【正文】 　　所稱獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)所進行的業(yè)務(wù)往來。 　　如果一個企業(yè)既有應(yīng)稅項目，又有免稅項目；其應(yīng)稅項目發(fā)生虧損時、按照稅收法規(guī)規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損，應(yīng)該是沖抵免稅項目所得后的余額。 　　，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前尚未彌補的經(jīng)營虧損，可按稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補年限，在剩余期限內(nèi)，由股權(quán)重組后的企業(yè)，逐年延續(xù)彌補。企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補是指同一國家內(nèi)的盈虧，不同國家的盈虧不能互相彌補。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。如果屬于廣告性贊助支出，可參照廣告費用的相關(guān)規(guī)定扣除。納稅人因違反稅法規(guī)定，被處以的滯納金、罰金，以及除前述違法經(jīng)營罰款之外的各項罰款，不得扣除。 　 （二）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。 　?。?）成本對象報廢或毀損損失。其中，應(yīng)由已實現(xiàn)銷售的可售面積分攤的部分，準予在當(dāng)期扣除。間接成本能分清負擔(dān)成本對象的，直接計入有關(guān)成本對象中；因多個項目同時開發(fā)或先后滾動開發(fā)而不能分清負擔(dān)對象的，則應(yīng)根據(jù)配比的原則按各項目占地面積、建筑面積或工程概算等方法配比計入有關(guān)開發(fā)項目的成本。具體攤銷年限，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況確定。 　　會議費證明材料應(yīng)包括：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。超過5‰的部分當(dāng)年不得扣除，以后年度也不得扣除。糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。 　　納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，凡由國家財政和上級部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計入技術(shù)開發(fā)費實際增長幅度的基數(shù)和計算抵扣應(yīng)納稅所得額。企業(yè)繳納的住房公積金，在企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金中列支；不足部分，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，可在稅前列支。 　　。 　　凡具備法人資格和綜合管理職能，并且為下屬分支機構(gòu)和企業(yè)提供管理服務(wù)又無固定經(jīng)營收入來源的總機構(gòu)可以提取管理費。 　　納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準予扣除。 　?。?）當(dāng)存貨發(fā)生以下一項或若干情況時，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害： 　?、僖衙範€變質(zhì)的存貨； 　　②已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨； 　　③經(jīng)營中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨； 　　④其它足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。但關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決債務(wù)方破產(chǎn)后，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足清償債務(wù)的部分，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，債權(quán)方企業(yè)可以作為壞賬損失在稅前扣除。經(jīng)報稅務(wù)機關(guān)批準，也可提取壞賬準備金。 　　納稅人按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，準予在計算應(yīng)納稅所得額時按實扣除。簡便計算的公式為： 　　業(yè)務(wù)招待費扣除標準=銷售（營業(yè)）收入凈額所屬當(dāng)級扣除比例+當(dāng)級速算增加數(shù) 　　收入凈額是指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的收入扣除銷售折扣、銷貨退回等各項支出后的收入額，包括主營業(yè)務(wù)收人和其它業(yè)務(wù)收入。（8）公益救濟性捐贈額的計算及調(diào)整。 　?。?）企事業(yè)單位、社會團體等社會力量通過非營利性社會團體和國家機關(guān)對公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈，在繳納企業(yè)所得稅前淮予全額扣除。除此之外，接受定向捐贈或轉(zhuǎn)贈，必須經(jīng)中國紅十字會總會認可，捐贈者方可享受在計算繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅時全額扣除的優(yōu)惠政策。紅十字事業(yè)是指縣級以上（含縣級）紅十字會，按照《中華人民共和國紅十字會法》和《中國紅十字會章程》所賦予的職責(zé)開展的相關(guān)活動為“紅十字事業(yè)”。 　　建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體，按每月全部職工工資總額的2％向工會撥繳的經(jīng)費，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。 　　（4）事業(yè)單位凡執(zhí)行國務(wù)院規(guī)定的企業(yè)單位工作人員工資制度的，應(yīng)嚴格按照規(guī)定的工資標準在稅前扣除；經(jīng)國家有關(guān)主管部門批準，實行工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤的事業(yè)單位，應(yīng)按照工效掛鉤辦法核定的工資標準在稅前扣除。 　　在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時工。具體規(guī)定如下： 　?。?）工資、薪金支出實行計稅工資扣除辦法的企業(yè)，按計稅工資、薪金規(guī)定扣除。如果企業(yè)自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)的費用，已按技術(shù)開發(fā)費（研究開發(fā)費）進行歸集，有關(guān)開發(fā)所需借款的利息費用按技術(shù)開發(fā)費用的有關(guān)規(guī)定，可以直接計入發(fā)生當(dāng)期的管理費用，而不予資本化。利息支出，是指建造、購進的固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的各項貸款利息支出。企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費中扣除的，不再作銷售稅金單獨扣除。 　?。?）管理費用。 　　 　　費用是指納稅人每一納稅年度生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的可扣除的銷售（經(jīng)營）費用、管理費用和財務(wù)費用。納稅人自制存貨的成本包括制造費用等間接費用。 　?。ǘ视杩鄢椖康幕痉秶?　　在計算應(yīng)稅所得額時準予從收入額中扣除的項目，是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費用、稅金和損失。即納稅人發(fā)生的費用應(yīng)在費用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除。 　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在代建工程、提供勞務(wù)過程中節(jié)省的材料、下腳料、報廢工程或產(chǎn)品的殘料等，如按合同規(guī)定留歸房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所有的，應(yīng)于實際取得時按市場公平成交價確認收入的實現(xiàn)。 　　預(yù)計營業(yè)利潤額＝預(yù)售開發(fā)產(chǎn)品收入利潤率 　　預(yù)售收入的利潤率不得低于15％（含15％），由主管稅務(wù)機關(guān)結(jié)合本地實際情況，按公平、公正、公開的原則分類（或分項）確定。包銷方提前付款的，在實際付款日確認收人的實現(xiàn)。同時，因辦理此項業(yè)務(wù)而發(fā)生的支出，可在稅前扣除，包括：宣傳、會議、獎勵、人員培訓(xùn)費等支出。 　　、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理。保險企業(yè)支付的傭金不得直接沖減保費收入。不足沖抵的應(yīng)收末收利息和未提取壞賬準備金的金融企業(yè)，原則上5年內(nèi)在所得稅前均勻扣除。 　　如果企業(yè)取消住房周轉(zhuǎn)金制度時相關(guān)的住房周轉(zhuǎn)金負數(shù)余額較大，在較長的期間內(nèi)無法用公益金、盈余公積金、資本公積金及以后年度的未分配利潤抵補，并且企業(yè)以往對職工的工資欠帳較大，經(jīng)報國家稅務(wù)總局審核，取消住房周轉(zhuǎn)金制度前已出售的職工住房損失可在一定期間內(nèi)在繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。 　　，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。煙草公司（煙草專賣局）辦案經(jīng)費支出，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認后，準予在稅前扣除。 　　，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認為收入，依法計征企業(yè)所得稅。 　　以上調(diào)整方法的選用，由企業(yè)申請，報主管稅務(wù)機關(guān)批準。 　 （3）企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，但在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。 　 （二）收入確定的特殊規(guī)定 　　。如租賃期超過1年以上，一次收取的租賃費，出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計算收入，承租方應(yīng)相應(yīng)分期攤銷租賃費。指納稅人從事主營業(yè)務(wù)活動取得的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入，勞務(wù)服務(wù)收入，營運收入，工程價款結(jié)算收入，工業(yè)性作業(yè)收入以及其它業(yè)務(wù)收入。它關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營成果、投資者的權(quán)益以及企業(yè)與職工的利益。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，它包括企業(yè)來源于中國境內(nèi)、境外的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其它所得。 　　一、收入總額 　　收入總額是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中以及其它行為取得的各項收入的總和。 　　。股利，是指按資本計算的利息；紅利，是指企業(yè)分給股東的利潤。 　 （1）納稅人按照國務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定，進行清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，不計入應(yīng)納稅所得額。企業(yè)因進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，每一納稅年度通過折舊、攤銷等方式實際計入當(dāng)期成本、費用的數(shù)額，在年度納稅申報的成本項目、費用項目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。企業(yè)取得的捐贈收入余額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。 　　《基金會管理辦法》，經(jīng)中國人民銀行批準成立，向民政部門登記注冊，并按照有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，開展社會公益活動的非營利性基金會，包括推進科學(xué)研究的、文化教育事業(yè)的、社會福利性和其它公益性事業(yè)等基金會，因在金融機構(gòu)的基金存款而取得利息收入，暫不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入；對其購買股票、債券（國庫券除外）等有價證券所取得的收入和其它收入，應(yīng)并入應(yīng)納企業(yè)所得稅收入總額，照章征收企業(yè)所得稅。尋呼企業(yè)預(yù)收的服務(wù)費，應(yīng)按照預(yù)收期限分月計入應(yīng)稅收入。 　 （1）取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度前企業(yè)出售住房所得或損失的處理。 　　。以前已按原有關(guān)規(guī)定處理的，不再退稅，尚未進行稅務(wù)處理的應(yīng)按本規(guī)定執(zhí)行。 　 （2）股份公司取得的申購無效（不中簽）投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息，應(yīng)并入公司的利潤總額。對城市商業(yè)銀行取得的國庫券收入按以下規(guī)定處理： 　 （1）城市商業(yè)銀行直接向國家（一級市場）認購的國庫券利息收入，可用于抵補以前年度的虧損，抵補以前年度虧損有結(jié)余的部分，免征企業(yè)所得稅。 　 （4）采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按以下原則確認收入的實現(xiàn)： 　?、俨扇≈Ц妒掷m(xù)費方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按實際銷售額于收到代銷單位代銷清單時確認收入的實現(xiàn)。 　?、趯⒋坶_發(fā)產(chǎn)品以臨時租賃方式租出的，租賃期間取得的價款應(yīng)按租金確認收入的實現(xiàn)，出售時再按銷售開發(fā)產(chǎn)品確認收入的實現(xiàn)。 　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代建工程和提供勞務(wù)不超過12個月的，可按合同約定的價款結(jié)算日或在合同完工之日確認收入的實現(xiàn)；持續(xù)時間超過12個月的，可采用完工百分比法按季確認收入的實現(xiàn)。除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，稅前扣除的確認一般應(yīng)遵循以下原則： 　　。即納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。間接成本必須根據(jù)與成本計算對象之間的因果關(guān)系、成本計算對象的產(chǎn)量等，以合理的方法分配計入有關(guān)成本計算對象中。納稅人采用計劃成本法或零售價法確定存貨成本或銷售成本，必須在年終申報納稅時及時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進銷差價。如果納稅人根據(jù)會計核算的需要已將上述購貨費用計入存貨成本的，不得再以銷售費用的名義重復(fù)申報扣除。 　?。?）財務(wù)費用。（三）部分扣除項目的具體范圍和標準 　　。 　　納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條和《企業(yè)所得稅扣除辦法》（國稅發(fā)［2000］84號）第三十六條規(guī)定的可以直接扣除，不需要計入有關(guān)投資的成本。 　?。?）即使是應(yīng)資本化的借款費用，如果高于金融機構(gòu)同期同類借款利息的部分，也不能予以資本化。 　　企業(yè)年計稅工資、薪金扣除標準=該企業(yè)年任職及雇傭員工平均人數(shù)當(dāng)?shù)卣_定的人均月計稅工資標準12 　　實行計稅工資扣除辦法的企業(yè)，其實際發(fā)放的工資、薪金在計稅工資、薪金扣除標準以內(nèi)的，可據(jù)實扣除；超過標準的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。 　?。?）經(jīng)有關(guān)部門批準實行工資、薪金總額與經(jīng)濟效益掛鉤辦法的企業(yè)，其實際發(fā)放的工資薪金在工資薪金總額中的增長幅度低于經(jīng)濟效益的增長幅度，職工平均工資、薪金增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除?！　⒙毠じ＠M、職工教育經(jīng)費。 　　所謂公益、救濟性的捐贈，是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。 　?、诓糠志哂惺苜浐娃D(zhuǎn)贈資格的紅十字會。納稅人對農(nóng)村義務(wù)教育與高中在一起的學(xué)校的捐贈，也享受所得稅前扣除政策。 　?、軐ξ幕姓芾聿块T所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營性的文化館或群眾藝術(shù)館接受的社會公益性活動、項目和文化設(shè)施等方面的捐贈。 納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。 　　納稅人參加財產(chǎn)保險和運輸保險，按照規(guī)定繳納的保險費用，準予扣除。符合下列條件之一的租賃為融資租賃： 　?、僭谧赓U期滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方； 　　②租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分（占75％或以上）； 　?、葑赓U期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產(chǎn)的公允價值。 　　納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬處理： 　?。?）債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款； 　?。?）債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款； 　?。?）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)（包括保險賠款等）確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款； 　　（4）債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款； 　?。?）逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款； 　?。?）經(jīng)國家稅務(wù)總局批準核銷的應(yīng)收賬款。確因稅務(wù)機關(guān)原因未能按期扣除的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，必須調(diào)整所屬年度的申報表，并相應(yīng)抵退稅款，不得改變財產(chǎn)損失所屬納稅年度。 　　。 　　。 　　管理費提取采取比例和定額控制，提取比例一般不得超過總收入的2％。 　　納稅人根據(jù)省、自治區(qū)