【正文】 49 / 49新企業(yè)所得稅法及與會(huì)計(jì)的差異 （2008年3月1日）內(nèi)容：以中國(guó)商業(yè)出版社《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例操作指南》為教材，212頁(yè)《新企業(yè)所得稅法》，220頁(yè)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，新《會(huì)計(jì)制度》分五個(gè)部分講：一、我國(guó)企業(yè)所得稅法發(fā)展歷程二、新企業(yè)所得稅法的立法背景三、新舊企業(yè)所得稅法差異對(duì)比（重點(diǎn)）四、新企業(yè)所得稅法實(shí)施對(duì)稅收工作的影響五、最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異時(shí)間：一、我國(guó)企業(yè)所得稅法發(fā)展歷程（一）新稅法概述2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，以主席令第63號(hào)公布，自2008年1月1日起施行。新法共八章六十條，包括總則、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠、源泉扣繳、特別納稅調(diào)整、征收管理、附則?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》已于2007年11月28日國(guó)務(wù)院第197次常務(wù)會(huì)議通過(guò)，自2008年1月1日施行，共有八章一百三十三條。（二）企業(yè)所得稅法與實(shí)施條例兩者的關(guān)系《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)馭《實(shí)施條例》，《實(shí)施條例》是對(duì)新稅法具體化和明析化，在其立法形式、框架結(jié)構(gòu)、條文設(shè)置、具體用語(yǔ)等方面與新稅法是一致。兩者之間對(duì)應(yīng)、協(xié)調(diào)和補(bǔ)充，構(gòu)成完整的企業(yè)所得稅法制度體系。（三）企業(yè)所得稅法的沿革企業(yè)所得稅也稱公司所得稅、公司稅或法人稅，最早產(chǎn)生于1799年英國(guó)，此后其他國(guó)家也相繼開(kāi)征。到目前為止，在世界上大約210個(gè)國(guó)家和地區(qū)中有160多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)征了此稅。我國(guó)開(kāi)征企業(yè)所得稅的歷史不長(zhǎng)，新中國(guó)成立以后，企業(yè)所得稅發(fā)展大體可分成三個(gè)階段： 第一階段：1950—1979年1950年政務(wù)院發(fā)布了新中國(guó)稅制建設(shè)綱領(lǐng)性文件的《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，在《工商業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定了屬于所得稅性質(zhì)的工商業(yè)所得稅、存款利息所得稅和薪金報(bào)酬所得稅，標(biāo)志著我國(guó)新的企業(yè)所得稅體系的初步建立。第二階段：1980—1990年為了順應(yīng)改革發(fā)展和加強(qiáng)對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作，以及通過(guò)征稅維護(hù)國(guó)家主權(quán)與經(jīng)濟(jì)利益的需要，1980年9月，第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議審議通過(guò)《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》，這是我國(guó)第一部企業(yè)所得稅法。1981年第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)四次會(huì)議審議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)外國(guó)企業(yè)所得稅法》，從而建立了具有我國(guó)特點(diǎn)的涉外所得稅制度。1983年，我國(guó)將建國(guó)以后實(shí)行30多年的國(guó)營(yíng)企業(yè)向國(guó)家上繳利潤(rùn)的制度改為繳納企業(yè)所得稅的制度，簡(jiǎn)稱利改稅，開(kāi)始對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)征收所得稅。1984年國(guó)家又實(shí)行了第二步利改稅。經(jīng)過(guò)兩次利改稅，實(shí)現(xiàn)了對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)征收企業(yè)所得稅。隨后，國(guó)務(wù)院于1985年4月頒布了《中華人民共和國(guó)集體企業(yè)所得稅暫行條例》， 1988年頒布了《中華人民共和國(guó)私營(yíng)企業(yè)所得稅暫行條例》，開(kāi)征了私營(yíng)企業(yè)所得稅。直到1994年，內(nèi)資企業(yè)的這種三種企業(yè)所得稅才得以統(tǒng)一。第三階段：1991—2007年1991年，經(jīng)第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議審議通過(guò)，兩部涉外企業(yè)所得稅法合并為《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》。1993年12月，國(guó)務(wù)院頒布了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》，對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、私營(yíng)企業(yè)所得稅統(tǒng)一為內(nèi)資企業(yè)所得稅。二、新企業(yè)所得稅法的立法背景（一）統(tǒng)一合并改革完善內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，不僅是建立完善的社會(huì)主義市場(chǎng)體制，創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)納稅環(huán)境的必然選擇，也是優(yōu)化我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)、改變主體稅種結(jié)構(gòu)失衡以及適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的客觀要求。（二）現(xiàn)行內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅制度實(shí)施10多年來(lái)，在執(zhí)行中暴露出一些亟待解決的問(wèn)題。 一是內(nèi)資稅法與外資稅法差異較大，造成企業(yè)之間稅負(fù)不平，苦樂(lè)不均。二是現(xiàn)行按內(nèi)資性質(zhì)、外資性質(zhì)分設(shè)的兩套稅法已不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)經(jīng)濟(jì)多元化、混合化發(fā)展的趨勢(shì)。三是現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過(guò)多、過(guò)亂，存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，造成國(guó)家稅款的流失。對(duì)外資企業(yè)實(shí)行“稅負(fù)從輕，優(yōu)惠從寬，手續(xù)從簡(jiǎn)”的超國(guó)民待遇， 造成嚴(yán)重的稅收流失。有研究資料表明，中國(guó)對(duì)外資的稅收減讓及由此造成的稅收逃漏，大量的涉外稅收優(yōu)惠刺激了假外資企業(yè)的衍生，每年不下一千億，說(shuō)明我國(guó)的引資政策成本相當(dāng)高。（三）我國(guó)目前政治形勢(shì)穩(wěn)定，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入，經(jīng)濟(jì)處于持續(xù)平穩(wěn)較快增長(zhǎng)時(shí)期，連續(xù)多年GDP增長(zhǎng)率達(dá)到9%以上，企業(yè)投資和發(fā)展環(huán)境日臻完善，“兩稅合一”已具有一個(gè)良好的宏觀經(jīng)濟(jì)背景。（四）立法的指導(dǎo)思想和基本原則企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想：根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的總體要求，按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則， 三、新舊企業(yè)所得稅法差異對(duì)比（新在那里）內(nèi)外資兩個(gè)企業(yè)所得稅法合并后，新的企業(yè)所得稅法較之舊的《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》都有較大變化，總括地講做到了“四個(gè)統(tǒng)一”：統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。具體新在八個(gè)方面：（一）重新構(gòu)建以法人為標(biāo)準(zhǔn)的納稅主體制度以法人為納稅主體。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法（第一條）。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)（第二條）居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)（第二條）。非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)（第二條）。居民企業(yè)、非居民企業(yè)的納稅義務(wù)居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅（第三條） 　　非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅（第三條）。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅（第三條）。采用“納稅地點(diǎn)”的新概念，以登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地的標(biāo)準(zhǔn)確定納稅地點(diǎn)（第五十條）（1）居民企業(yè)的登記注冊(cè)地在境內(nèi)的，以登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)，居民企業(yè)的登記注冊(cè)地相對(duì)固定，便于征管。（2）是居民企業(yè)的登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。（3）實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、帳務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)際全面管理和控制的機(jī)構(gòu)，具體包括管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)、工廠、農(nóng)場(chǎng)、提供勞務(wù)場(chǎng)所等。（4）實(shí)際是指非居民企業(yè)擁有在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所據(jù)以取得股權(quán)、債權(quán)以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)。（5）以扣繳義務(wù)人扣繳企業(yè)所得稅的，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。（6）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅（第五十一條）。 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)由法人匯總納稅。即將不具有法人資格的各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的收入、支出、費(fèi)用、所得等匯總計(jì)算該法人企業(yè)的應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額（第五十條）。（1）解決舊稅法中總公司與分公司、母公司與子公司納稅主體難以界定的問(wèn)題。（2）除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，法人企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅（第五十二條）。（二）新法企業(yè)所得稅稅率發(fā)生顯著變化企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%（第四條）。具體是： 　?。?）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額； 　?。?）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額； 　?。?）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅（第二十八條）。（1）小型工業(yè)企業(yè)：年所得額不超30萬(wàn)，從業(yè)人數(shù)不超100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)；（2）其他小型企業(yè)：年所得額不超30萬(wàn)，從業(yè)人數(shù)不超80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。（三）確定以企業(yè)的凈所得為基礎(chǔ)的征稅客體制度 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額（第五條）。 首次提出不征稅收入的概念。不征稅收入，指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入，永久不列為征稅范圍（第七條）。具體如下：　?。?）財(cái)政撥款； 　?。?）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； （3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。免稅收入。符合條件的非營(yíng)利