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企業(yè)所得稅法律法規(guī)要點新舊對照-文庫吧資料

2025-07-03 08:11本頁面
  

【正文】 產(chǎn),以協(xié)議、合同規(guī)定的合理價格為原價。  受讓的無形資產(chǎn),以按照合理的價格實際支付的金額為原價?! 〉谌鍡l規(guī)定,固定資產(chǎn)計算折舊的最短年限如下:(一)房屋、建筑物,為二十年;(二)火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備,為十年;(三)電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等,為五年。殘值應(yīng)當(dāng)不低于原價的百分之十;需要少留或者不留殘值的,須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準(zhǔn)?! 〉谌l規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起,停止計算折舊。  自制、自建的固定資產(chǎn),以制造、建造過程中所發(fā)生的實際支出為原價?! 〉谌粭l規(guī)定,固定資產(chǎn)的計價,應(yīng)當(dāng)以原價為準(zhǔn)?! 〉谌畻l規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn),是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具和其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。  第三十三條規(guī)定,無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采取直線法攤銷?! 。ㄈ┳孕虚_發(fā)并且依法申請取得的無形資產(chǎn),按照開發(fā)過程中實際支出計價?! 〉谌l規(guī)定,無形資產(chǎn)按照取得時的實際成本計價,應(yīng)區(qū)別確定: ?。ㄒ唬┩顿Y者作為資本金或者合作條件投入的無形資產(chǎn),按照評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計價?! ?,應(yīng)當(dāng)估計殘值,從固定資產(chǎn)原價中減除,殘值比例在原價的5%以內(nèi),由企業(yè)自行確定;由于情況特殊,需調(diào)整殘值比例的,應(yīng)報主管稅務(wù)機關(guān)備案?! √崆皥髲U的固定資產(chǎn),不得計提折舊?! 〉谌粭l規(guī)定,固定資產(chǎn)的折舊,按下列規(guī)定處理: ?。ㄒ唬┫铝泄潭ㄙY產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取折舊:  、建筑物;、運輸車輛、器具、工具; ?。弧 。弧 。弧 ??! 。ㄆ撸┙邮芡顿Y的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)折舊程度,以合同、協(xié)議確定的合理價格或者評估確認(rèn)的價格確定?! 。ㄎ澹┙邮苜浥c的固定資產(chǎn),按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負擔(dān)的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等確定;無所附發(fā)票的,按同類設(shè)備的市價確定。從國外引進的設(shè)備,按設(shè)備買價加上進口環(huán)節(jié)的稅金、國內(nèi)運雜費、安裝費等費用之后的價值計價。 ?。ǘ┳灾啤⒆越ǖ墓潭ㄙY產(chǎn),在竣工使用時按實際發(fā)生的成本計價?! o形資產(chǎn)是指納稅人長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產(chǎn),包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。  第二十九條規(guī)定,納稅人的固定資產(chǎn),是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。計價方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。存貨按照以下方法確定成本:(一)通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨,以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本;(二)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨,以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本;(三)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品,以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出為成本。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本:(一)通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn),以購買價款為成本;(二)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本?! 〉谄呤粭l規(guī)定,投資資產(chǎn),是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年?! 〉诹鶙l規(guī)定,無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ):(一)外購的無形資產(chǎn),以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ); ?。ǘ┳孕虚_發(fā)的無形資產(chǎn),以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ);  (三)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)?! 〉诹臈l規(guī)定,生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下:(一)林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn),為10年;  (二)畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn),為3年?! ∩a(chǎn)性生物資產(chǎn),是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn),包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。  第六十條規(guī)定,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下:(一)房屋、建筑物,為20年;(二)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備,為10年;(三)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等,為5年;(四)飛機、火車、輪船以外的運輸工具,為4年;(五)電子設(shè)備,為3年。  企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值?! 〉谖迨艞l規(guī)定,固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊,準(zhǔn)予扣除?! 〉谖迨邨l規(guī)定,固定資產(chǎn),是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn),包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。  第五十六條規(guī)定,企業(yè)的各項資產(chǎn),包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等,以歷史成本為計稅基礎(chǔ)?! ≠Y產(chǎn)的稅務(wù)處理  新法律法規(guī)  ◆《企業(yè)所得稅法》第二十條規(guī)定,收入、扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法,由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定?! ∨c取得收入無關(guān)的其他各項支出,是指除上述各項支出之外的,與本企業(yè)取得收入無關(guān)的各項支出?! 〕^國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈,以及非公益、救濟性的捐贈,是指超出條例第六條第二款(四)項及本細則第十二條規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、范圍之外的捐贈?! 「黜椂愂盏臏{金、罰金和罰款,是指納稅人違反稅收法規(guī),被處以滯納金、罰金,以及除前款所稱違法經(jīng)營罰款之外的各項罰款。無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準(zhǔn)予扣除。  第二十七條規(guī)定,資本性支出,是指納稅人購置、建造固定資產(chǎn),對外投資的支出?! ∨f法律法規(guī)◆內(nèi)資企業(yè)方面,《企業(yè)所得稅暫行條例》第七條規(guī)定,在計算應(yīng)納稅所得額時,下列項目不得扣除:(一)資本性支出;(二)無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出;(三)違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失;(四)各項稅收的滯納金、罰金和罰款;(五)自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?;(六)超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈,以及非公益、救濟性的捐贈;(七)各種贊助支出;(八)與取得收入無關(guān)的其他各項支出?! 〉谌鶙l規(guī)定,除企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外,企業(yè)為其投資者或者職工支付的商業(yè)保險費,不得扣除?! 〉诙藯l規(guī)定,企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或財產(chǎn),不得扣除或計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除?! 〉谑臈l規(guī)定,企業(yè)對外投資期間,投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除?! 〉谑粭l規(guī)定,下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除:(一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);(二)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);(三)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);(四)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);(五)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn);(六)單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;(七)其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。  第二十八條規(guī)定,外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所取得發(fā)生在中國境外的與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的利潤(股息)、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得已在境外繳納的所得稅稅款,除國家另有規(guī)定外,可以作為費用扣除?! 〉诙鍡l規(guī)定,從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè),可以根據(jù)實際需要,報經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準(zhǔn),逐年按年末放款余額(不包括銀行間拆借),或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項的余額,計提不超過百分之三的壞賬準(zhǔn)備,從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除?! 。ǘ┤陿I(yè)務(wù)收入總額在五百萬元以下的,不得超過業(yè)務(wù)收入總額的千分之十;全年業(yè)務(wù)收入總額超過五百萬元的部分,不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的千分之五。企業(yè)借款用于固定資產(chǎn)的購置、建造或者無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā),在該項資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息,應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的原價。  外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)向其分支機構(gòu)合理分?jǐn)偱c其生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的管理費?!  锻馍掏顿Y企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》對可扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)進行了一些限定?! 〉诙鍡l規(guī)定,納稅人按規(guī)定支付給總機構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的管理費,須提供總機構(gòu)出具的管理費匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后,準(zhǔn)予扣除?! 〉诙龡l規(guī)定,納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失,由其提供清查盤存資料,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后,準(zhǔn)予扣除?! 〉诙粭l規(guī)定,納稅人購買國債的利息收入,不計入應(yīng)納稅所得額?! 〉谑藯l規(guī)定,納稅人按財政部的規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備金和商品削價準(zhǔn)備金,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ?。ǘ┤谫Y租賃發(fā)生的租賃費不得直接扣除。納稅人按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時按實扣除?! 〉谑鶙l規(guī)定,納稅人參加財產(chǎn)保險和運輸保險,按照規(guī)定繳納的保險費用,準(zhǔn)予扣除?! 〉谑臈l規(guī)定,納稅人按財政部的規(guī)定支出的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費,由納稅人提供確實記錄或單據(jù),經(jīng)核準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。  第十二條規(guī)定,公益、救濟性的捐贈,是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。  第十一條規(guī)定,計稅工資,是指計算應(yīng)納稅所得額時,允許扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)?! 〉谑畻l規(guī)定,利息支出,是指建造、購進的固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的各項貸款利息支出?! 〖{稅人的財務(wù)、會計處理與稅收規(guī)定不一致的,應(yīng)依照稅收規(guī)定予以調(diào)整。教育費附加,可視同稅金?! 。ǘ┵M用,即納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售(經(jīng)營)費用、管理費用和財務(wù)費用?!  镀髽I(yè)所得稅暫行條例實施細則》對成本、費用和損失稅前扣除作了更詳細的規(guī)定。計稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn),在財政部規(guī)定的范圍內(nèi),由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定,報財政部備案;(三)納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費,分別按照計稅工資總額的2%、14%、%計算扣除;(四)納稅人用于公益、救濟性的捐贈,在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除?! ∨f法律法規(guī)  ◆內(nèi)資企業(yè)方面,《企業(yè)所得稅暫行條例》第六條規(guī)定,計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的項目,是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費用和損失?! 〉谖迨龡l規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除。  第四十八條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出,準(zhǔn)予扣除?! 〉谒氖鶙l規(guī)定,企業(yè)參加財產(chǎn)保險,按照規(guī)定繳納的保險費,準(zhǔn)予扣除?! 〉谒氖鍡l規(guī)定,企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面專項資金,準(zhǔn)予扣除?! 〉谒氖龡l規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰?! 〉谒氖粭l規(guī)定,企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費支出,不超過工資、薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除?! 〉谌艞l規(guī)定,企業(yè)在貨幣交易中,以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失,除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外,準(zhǔn)予扣除?! ∑髽I(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用,應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本,并依照本條例的規(guī)定扣除?! ∑髽I(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),準(zhǔn)予扣除。工資、薪金,是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn),在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。  第三十二條規(guī)定,損失,是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失,轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失,呆賬損失,壞賬損失,自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。  第三十條規(guī)定,費用,是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用,已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本,不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。合理的支出,是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī),應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出?!  簟镀髽I(yè)所得稅法實施條例》對可扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)進行了進一步解釋和規(guī)定。  第十五條規(guī)定,企業(yè)使用或者銷售存貨,按照規(guī)定計算的存貨成本,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?! 〉谑l規(guī)定,計算應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用,準(zhǔn)予扣除?! 〉诰艞l規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。  第十二條規(guī)定,中外合作經(jīng)營企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的,合作者分得產(chǎn)品時,即為取得收入,其收入額應(yīng)當(dāng)按照賣給第三方的銷售價格或者參照當(dāng)時的市場價格計算?! 〉谑粭l規(guī)定了收入的確認(rèn)原則:企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則?! 〉诹鶙l規(guī)定,稅法第三條所說來源于中國境內(nèi)的所得,是指: ?。ㄒ唬┩馍掏顿Y企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所,從事生產(chǎn)、經(jīng)營的所得,以及發(fā)生在中國境內(nèi)、境外與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的利潤(股息)、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得?! 〉诙l規(guī)定,生產(chǎn)、經(jīng)營所得,是指從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、水利業(yè)、商業(yè)、金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、勘探開發(fā)作業(yè),以及其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得?! 〉谒臈l規(guī)定,外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所每一納稅年度的收入總額,減除成本、費用以及損失后的余額,為應(yīng)納稅的所得額?! 〉谌龡l規(guī)定,外商投資企業(yè)的總機構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi),就來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅。  ◆涉外企業(yè)方面,《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定:中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他
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