【文章內容簡介】 不得超過其境外所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額。　　《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》對可扣除項目及標準進行了一些限定?！　〉诙畻l規(guī)定，外國企業(yè)在中國境內設立的機構、場所，向其總機構支付的同本機構、場所生產、經營有關的合理的管理費，應當提供總機構出具的管理費匯集范圍、總額、分攤依據和方法的證明文件，并附有注冊會計師的查證報告，經當地稅務機關審核同意后，準予列支?！　⊥馍掏顿Y企業(yè)應當向其分支機構合理分攤與其生產、經營有關的管理費?！　〉诙粭l規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產、經營有關的合理的借款利息，應當提供借款付息的證明文件，經當地稅務機關審核同意后，準予列支。企業(yè)借款用于固定資產的購置、建造或者無形資產的受讓、開發(fā)，在該項資產投入使用前發(fā)生的利息，應當計入固定資產的原價?！　〉诙l規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產、經營有關的交際應酬費，應當有確實的記錄或者單據，分別在下列限度內準予作為費用列支：　　（一）全年銷貨凈額在一千五百萬元以下的，不得超過銷貨凈額的千分之五；全年銷貨凈額超過一千五百萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的千分之三?！　。ǘ┤陿I(yè)務收入總額在五百萬元以下的，不得超過業(yè)務收入總額的千分之十；全年業(yè)務收入總額超過五百萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務收入總額的千分之五。　　第二十四條規(guī)定，企業(yè)支付給職工的工資和福利費，應當報送其支付標準和所依據的文件及有關資料，經當地稅務機關審核同意后，準予列支?！　〉诙鍡l規(guī)定，從事信貸、租賃等業(yè)務的企業(yè)，可以根據實際需要，報經當地稅務機關批準，逐年按年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應收賬款、應收票據等應收款項的余額，計提不超過百分之三的壞賬準備，從該年度應納稅所得額中扣除。　　企業(yè)實際發(fā)生的壞賬損失，超過上一年度計提的壞賬準備部分，可列為當期的損失；少于上一年度計提的壞賬準備部分，應當計入本年度的應納稅所得額?！　〉诙藯l規(guī)定，外國企業(yè)在中國境內設立的機構、場所取得發(fā)生在中國境外的與該機構、場所有實際聯系的利潤（股息）、利息、租金、特許權使用費和其他所得已在境外繳納的所得稅稅款，除國家另有規(guī)定外，可以作為費用扣除?！　〔坏每鄢椖俊　⌒路煞ㄒ?guī)　　◆《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（六）贊助支出；（七）未經核定的準備金支出；（八）與取得收入無關的其他支出?！　〉谑粭l規(guī)定，下列固定資產不得計算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；（二）以經營租賃方式租入的固定資產；（三）以融資租賃方式租出的固定資產；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；（五）與經營活動無關的固定資產；（六）單獨估價作為固定資產入賬的土地；（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產?！　〉谑l規(guī)定，下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：（一）自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；（二）自創(chuàng)商譽；（三）與經營活動無關的無形資產；（四）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產?！　〉谑臈l規(guī)定，企業(yè)對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除?！　　簟镀髽I(yè)所得稅法實施條例》對不可扣除項目作了進一步規(guī)定?！　〉诙藯l規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或財產，不得扣除或計算對應的折舊、攤銷扣除。除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除?！　〉谌鶙l規(guī)定，除企業(yè)按照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為其投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除?！　〉谒氖艞l規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除?！　∨f法律法規(guī)◆內資企業(yè)方面，《企業(yè)所得稅暫行條例》第七條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，下列項目不得扣除：（一）資本性支出；（二）無形資產受讓、開發(fā)支出；（三）違法經營的罰款和被沒收財物的損失；（四）各項稅收的滯納金、罰金和罰款；（五）自然災害或者意外事故損失有賠償的部分；（六）超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈；（七）各種贊助支出；（八）與取得收入無關的其他各項支出?！　　镀髽I(yè)所得稅暫行條例實施細則》對上述不可扣除項目進行了解釋?！　〉诙邨l規(guī)定，資本性支出，是指納稅人購置、建造固定資產，對外投資的支出。　　無形資產受讓、開發(fā)支出，是指不得直接扣除的納稅人購置或自行開發(fā)無形資產發(fā)生的費用。無形資產開發(fā)支出未形成資產的部分準予扣除?！　∵`法經營的罰款、被沒收財物的損失，是指納稅人生產、經營違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關部門處以罰款以及被沒收財物的損失?！　「黜椂愂盏臏{金、罰金和罰款，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被處以滯納金、罰金，以及除前款所稱違法經營罰款之外的各項罰款?！　∽匀粸暮蛘咭馔馐鹿蕮p失有賠償的部分，是指納稅人參加財產保險后，因遭受自然災害或者意外事故而由保險公司給予的賠償。　　超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈，是指超出條例第六條第二款（四）項及本細則第十二條規(guī)定的標準、范圍之外的捐贈。　　各種贊助支出，是指各種非廣告性質的贊助支出?！　∨c取得收入無關的其他各項支出，是指除上述各項支出之外的，與本企業(yè)取得收入無關的各項支出?！　　羯嫱馄髽I(yè)方面，《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第十九條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，除國家另有規(guī)定外，下列各項不得列為成本、費用和損失：　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產的購置、建造支出；　　（二）無形資產的受讓、開發(fā)支出；（三）資本的利息；（四）各項所得稅稅款；　?。ㄎ澹┻`法經營的罰款和被沒收財物的損失；　　（六）各項稅收的滯納金和罰款；（七）自然災害或者意外事故損失有賠償的部分；　?。ò耍┯糜谥袊硟裙?、救濟性質以外的捐贈；　?。ň牛┲Ц督o總機構的特許權使用費；　?。ㄊ┡c生產、經營業(yè)務無關的其他支出?！　≠Y產的稅務處理　　新法律法規(guī)　　◆《企業(yè)所得稅法》第二十條規(guī)定，收入、扣除的具體范圍、標準和資產的稅務處理的具體辦法，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定?！　　镀髽I(yè)所得稅法實施條例》對資產的計價、折舊、攤銷等進行了規(guī)定?！　〉谖迨鶙l規(guī)定，企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎?！　∑髽I(yè)持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎?！　〉谖迨邨l規(guī)定，固定資產，是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等?！　〉谖迨藯l規(guī)定，固定資產按照以下方法確定計稅基礎：（一）外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；（二）自行建造的固定資產，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎；（三）融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎；（四）盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎；（五）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；（六）改建的固定資產，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項、第（二）項規(guī)定外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎?！　〉谖迨艞l規(guī)定，固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除?！　∑髽I(yè)應當從固定資產使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當從停止使用月份的次月起停止計算折舊?！　∑髽I(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更?！　〉诹畻l規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；（三）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（五）電子設備，為3年?！　〉诹l規(guī)定，生產性生物資產按照以下方法確定計稅基礎：　　（一）外購的生產性生物資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎；（二）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的生產性生物資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎?！　∩a性生物資產，是指企業(yè)為生產農產品、提供勞務或者出租等而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等?！　〉诹龡l規(guī)定，生產性生物資產按照直線法計算的折舊，準予扣除?！　〉诹臈l規(guī)定，生產性生物資產計算折舊的最低年限如下：（一）林木類生產性生物資產，為10年；　?。ǘ┬箢惿a性生物資產，為3年?！　〉诹鍡l規(guī)定，無形資產，是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等?！　〉诹鶙l規(guī)定，無形資產按照以下方法確定計稅基礎：（一）外購的無形資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；　?。ǘ┳孕虚_發(fā)的無形資產，以開發(fā)過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎；　　（三）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎?！　〉诹邨l規(guī)定，無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產的攤銷年限不得低于10年?！　⊥赓徤套u的支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時，準予扣除?！　〉谄呤粭l規(guī)定，投資資產，是指企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產。企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。投資資產按照以下方法確定成本：（一）通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；（二）通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本?！　〉谄呤l規(guī)定，存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產品或者商品、處在生產過程中的在產品、在生產或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。存貨按照以下方法確定成本：（一）通過支付現金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本；（二）通過支付現金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本；（三）生產性生物資產收獲的農產品，以產出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本?！　〉谄呤龡l規(guī)定，企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意變更?！　∨f法律法規(guī)　　◆內資企業(yè)方面，《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》對固定資產、無形資產的含義、折舊和攤銷進行了規(guī)定?！　〉诙艞l規(guī)定，納稅人的固定資產，是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產、經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應當作為固定資產。　　無形資產是指納稅人長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。　　第三十條規(guī)定，固定資產的計價，按下列原則處理：　?。ㄒ唬┙ㄔO單位交來完工的固定資產，根據建設單位交付使用的財產清冊中所確定的價值計價?！　。ǘ┳灾啤⒆越ǖ墓潭ㄙY產，在竣工使用時按實際發(fā)生的成本計價?！　。ㄈ┵徣氲墓潭ㄙY產，按購入價加上發(fā)生的包裝費、運雜費、安裝費以及繳納的稅金后的價值計價。從國外引進的設備，按設備買價加上進口環(huán)節(jié)的稅金、國內運雜費、安裝費等費用之后的價值計價?！　。ㄋ模┮匀谫Y租賃方式租入的固定資產，按照租賃協議或者合同確定的價款加上運輸費、途中保險費、安裝調試費以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等費用之后的價值計價。　?。ㄎ澹┙邮苜浥c的固定資產，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負擔的運輸費、保險費、安裝調試費等確定；無所附發(fā)票的，按同類設備的市價確定。　?。┍P盈的固定資產，按同類固定資產的重置完全價值計價?！　。ㄆ撸┙邮芡顿Y的固定資產，應當按該資產折舊程度，以合同、協議確定的合理價格或者評估確認的價格確定?！　。ò耍┰谠泄潭ㄙY產基礎上進行改擴建的，按照固定資產的原價，加上改擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的固定資產變價收入后的余額確定。　　第三十一條規(guī)定，固定資產的折舊，按下列規(guī)定處理：　?。ㄒ唬┫铝泄潭ㄙY產應當提取折舊：　　、建筑物；、運輸車輛、器具、工具；　??；　??；　??；　　?！　。ǘ┫铝泄潭ㄙY產，不得提取折舊：　　；、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產；　??；　　；　　；　?。弧　?、關停企業(yè)的固定資產；　　?！　√崆皥髲U的固定資產，不得計提折舊?！　。ㄈ┨崛≌叟f的依據和方法　　，應當從投入使用月份的次月起計提折舊；停止使用的固定資產，應當從停止使用月份的次月起，停止計提折舊。　　，應當估計殘值，從固定資產原價中減除，殘值比例在原價的5%以內，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調整殘值比例的，應報主管稅務機關備案?！　?，按照國家有關規(guī)定執(zhí)行?！　〉谌l規(guī)定，無形資產按照取得時的實際成本計價，應區(qū)別確定：　　（一）投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產，按照評估確認或者合同、協議約定的金額計價?！　。ǘ┵徣氲臒o形資產，按照實際支付的價款計價?！　。ㄈ┳孕虚_發(fā)并且依法申請取得的無形