【文章內(nèi)容簡介】 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照實際發(fā)生的支出（成本）作為計稅基礎。（一）外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照購買價款和相關稅費等作為計稅基礎。（二）自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調(diào)查設計費和應分攤的間接費用等必要支出作為計稅基礎。（三）自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜，按照達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的（成齡）前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出作為計稅基礎。（四）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關稅費作為計稅基礎。第八十五條 本條例第八十四條所稱生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。本條例第八十四條所稱達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租。第八十六條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊采用直線法計算，稅法另有規(guī)定的除外。企業(yè)應當從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應當從停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)線生物資產(chǎn)的預計凈殘值。生產(chǎn)線生物資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。第八十七條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，10年；（二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，3年。第八十八條 稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。第八十九條 無形資產(chǎn)，按取得時的實際支出作為計稅基礎。（一）外購的無形資產(chǎn)，按購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出作為計稅基礎。（二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的實際支出作為計稅基礎。（三）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組取得的無形資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關稅費作為計稅基礎。第九十條 無形資產(chǎn)的攤銷，應當采用直線法計算。第九十一條 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，在協(xié)議、合同或有關法律中規(guī)定使用年限的，可以按照協(xié)議、合同或有關法律規(guī)定使用年限分期攤銷。外購商譽，在協(xié)議、合同或有關法律中規(guī)定使用年限的，可以按照協(xié)議、合同或有關法律規(guī)定使用年限分期攤銷； 沒有約定年限的，攤銷年限不得少于10年。第九十二條 稅法第十三條所稱長期待攤費用按直線法在不少于5年期限內(nèi)分期平均扣除。第九十三條 稅法第十三條第（二）項所稱租入固定資產(chǎn)的改建支出，是指按租賃合同規(guī)定由承租方負擔的經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的改擴建支出。第九十四條 稅法第十三條第（四）項所謂其他應當作為長期待攤費用的支出，包括企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費。企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應當從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的當月起，分期攤銷；攤銷期限不得少于5年。前兩款所說的籌建期，是指從企業(yè)被批準設立之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日止的期間。前兩款所說的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息支出等費用。第九十五條 稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產(chǎn)。第九十六條 投資資產(chǎn)，按取得時的實際支出（成本）作為計稅基礎。（一）以支付現(xiàn)金取得的投資，按實際支付的購買價款作為計稅基礎。（二）以發(fā)行權益性證券取得的、投資者投入的、接受捐贈的、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的、債務重組取得的投資，按該投資的公允價值和應支付的相關稅費作為計稅基礎。第九十七條 企業(yè)對外投資的成本在對外轉(zhuǎn)讓或處置前不能稅前扣除，在轉(zhuǎn)讓、處置時，投資的成本可自取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。第九十八條 稅法第十五條所稱存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。第九十九條 存貨，按取得時的實際支出（成本）作為計稅基礎。（一）外購存貨，按購買價款和相關稅費等作為計稅基礎。（二）投資者投入的、接受捐贈的、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的、債務重組取得的存貨，按該存貨的公允價值和應支付的相關稅費作為計稅基礎。（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，按產(chǎn)出或采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出作為計稅基礎。第一百條 企業(yè)各項存貨的使用或者銷售，其實際成本的計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法等方法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。第一百零一條 稅法第十六條所稱凈值，是指企業(yè)按上述規(guī)定確定的資產(chǎn)的計稅基礎扣除按稅法規(guī)定的資產(chǎn)的折舊、攤銷、折耗、呆賬準備后的余額。第五節(jié) 企業(yè)重組與清算第一百零二條 企業(yè)重組過程中發(fā)生的各項資產(chǎn)交易，凡已確認收益或者損失的，相關資產(chǎn)應當按交易價格重新確定計稅基礎。第一百零三條 本條例所稱企業(yè)重組，是涉及一個或一個以上企業(yè)的實質(zhì)性或重大的法律或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)改變的交易，包括企業(yè)法律形式和地址的改變、債務重組等資本結(jié)構(gòu)調(diào)整、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并、分立等。前款所稱企業(yè)法律形式和地址的改變，包括從一種法律形式的企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N類型的企業(yè)；企業(yè)登記地點的變化。本條第一款所稱企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，是指企業(yè)將全部或?qū)嵸|(zhì)上主要的經(jīng)營資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)，以換取對另一家企業(yè)的股權。本條第一款所稱企業(yè)整體資產(chǎn)置換，是指企業(yè)將全部或?qū)嵸|(zhì)上主要的經(jīng)營性資產(chǎn)與另一家企業(yè)的全部經(jīng)營性資產(chǎn)進行整體交換。本條第一款所稱企業(yè)合并，是指被合并企業(yè)將其全部資產(chǎn)和負債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設企業(yè)（以下簡稱合并方），為其股東換取合并方的所有者權益份額（以下簡稱“股權支付額”）或除合并企業(yè)所有者權益份額以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)（以下簡稱“非股權支付額”），實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。本條第一款所稱企業(yè)分立，是指被分立企業(yè)將其部分或全部營業(yè)分離轉(zhuǎn)讓給兩個或兩個以上現(xiàn)存或新設的企業(yè)（以下簡稱“分立方”），為其股東換取分立方的股權支付額或非股權支付額。第一百零四條 企業(yè)的重組業(yè)務，一般應在交易發(fā)生時確認有關資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。第一百零五條 符合下列條件的企業(yè)重組業(yè)務，可暫不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失（以下簡稱“免稅合并、分立、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和置換”）：企業(yè)整體資產(chǎn)置換中，作為資產(chǎn)置換補價的貨幣性資產(chǎn)低于整個資產(chǎn)置換交易公允價值的20%，除與補價相對應部分的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失應在交易當期確認外，經(jīng)有權稅務機關確認，資產(chǎn)置換雙方可暫不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。企業(yè)合并、分立、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務中，非股權支付額的公允價值低于股權票面價值20％，除與非股權支付額相對應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失應在交易當期確認外，經(jīng)有權稅務機關確認，重組業(yè)務中涉及當事各方可暫不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。第一百零六條 企業(yè)法律形式和地址的改變，如果沒有經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的實質(zhì)性改變，企業(yè)有關資產(chǎn)可不視同銷售，不進行清算分配。第一百零七條 在債務重組中企業(yè)發(fā)生的以非貨幣資產(chǎn)清償債務，應當分解為視同銷售和清償債務兩項業(yè)務，確認有關資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。債務重組業(yè)務中，債務人應當按照支付的債務清償額低于債務計稅基礎的差額，確認債務重組所得；債權人應當按照收到的債務清償額低于債權計稅基礎的差額，確認債務重組損失。在債務重組中企業(yè)發(fā)生的債權轉(zhuǎn)股權業(yè)務，應當分解為債務的清償和投資兩項業(yè)務，確認有關債務重組的所得或損失。第一百零八條 關聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤的讓步條款的債務重組，有合理的經(jīng)營需要，并符合以下條件之一的，確認債務重組所得或損失：（一）經(jīng)法院裁定的；（二）有全體債權人同意的協(xié)議；（三）經(jīng)批準的國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。第一百零九條 不符合本條例第一百零八條規(guī)定條件的關聯(lián)方之間的含有讓步條款的債務重組，債權人不得確認重組損失，應當視為捐贈，不得在稅前扣除，債務人應當確認捐贈收入；如果債務人是債權人的股東，債權人所作的讓步應當推定為企業(yè)對股東的分配，債務人取得的讓步按稅法第二十六條第（二）項的規(guī)定處理。第一百一十條 符合本條例第一百零八條規(guī)定條件的債務重組，債務人確認的債務重組所得金額超過當年應納稅所得20%的，可分5年分期計入應納稅所得。第一百一十一條 免稅的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務中，轉(zhuǎn)讓方企業(yè)取得接受方企業(yè)的股權的成本，應以其原持有的資產(chǎn)的計稅基礎替代。接受方企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的計稅基礎，可按實際交易價格確定。第一百一十二條 免稅的整體資產(chǎn)置換業(yè)務中，交易雙方換入資產(chǎn)的計稅基礎應以換出資產(chǎn)原計稅基礎替代確定。第一百一十三條 免稅的企業(yè)合并業(yè)務中，當事各方應按下列方式進行處理：被合并方企業(yè)將全部資產(chǎn)和負債依法轉(zhuǎn)讓給合并方企業(yè)，除與非股權支付額相對應部分的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失應在交易當期確認外，經(jīng)稅務機關確認，重組業(yè)務中涉及當事各方可暫不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。合并企業(yè)應以原計稅基礎接收被合并企業(yè)的全部資產(chǎn)和負債。除法律或協(xié)議另有規(guī)定外，被合并企業(yè)合并前全部納稅事項由合并企業(yè)承擔?？捎珊喜⒑笃髽I(yè)彌補的被合并方企業(yè)虧損限額＝被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值三十年期國債利率。第一百一十四條 免稅的企業(yè)分立交易中，當事各方應按下列方式進行處理：被分立方企業(yè)可不確認分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算所得稅。被分立方企業(yè)已分離資產(chǎn)相對應的納稅事項由接受資產(chǎn)的企業(yè)承繼。被分立企業(yè)的未超過法定彌補期限的虧損額可按分離資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由接受分離資產(chǎn)的分立企業(yè)繼續(xù)彌補。分立企業(yè)接受被分立方企業(yè)的全部資產(chǎn)和負債的計稅基礎，須以被分立方企業(yè)的原計稅基礎為基準結(jié)轉(zhuǎn)確定。第一百一十五條 跨國重組交易不得享受本條例規(guī)定的免稅待遇，應在重組交易發(fā)生時確認有關重組交易中涉及的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。第一百一十六條 依照法律法規(guī)、章程協(xié)議終止經(jīng)營或應稅重組中取消獨立納稅人資格的企業(yè)，應按照國家稅收法律、法規(guī)規(guī)定進行清算，計算繳納企業(yè)清算所得稅。企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格減除資產(chǎn)的計稅基礎、清算費用、相關稅費以及債務清償損益等后的余額為清算所得。第一百一十七條 企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，繳納以往年度欠稅、清算所得稅，清償公司債務后是企業(yè)可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。企業(yè)從被清算方分得的剩余資產(chǎn)，與企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積相當?shù)牟糠质枪上⑺?；超過股息所得并與所有者投資成本相當?shù)牟糠质琴Y本回收；超過股息所得并超過或低于所有者投資成本的部分是所有者的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。第三章 應納稅額第一百一十八條 稅法第二十二條規(guī)定的應納稅額計算公式為：應納稅額=應納稅所得額適用稅率－減免稅額－抵免稅額減免稅額和抵免稅額，是指根據(jù)稅法或者國務院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應納稅額。第一百一十九條 稅法第二十三條所稱已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得按照境外稅收法律及相關規(guī)定應該繳納并已經(jīng)實際繳納的所得稅性質(zhì)的稅款。但財政部、國家稅務總局另有規(guī)定的除外。第一百二十條 稅法第二十三條所稱境外所得依本法規(guī)定計算的抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照稅法和本條例規(guī)定調(diào)整后的應納稅所得額，計算的應納稅額。抵免限額計算公式如下：境外所得稅稅額的抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應納稅總額來源于境外的所得額247。境內(nèi)、境外所得總額（另外一種意見，稅法第二十三條所稱境外所得依本法規(guī)定計算的抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照稅法和本條例的規(guī)定，計算的應納稅額。該抵免限額應當分國（地區(qū)）不分項計算。其計算公式如下：境外所得稅稅額的抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應納稅總額來源于某國（地區(qū)）的所得額247。境內(nèi)、境外所得總額）第一百二十一條 稅法第二十三條所稱5個年度，是指從企業(yè)取得的境外所得已在境外繳納的所得稅額超過抵免限額的當年的次年起連續(xù)5個年度。第一百二十二條 按稅法第二十四條規(guī)定的由居民企業(yè)直接或間接控制的外國企業(yè)包括:（一）同一居民企業(yè)直接持有10%以上股份比例的外國企業(yè)；（二）由合格的外國企業(yè)直接持有10%以上股份比例且同一居民企業(yè)通過合格外國企業(yè)間接持有10%以上股份比例的外國企業(yè)。前款第（二）項規(guī)定的合格外國企業(yè)是指同一居民企業(yè)以下2個企業(yè)層次內(nèi)具有10%以上直接股份關系的外國企業(yè)。第一百二十三條 符合本條例第一百二十二條第一款規(guī)定的外國企業(yè)向持有其10%以上股份比例的居民企業(yè)或者合格外國企業(yè)分配股息、紅利等權益性投資收益的，接受分配的投資者可按以下公式計算分配方在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項分配額負擔的部分：分配額歸屬負擔的所得稅稅額＝可予抵免的分配方實繳稅額股息分配額247。分配方可用于分配的利潤額 合格外國企業(yè)按上款規(guī)定計算的分配額歸屬負擔的所得稅稅額，可作為合格外國企業(yè)實際繳納的所得稅稅額，在該合格外國企業(yè)向居民企業(yè)或其他合格外國企業(yè)分配股息、紅利等權益性投資收益時，按上款規(guī)定計算該合格外國企業(yè)分配額歸屬負擔的所得稅稅額第一百二十四條 企業(yè)在依照稅法第二十三條的規(guī)定抵免稅額時，應當提供境外稅務機關填發(fā)的稅款所屬年度的納稅憑證。第四章 稅收優(yōu)惠第一百二十五條 稅法第二十六條第（一）款所稱國債利息收入，是指企業(yè)取得的財政部代表中央政府發(fā)行的國家公債利息收入。第一百二十六條 稅法第二十六條（二）款所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等投資性收益，是指居