【正文】 具等，為 5年 ； （ 4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為 4年 ； （ 5）電子設(shè)備，為 3年 。 （三）勞保費(fèi)用支出 ? 企業(yè) 實(shí)際發(fā)生的合理的 勞動(dòng)保護(hù)支出 ，準(zhǔn)予扣除。 (1)本年實(shí)際發(fā)生廣告支出＝ 2700＋ 500＝ 3200萬元 (2)本年允許稅前列支廣告支出＝ 20230 15％＝ 3000萬元 (3)結(jié)轉(zhuǎn)到 以后年度的 廣告支出＝ 3200－ 3000＝ 200萬元 [提示 ] 過去對《求是》雜志社等單位廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)所得稅前全額扣除的優(yōu)惠 一律取消 六、環(huán)保等專項(xiàng)基金及費(fèi)用的扣除 （增加） （一）專項(xiàng)資金支出 ? 企業(yè)按照國家法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于 環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù) 等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除；上述 專項(xiàng)資金提取后改變用途 的，不得扣除。 廣告性贊助支出， 按廣告費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算并處理 。（ 1＋ 17％）－120230－ 34300－ 2023 100－ 3000 200－800 500＝ ? 第（ 2）（ 3）兩項(xiàng)捐贈(zèng)不能在稅前列支， 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 ＝ 3000 200＋ 800 500＝ 100萬元 五、招待費(fèi)與廣告費(fèi) （簡化計(jì)算方法與標(biāo)準(zhǔn)） （一）招待費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的與 生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān) 的 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。（ 1＋ 17％） 17％＝ ? 以上捐贈(zèng) 應(yīng)補(bǔ)交消費(fèi)稅 ＝ 4680 100 247。 【提示】該企業(yè)對以上捐贈(zèng)直接按成本轉(zhuǎn)賬，計(jì)入 營業(yè)外支出 。 （ 3）用自制的 C產(chǎn)品 500件，直接捐贈(zèng)給其他企業(yè)，每件成本700元，每件正常含增值稅售價(jià) 1170元，增值稅稅率 17％。 實(shí)例 ? 某企業(yè) 2023年對外發(fā)生 3項(xiàng)捐贈(zèng) （ 1）自制的 A產(chǎn)品 100件，通過民政局捐贈(zèng)給老年福利院，每件成本 2023元，每件正常含增值稅售價(jià) 4680元，增值稅稅率 17％，消費(fèi)稅稅率 30％。 ? 實(shí)物捐贈(zèng)的計(jì)算問題 （ 1） 視同銷售 應(yīng)繳納增值稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅和附加稅 （ 2） 視同銷售收入 與其成本、費(fèi)用和相關(guān)流轉(zhuǎn)稅等的 差額部分 ，應(yīng)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納 企業(yè)所得稅 。 ? 年度利潤總額 ，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的 年度會(huì)計(jì)利潤 。 （三）公益性社會(huì)團(tuán)體的法定條件（ 9個(gè) ） ? 公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體： ? 依法成立 ,具有 社團(tuán)法人資格 ； ? 以發(fā)展 公益事業(yè) 為宗旨， 并 不以營利為目的 ； ? 全部資產(chǎn)及其增值為 公益法人所有 ； ? 收益和營運(yùn)結(jié)余 主要用于所創(chuàng)設(shè)目的的事業(yè)； ? 終止或解散時(shí)， 剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬 任何個(gè)人或營利組織； ? 不經(jīng)營與其設(shè)立公益目的無關(guān)的業(yè)務(wù) ； ? 有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度 ； ? 具有 不為私人謀利 的組織機(jī)構(gòu)； ? 捐贈(zèng)者 不 以任何形式 參與 公益性社會(huì)團(tuán)體的 分配 ，也沒有 對該組織財(cái)產(chǎn)的 所有權(quán) 。 ? 適用 20％的 稅率 例題－： 非居民企業(yè)應(yīng)納所得稅 的計(jì)算 ? 法國某公司在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，但 2023年從中國境內(nèi)取得以下 2項(xiàng)收入： （ 1）從國內(nèi) A公司取得 特許權(quán)使用費(fèi) 所得 80萬元； （ 2）將在中國境內(nèi)擁有的 房屋出售 ，取得收入 340萬元；轉(zhuǎn)讓前該房屋的賬面凈值 200萬元。 、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 非營利組織的收入 。 不征稅收入 。 、政府性基金； ? 行政事業(yè)性收費(fèi) ，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。 （ 1）若甲公司 不從乙公司分回利潤 ，甲公司不用繳納企業(yè)所得稅； （ 2）若甲公司 從乙公司分回利潤 450萬元，則甲公司應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅 ? ＝ 450247。 ? 例如：甲公司對乙公司控股 70%，甲公司適用 25%的稅率，乙公司適用 10%的稅率，乙公司實(shí)現(xiàn)利潤 1000萬元，上繳企業(yè)所得稅 100萬元，實(shí)現(xiàn)凈利潤 900萬元。 【特別提示】 ? 目前對于高新技術(shù)企業(yè) 資格 的認(rèn)定方法改為： （ 1）由稅務(wù)局和科技局聯(lián)合辦公，一次性認(rèn)定，改變了過去分 2步走的方法； （ 2）凡取得高新技術(shù)企業(yè) 資格 的前提條件是，必須擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，或者是企業(yè)申請的專利權(quán)證書，或者是企業(yè)購買的專利權(quán)證書； （ 3）一旦通過高新技術(shù)企業(yè) 資格 認(rèn)定后，可以立即享受相關(guān)的企業(yè) 所得稅優(yōu)惠。 ? 經(jīng)濟(jì)特區(qū)的過渡優(yōu)惠 ? 對經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在 2023年 1月 1日 （含）之后完成登記注冊的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)（以下簡稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)），在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得， 自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照 25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅 。 ?（ 3）實(shí)施企業(yè)稅收過渡優(yōu)惠政策的其他規(guī)定 享受企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)按照新稅法和實(shí)施條例中有關(guān)收入和扣除的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額，并按本通知第一部分規(guī)定計(jì)算享受稅收優(yōu)惠。 ?原執(zhí)行 24%稅率的企業(yè)， 2023年起按25%稅率執(zhí)行 。 ? 國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15%的稅率征收 企業(yè)所得稅 。 ? 非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 ? 公司認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)對銷售子公司征收企業(yè)所得稅錯(cuò)誤，申請稅務(wù)行政復(fù)議。 ? 今年是享受免稅的第 1年， 公司董事會(huì)決定 ：重新設(shè)置公司架構(gòu)，將公司的銷售部獨(dú)立出來， 單獨(dú)設(shè)立銷售子公司 。 ④ 甲公司 少交增值稅 ＝ 580 7%＝ 41萬元 ? 同時(shí)，由于乙公司獨(dú)立核算，獨(dú)立納稅，以營業(yè)稅為納稅主體，無法享受增值稅一般納稅人抵扣政策，導(dǎo)致汽車運(yùn)輸耗用油料不能抵扣增值稅 ⑤ 少抵扣增值稅 ＝ 240247。 ? 該公司 賬面實(shí)際盈利 ＝ 620－ (300+240+58+21)＝ 1萬元 ? 扣除 預(yù)交企業(yè)所得稅 12萬元， 實(shí)際虧損 ＝ 1－ 12 ＝ — 11萬元 （ 3）倉儲(chǔ)公司擁有土地和房屋入賬價(jià)值 2600萬元，年計(jì)提折舊 130萬元，年發(fā)生維護(hù)費(fèi)用、人員工資、管理支出等 210萬元； 年租金收入 400萬元（甲公司租用房屋等支付）。 ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)征收 企業(yè)所得稅 ＝ 122 25%＝ 31萬元 （ 2）乙公司 全年?duì)I業(yè)收入 共 620萬元（其中為甲公司運(yùn)貨收入 580萬元），全年發(fā)生折舊、修理共 300萬元， 油料消耗 等支出共 240萬元； ?上繳 營業(yè)稅及附加稅 共 21萬元，發(fā)生其他雜項(xiàng)支出共 58萬元。 ? 單獨(dú)成立的 3個(gè)公司主要為自己的商貿(mào)服務(wù)；同時(shí)，