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；四〕已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；五〕與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；六〕單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；七〕其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)?！　〉谑l規(guī)定以下無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：一〕自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；二〕自創(chuàng)商譽；三〕與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；四〕其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)?！　〉谑臈l規(guī)定企業(yè)對外間資產(chǎn)的本錢在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除?！　　?企業(yè)所得稅法施行?對不可扣除工程作了進一步規(guī)定。　　第二十八條規(guī)定企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或財產(chǎn)不得扣除或計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。除企業(yè)所得稅法和本另有規(guī)定外企業(yè)實際發(fā)生的本錢、費用、稅金、損失和其他支出不得重復(fù)扣除。　　第三十六條規(guī)定除企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身平安費和財政、稅務(wù)主部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)費外企業(yè)為其者或者職工支付的商業(yè)費不得扣除?！　〉谒氖艞l規(guī)定企業(yè)之間支付的理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息不得扣除?！　∨f法律法規(guī)◆內(nèi)資企業(yè)方面?企業(yè)所得稅暫行?第七條規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時以下工程不得扣除：一〕資本性支出；二〕無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出；三〕經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失；四〕各項稅收的滯納金、罰金和罰款；五〕自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟浚涣吵^規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈以及非公益、救濟性的捐贈；七〕各種贊助支出；八〕與獲得收入無關(guān)的其他各項支出?！　?企業(yè)所得稅暫行施行細那么?對上述不可扣除工程進展理解釋?！　〉诙邨l規(guī)定資本性支出是指納稅人購置、建造固定資產(chǎn)對外的支出?！　o形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出是指不得直接扣除的納稅人購置或自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的費用。無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部準予扣除?！　〗?jīng)營的罰款、被沒收財物的損失是指納稅人消費、經(jīng)營違犯法律、法規(guī)和規(guī)章被有關(guān)部門處以罰款以及被沒收財物的損失。　　各項稅收的滯納金、罰金和罰款是指納稅人違犯稅收法規(guī)被處以滯納金、罰金以及除前款所稱經(jīng)營罰款之外的各項罰款?！　∽匀粸?zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟渴侵讣{稅人參加財產(chǎn)后因遭受自然災(zāi)害或者意外事故而由給予的賠償?！　〕^規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈以及非公益、救濟性的捐贈是指超出第六條第二款四〕項及本細那么第十二條規(guī)定的、范圍之外的捐贈?！　「鞣N贊助支出是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出?！　∨c獲得收入無關(guān)的其他各項支出是指除上述各項支出之外的與本企業(yè)獲得收入無關(guān)的各項支出。　　◆涉外企業(yè)方面?外商企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法施行細那么?第十九條規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時除另有規(guī)定外以下各項不得列為本錢、費用和損失：　　一〕固定資產(chǎn)的購置、建造支出；　　二〕無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出；三〕資本的利息；四〕各項所得稅稅款；　　五〕經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失；　　六〕各項稅收的滯納金和罰款；七〕自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟?；　　八〕用于中國境?nèi)公益、救濟性質(zhì)以外的捐贈；　　九〕支付給總機構(gòu)的特許權(quán)使用費；　　十〕與消費、經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的其他支出。　　資產(chǎn)的稅務(wù)處理　　新法律法規(guī)　　◆?企業(yè)所得稅法?第二十條規(guī)定收入、扣除的詳細范圍、和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的詳細由財政、稅務(wù)主部門規(guī)定?！　?企業(yè)所得稅法施行?對資產(chǎn)的計價、折舊、攤銷等進展了規(guī)定?！　〉谖迨鶙l規(guī)定企業(yè)的各項資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長待攤費用、資產(chǎn)、存貨等以歷史本錢為計稅根底?！　∑髽I(yè)持有各項資產(chǎn)間資產(chǎn)增值或者減值除財政、稅務(wù)主部門規(guī)定可以確認損益外不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅根底。　　第五十七條規(guī)定固定資產(chǎn)是指企業(yè)為消費、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與消費經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。　　第五十八條規(guī)定固定資產(chǎn)按照以下確定計稅根底：一〕外購的固定資產(chǎn)以購置價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)到達預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅根底；二〕自行建造的固定資產(chǎn)以開工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅根底；三〕融資租入的固定資產(chǎn)以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程生的相關(guān)費用為計稅根底租賃合同未約定付款總額的以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程生的相關(guān)費用為計稅根底；四〕盤盈的固定資產(chǎn)以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅根底；五〕通過捐贈、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式獲得的固定資產(chǎn)以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅根底；六〕改建的固定資產(chǎn)除企業(yè)所得稅法第十三條第一〕項、第二〕項規(guī)定外以改建過程生的改建支出增加計稅根底?！　〉谖迨艞l規(guī)定固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊準予扣除。　　企業(yè)應(yīng)當從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計算折舊；停頓使用的固定資產(chǎn)應(yīng)當從停頓使用月份的次月起停頓計算折舊?！　∑髽I(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定不得變更。　　第六十條規(guī)定除財政、稅務(wù)主部門另有規(guī)定外固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：一〕房屋、建筑物為20年；二〕飛機、火車、輪船、機器、機械和其他消費設(shè)備為10年；三〕與消費經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；四〕飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年；五〕電子設(shè)備為3年?！　〉诹l規(guī)定消費性生物資產(chǎn)按照以下確定計稅根底：　　一〕外購的消費性生物資產(chǎn)以購置價款和支付的相關(guān)稅費為計稅根底；二〕通過捐贈、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式獲得的消費性生物資產(chǎn)以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅根底。　　消費性生物資產(chǎn)是指企業(yè)為消費農(nóng)、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等?！　〉诹龡l規(guī)定消費性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊準予扣除?！　〉诹臈l規(guī)定消費性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：一〕林木類消費性生物資產(chǎn)為10年；　　二〕畜類消費性生物資產(chǎn)為3年?！　〉诹鍡l規(guī)定無形資產(chǎn)是指企業(yè)為消費、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長資產(chǎn)包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等?！　〉诹鶙l規(guī)定無形資產(chǎn)按照以下確定計稅根底：一〕外購的無形資產(chǎn)以購置價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)到達預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅根底；　　二〕自行開發(fā)的無形資產(chǎn)以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至到達預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅根底；　　三〕通過捐贈、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式獲得的無形資產(chǎn)以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅根底?！　〉诹邨l規(guī)定無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用準予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年?！　⊥赓徤套u的支出在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時準予扣除?！　〉谄呤粭l規(guī)定資產(chǎn)是指企業(yè)對外進展權(quán)益性和債權(quán)性形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置資產(chǎn)時資產(chǎn)的本錢準予扣除。資產(chǎn)按照以下確定本錢：一〕通過支付現(xiàn)金方式獲得的資產(chǎn)以購置價款為本錢；二〕通過支付現(xiàn)金以外的方式獲得的資產(chǎn)以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為本錢?！　〉谄呤l規(guī)定存貨是指企業(yè)持有以備的或者商品、處在消費過程中的在、在消費或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨按照以下確定本錢：一〕通過支付現(xiàn)金方式獲得的存貨以購置價款和支付的相關(guān)稅費為本錢；二〕通過支付現(xiàn)金以外的方式獲得的存貨以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為本錢；三〕消費性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)以產(chǎn)出或者采收過程生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為本錢?！　〉谄呤龡l規(guī)定企業(yè)使用或者銷售的存貨的本錢計算可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價一經(jīng)選用不得隨意變更?！　∨f法律法規(guī)　　◆內(nèi)資企業(yè)方面?企業(yè)所得稅暫行施行細那么?對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的含義、折舊和攤銷進展了規(guī)定?！　〉诙艞l規(guī)定納稅人的固定資產(chǎn)是指使用限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與消費、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于消費、經(jīng)營主要設(shè)備的物品價值在2000元以上并且使用限超過兩年的也應(yīng)當作為固定資產(chǎn)?！　o形資產(chǎn)是指納稅人長使用但是沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。　　第三十條規(guī)定固定資產(chǎn)的計價按以下原那么處理：　　一〕建立交來完工的固定資產(chǎn)根據(jù)建立交付使用的財產(chǎn)清冊中所確定的價值計價?！　《匙灾?、自建的固定資產(chǎn)在開工使用時按實際發(fā)生的本錢計價?！　∪迟徣氲墓潭ㄙY產(chǎn)按購入價加上發(fā)生的包裝費、運雜費、安裝費以及繳納的稅金后的價值計價。從國外引進的設(shè)備按設(shè)備買價加上進口環(huán)節(jié)的稅金、國內(nèi)運雜費、安裝費等費用之后的價值計價。　　四〕以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加上運輸費、途中費、安裝調(diào)試費以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等費用之后的價值計價?！　∥濉吵惺苜浥c的固定資產(chǎn)按所列金額加上由企業(yè)負擔的運輸費、費、安裝調(diào)試費等確定；無所附的按同類設(shè)備的價確定。　　六〕盤盈的固定資產(chǎn)按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值計價?！　∑摺吵惺艿墓潭ㄙY產(chǎn)應(yīng)當按該資產(chǎn)折舊程度以合同、協(xié)議確定的合理價格或者評估確認的價格確定。　　八〕在原有固定資產(chǎn)根底上進展改擴建的按照固定資產(chǎn)的原價加上改擴建發(fā)生的支出減去改擴建過程生的固定資產(chǎn)變價收入后的余額確定。　　第三十一條規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊按以下規(guī)定處理：　　一〕以下固定資產(chǎn)應(yīng)當提取折舊：　　、建筑物；、運輸車輛、器具、工具；　??；　　；　??；　　。　　二〕以下固定資產(chǎn)不得提取折舊：　?。?、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)；　??；　??；　　；　?。弧　?、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；　　?！　√嵩鐖髲U的固定資產(chǎn)不得計提折舊?！　∪程崛≌叟f的根據(jù)和　　；停頓使用的固定資產(chǎn)應(yīng)當從停頓使用月份的次月起停頓計提折舊?！　?；由于情況特殊需調(diào)整殘值比例的應(yīng)報主稅務(wù)備案?！　??！　〉谌l規(guī)定無形資產(chǎn)按照獲得時的實際本錢計價應(yīng)區(qū)別確定：　　一〕者作為資本金或者合作條件投入的無形資產(chǎn)按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的金額計價?！　《迟徣氲臒o形資產(chǎn)按照實際支付的價款計價?！　∪匙孕虚_發(fā)并且依法申請獲得的無形資產(chǎn)按照開發(fā)過程中實際支出計價?！　∷摹吵惺芫栀浀臒o形資產(chǎn)按照賬單所列金額或者同類無形資產(chǎn)的價計價?！　〉谌龡l規(guī)定無形資產(chǎn)應(yīng)當采取直線法攤銷?！　　羯嫱馄髽I(yè)方面?外商企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法施行細那么?對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨的含義、折舊、攤銷和計價進展了規(guī)定?！　〉谌畻l規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具和其他與消費、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于消費、經(jīng)營主要設(shè)備的物品價值在2000元以下或者使用年限不超過兩年的可以按實際使用數(shù)額列為費用?！　〉谌粭l規(guī)定固定資產(chǎn)的計價應(yīng)當以原價為準。　　購進的固定資產(chǎn)以進價加運費、安裝費和使用前所發(fā)生的其他有關(guān)費用為原價?！　∽灾?、自建的固定資產(chǎn)以制造、建造過程中所發(fā)生的實際支出為原價。　　作為的固定資產(chǎn)應(yīng)當按照該資產(chǎn)新舊程度以合同確定的合理價格或者參照有關(guān)的價格估定的價格加使用前發(fā)生的有關(guān)費用為原價。　　第三十二條規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當從投入使用月份的次月起計算折舊；停頓使用的固定資產(chǎn)應(yīng)當從停頓使用月份的次月起停頓計算折舊?！　〉谌龡l規(guī)定固定資產(chǎn)在計算折舊前應(yīng)當估計殘值從固定資產(chǎn)原價中減除。殘值應(yīng)當不低于原價的百分之十；需要少留或者不留殘值的須經(jīng)當?shù)囟悇?wù)批準?！　〉谌臈l規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)當采用直線法計算；需要采用其他折舊的可以由企業(yè)提出申請經(jīng)當?shù)囟悇?wù)審核后逐級上報批準。　　第三十五條規(guī)定固定資產(chǎn)計算折舊的最短年限如下：一〕房屋、建筑物為二十年；二〕火車、輪船、機器、機械和其他消費設(shè)備為十年；三〕電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與消費、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等為五年。　　第四十六條規(guī)定企業(yè)的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、場地使用權(quán)等無形資產(chǎn)的計價應(yīng)當以原價為準?！　∈茏尩臒o形資產(chǎn)以按照合理的價格實際支付的金額為原價?！　∽孕虚_發(fā)的無形資產(chǎn)以開發(fā)過程生的實際支出額為原價?！　∽鳛榈臒o形資產(chǎn)以協(xié)議、合同規(guī)定的合理價格為原價?！　〉谒氖邨l規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)當采用直線法計算?！　∽鳛榛蛘呤茏尩臒o形資產(chǎn)在協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的可以按照該使用年限分攤銷；沒有規(guī)定使用年限的或者是自行開發(fā)的無形資產(chǎn)攤銷限不得少于十年?！　〉谖迨畻l規(guī)定企業(yè)的商品、產(chǎn)成品、在、半成品和原料、材料等存貨的計價應(yīng)當以本錢價為準?！　〉谖迨粭l規(guī)定各項存貨的發(fā)出或者領(lǐng)用其實際本錢價的計算可以在先進先出、挪動平均、加權(quán)平均和后進先出等中由企業(yè)選用一種?！　∮媰r一經(jīng)選用不得隨意改變；確實需要改變計價的應(yīng)當在下一納稅年度開始前報當?shù)囟悇?wù)批準。　　應(yīng)納稅額　　新法律法規(guī)　　◆?企業(yè)所得稅法?第二十二條規(guī)定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率減除按照本法稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額為應(yīng)納稅額。　　第二十三條規(guī)定企業(yè)獲得的以下所得已在境外繳納的所得稅稅額可以從其當應(yīng)納稅額中抵免抵免限額為該項所得按照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部可以在以后五個年度內(nèi)用每年度抵免限額抵免當年應(yīng)抵稅額后的余額進展抵補：　　一〕居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；　　二〕非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所獲得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)絡(luò)的應(yīng)稅所得?！　〉诙臈l規(guī)定居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性收益外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免?！　　?企業(yè)所得稅法施行?規(guī)定：　　第七十六條規(guī)定企業(yè)所得稅法第二十二條規(guī)定的應(yīng)納稅額的計算公式為：　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅