【正文】 除；超過部分，不得扣除。 4/7/2023 93 ? （ 3）煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。飲料品牌持有方或管理方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費剔除。 4/7/2023 91 ? 財政部、國家稅務總局關于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除政策的通知（ 財稅 [2023]72號）規(guī)定： ? 自 2023年 1月 1日起至 2023年 12月 31日止 ? （ 1）對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造 (不含酒類制造，下同 )企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業(yè) )收入 30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。該期間借款額 ? 企業(yè)一個年度內不得扣除的借款利息總額為該年度內每一計算期不得扣除的借款利息額之和。 4/7/2023 88 利息支出 ? 國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復（ 國稅函 [2023]312號）規(guī)定：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。 4/7/2023 86 ? 財政部 國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費 補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅 [2023]27號）規(guī)定：企業(yè)根據國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額 5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。 ? 企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。 企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據上述規(guī)定處理。 ? （ 3）關注工資薪金總額 2%的比例。 關注項目 （ 1）必須是已“ 撥繳”以工會撥款單為準，只提取沒有單據不能扣除。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。 4/7/2023 82 ? （ 3）關注：必須是實際發(fā)生，不是計提，計提而未發(fā)生的不行。 ? 對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經費開支。當前和今后一個時期，要將職工教育培訓經費的重點投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術培訓和繼續(xù)學習。 ? 經單位批準參加繼續(xù)教育以及政府有關部門集中舉辦的專業(yè)技術、崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓所需經費，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓經費中列支。 《關于企業(yè)職工教育經費提取與使用管理的意見 》財建 [2023]317號 企業(yè)職工教育培訓經費列支范圍包括 ： 上崗和轉崗培訓； 各類崗位適應性培訓； 崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓； 專業(yè)技術人員繼續(xù)教育； 特種作業(yè)人員培訓； 企業(yè)組織的職工外送培訓的經費支出 ； 職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經費支出； 購置教學設備與設施； 職工崗位自學成才獎勵費用； 職工教育培訓管理費用； 1有關職工教育的其他開支。 關注部分 （ 1） 注意相關費用交叉同時發(fā)生的問題、如：培訓過程發(fā)生的餐費問題等。企業(yè) 2023年以前節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加企業(yè)應納稅所得額。 ? 需要在匯算清繳中找出這些項目，歸入職工福利費范圍，按職工工資額的 14%進行納稅調整。 4/7/2023 77 ? 國稅函〔 2023〕 3號明確了職工福利費列支范圍。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內進行改正。 ③按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。 4/7/2023 74 （ 2） 職工福利費支出范圍 《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除 問題的通知 》（國稅函〔 2023〕 3號） ①尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。不是計提就可以扣除，而是必須實際發(fā)生才能扣除。 ……” 4/7/2023 73 職工福利費 《 企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。 4/7/2023 71 ? 浙地稅二（ 1999） 285號文：“企業(yè)營銷、清債等雇員工資、費用稅前扣除問題。 4/7/2023 70 ? 省地稅局浙地稅函（ 2023） 78號規(guī)定：新稅法頒布實施后，企業(yè)發(fā)給職工與取得應稅收入有關的通訊費補貼，以及實行工資、業(yè)務費、差旅費混合承包或按推銷額、貨款回籠總額提成辦法的企業(yè)支付給雇員的相關費用，均應按新稅法關于工資薪金稅前扣除的有關規(guī)定執(zhí)行。 ? 企業(yè)與勞務公司簽訂的勞務用工合同中必須分別注明管理費和轉付的工資薪金，將管理費計入期間費用扣除，將工資薪金分別計入生產成本、制造費用等科目，不得直接扣除。 4/7/2023 67 （ 3） 工資薪金總額的范圍 ? 《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。 這些合理性分析因素所要分析的重點，一是防止企業(yè)的股東以工資名義分配利潤；二是防止企業(yè)的經營者不適當地為自己開高工資。企業(yè)支付給其所有者及其親屬的不合理的工資薪金支出，應推定為股息分配。企業(yè)的職工除了取得勞動報酬外，可能還持有該企業(yè)的股權，甚至是企業(yè)的主要股東，因此，必須將工資薪金支出與股息分配區(qū)別開來，因為股息分配不得在稅前扣除。 4/7/2023 65 ? 工資、薪金支出的合理性管理。實際操作中主要考慮雇員的職責、過去的報酬情況，以及雇員的業(yè)務量和復雜程度等相關因素。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按 4/7/2023 63 ①企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金 ②企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； ③企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的 ，工資薪金的調整是有序進 ④企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金， 已依法 ⑤有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的； 4/7/2023 64 ? 對工資支出合理性的判斷，主要包括兩個方面。 ? 12月的工資薪金一般在次年 1月份發(fā)放， 08年匯算清繳時只要能夠在匯算清繳結束前已經支付的不需要調整。 4/7/2023 61 工資薪金支出 ? 實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。 4/7/2023 57 ? 外部證據：是指司法機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括： ? ①司法機關的判決或者裁定； ? ②公安機關的立案結案證明、回復； ? ③工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明； ? ④企業(yè)的破產清算公告或清償文件； ? ⑤行政機關的公文； 4/7/2023 58 ? ⑥國家及授權專業(yè)技術鑒定部門的鑒定報告； ? ⑦具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明； ? ⑧經濟仲裁機構的仲裁文書； ? ⑨保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等； ? ⑩符合法律條件的其他證據。 4/7/2023 55 ? 新辦法：企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產損失，應按照企業(yè)內部管理控制的要求，做好資產損失的確認工作，并保留好有關資產會計核算資料和原始憑證及內部審批證明等證據，以備稅務機關日常檢查。稅務機關受理企業(yè)當年的資產損失審批申請的截止日為本年度終了后第 45日。 4/7/2023 53 ? （四）受理和審批時限 ? 老辦法：企業(yè)發(fā)生的各項需審批的財產損失應在納稅年度終了后 15日內集中一次報稅務機關審批。 4/7/2023 52 ? 新辦法：因各類原因導致資產損失未能在發(fā)生當年準確計算并按期扣除的，經稅務機關批準后，可追補確認在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應調整該資產損失發(fā)生年度的應納所得稅額。 4/7/2023 51 ? （三）損失扣除時間 ? 老辦法：非因計算錯誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時申報的財產損失，逾期不得扣除。 4/7/2023 49 ? 自行計算扣除的資產損失： ? ①企業(yè)在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發(fā)生的資產損失； ? ②企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗； ? ③企業(yè)固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失； ? ④企業(yè)生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產損失； ? 。 ? 新辦法：明確了不須經稅務機關審批的損失范圍。 4/7/2023 47 ? 新辦法：是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經營管理活動且與取得應稅收入有關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項 (包括應收票據 )等貨幣資產，存貨、固定資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣資產，以及債權性投資和股權 (權益 )性投資。 4/7/2023 45 ? 國家稅務總局《企業(yè)資產損失稅前扣除 管理辦法》（國稅發(fā) [2023]88）就企業(yè)發(fā)生符合財稅 [2023]57號文件規(guī)定條件的資產損失稅前扣除從相關管理程序上作了明確。 ? 企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額，在五年期內完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。 4/7/2023 41 ? 企業(yè)沒有重置或改良固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。 4/7/2023 39 政策性搬遷或處置收入 ? 國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題 (國稅函 [2023]118號 ) ? 企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎設施建設等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷 (包括部分搬遷或部分拆除 )或處置相關資產而按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關資產而取得的收入，以及通過市場 (招標、拍賣、掛牌等形式 )取得的土地使用權轉讓收入。 4/7/2023 37 ? 根據實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。如果沒有上繳財政，則不得從收入總額中扣減，納稅人應做到及時劃解代收的基金、收費，及時從收入總額中扣減，避免不必要的稅收負擔。對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。另外需要注意的是，事業(yè)單位因提供服務收取的經營服務性收費不屬于行政事業(yè)性收費，不受此項審批權限約束，可以稅前扣除。 4/7/2023 32 ? 納稅人需要關注可以稅前扣除的基金、收費的 前提，是由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費，不符合此類條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費則不得稅前扣除?！锻ㄖ分赋觯髽I(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。 4/7/2023 31 把握“財政性資金”內涵 厘清“不征稅收入”誤區(qū) ? “亂收費”的基金和收費不得稅前扣除 ? 政府