【正文】 產(chǎn)品的，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。包銷方提前付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收人的實(shí)現(xiàn)。 　 （5）將開發(fā)產(chǎn)品先出租再出售的，應(yīng)按以下原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： 　?、賹⒋坶_發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)，先以經(jīng)營性租賃方式租出或以融資租賃方式租出以后再出售的，租賃期間取得的價(jià)款應(yīng)按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，出售時(shí)再按銷售資產(chǎn)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 　　預(yù)計(jì)營業(yè)利潤額＝預(yù)售開發(fā)產(chǎn)品收入利潤率 　　預(yù)售收入的利潤率不得低于15％（含15％），由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合本地實(shí)際情況，按公平、公正、公開的原則分類（或分項(xiàng)）確定。 　 （3）視同銷售行為收入確認(rèn)的方法和順序： 　?、侔幢酒髽I(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價(jià)格確定； 　　②由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類開發(fā)產(chǎn)品市場公允價(jià)值確定； 　　②按成本利潤率確定，其中，開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15％（含15％），具體由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。 　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在代建工程、提供勞務(wù)過程中節(jié)省的材料、下腳料、報(bào)廢工程或產(chǎn)品的殘料等，如按合同規(guī)定留歸房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所有的，應(yīng)于實(shí)際取得時(shí)按市場公平成交價(jià)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。真實(shí)是指能夠提供國家允許使用的有效證明，證明其相關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法是指符合國家的稅收法規(guī)的規(guī)定，其它法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)。即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。 　　。 　　（二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的基本范圍 　　在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)準(zhǔn)予從收入額中扣除的項(xiàng)目，是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。間接成本是指多個(gè)部門為同一成本對象提供服務(wù)的共同成本，或者同一種投入可以制造、提供兩種或兩種以上的產(chǎn)品或勞務(wù)的聯(lián)合成本。納稅人自制存貨的成本包括制造費(fèi)用等間接費(fèi)用。如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。 　　 　　費(fèi)用是指納稅人每一納稅年度生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的可扣除的銷售（經(jīng)營）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 　　從事商品流通業(yè)務(wù)的納稅人購入存貨抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲(chǔ)過程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)用等購貨費(fèi)用可直接計(jì)入銷售費(fèi)用。 　?。?）管理費(fèi)用。 　　總部經(jīng)費(fèi)、又稱公司經(jīng)費(fèi)，包括總部行政管理人員的工資薪金、福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷等。企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)中扣除的，不再作銷售稅金單獨(dú)扣除。（2）納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅法規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除。利息支出，是指建造、購進(jìn)的固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的各項(xiàng)貸款利息支出。 　　納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。如果企業(yè)自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)的費(fèi)用，已按技術(shù)開發(fā)費(fèi)（研究開發(fā)費(fèi)）進(jìn)行歸集，有關(guān)開發(fā)所需借款的利息費(fèi)用按技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的有關(guān)規(guī)定，可以直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的管理費(fèi)用，而不予資本化。 　　（4）企業(yè)籌建期間發(fā)生的長期借款費(fèi)用，除購置固定資產(chǎn)、對外投資而發(fā)生的長期借款費(fèi)用外，計(jì)入開辦費(fèi)。具體規(guī)定如下： 　?。?）工資、薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法的企業(yè)，按計(jì)稅工資、薪金規(guī)定扣除。個(gè)別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)確需提高限額標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在不高于20％的幅度內(nèi)報(bào)財(cái)政部審定。 　　在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工。但發(fā)生的下列支出不作為工資、薪金支出： 　?、俟蛦T向納稅人投資而分配的股息性所得； 　?、诟鶕?jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款； 　?、蹚囊烟崛÷毠じ＠鹬兄Ц兜母黜?xiàng)福利支出（包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等）； 　?、芨黜?xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出； 　?、莨蛦T調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)； 　　⑥雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出； 　?、擢?dú)生子女補(bǔ)貼； 　　⑧納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金； 　　⑨國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其它不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目。 　　（4）事業(yè)單位凡執(zhí)行國務(wù)院規(guī)定的企業(yè)單位工作人員工資制度的，應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除；經(jīng)國家有關(guān)主管部門批準(zhǔn)，實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的事業(yè)單位，應(yīng)按照工效掛鉤辦法核定的工資標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除。但必須同時(shí)具備下列條件： 　?、倬哂惺〖壙茖W(xué)技術(shù)部門審核批準(zhǔn)的文件、證明； 　　②自行研制開發(fā)為滿足一定的用戶需要而制作用于銷售的軟件，軟件產(chǎn)品的形式是記載有計(jì)算機(jī)程序及其有關(guān)文檔的存儲(chǔ)介質(zhì)（包括軟盤、硬盤和光盤等）； 　?、垡攒浖a(chǎn)品的開發(fā)生產(chǎn)為主營業(yè)務(wù)，符合企業(yè)所得稅納稅人條件； 　?、苣赇N售自產(chǎn)軟件收入占企業(yè)年總收入的比例達(dá)到35％以上； 　?、菽贶浖夹g(shù)轉(zhuǎn)讓收入占企業(yè)年總收入的比例達(dá)到50％以上（須經(jīng)技術(shù)市場合同登記）； 　?、弈暧糜谲浖夹g(shù)的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)占企業(yè)年總收入的5％以上。 　　建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，按每月全部職工工資總額的2％向工會(huì)撥繳的經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、％的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的可以據(jù)實(shí)扣除，超過部分不予扣除。紅十字事業(yè)是指縣級以上（含縣級）紅十字會(huì)，按照《中華人民共和國紅十字會(huì)法》和《中國紅十字會(huì)章程》所賦予的職責(zé)開展的相關(guān)活動(dòng)為“紅十字事業(yè)”。捐贈(zèng)給這些紅十字會(huì)及其“紅十字事業(yè)”，捐贈(zèng)者準(zhǔn)予享受在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅時(shí)全額扣除的優(yōu)惠政策。除此之外，接受定向捐贈(zèng)或轉(zhuǎn)贈(zèng)，必須經(jīng)中國紅十字會(huì)總會(huì)認(rèn)可，捐贈(zèng)者方可享受在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅時(shí)全額扣除的優(yōu)惠政策。 　　農(nóng)村義務(wù)教育的范圍，是指政府和社會(huì)力量舉辦的農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不含縣和縣級市政府所在地的鎮(zhèn)）、村的小學(xué)和初中以及屬于這一階段的特殊教育學(xué)校。 　?。?）企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等社會(huì)力量通過非營利性社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)對公益性青少年活動(dòng)場所（其中包括新建）的捐贈(zèng)，在繳納企業(yè)所得稅前淮予全額扣除。 　　③對重點(diǎn)文物保護(hù)單位的捐贈(zèng)。（8）公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額的計(jì)算及調(diào)整。 　　全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的千分之五；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的部分，不超過該部分的千分之三。簡便計(jì)算的公式為： 　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=銷售（營業(yè)）收入凈額所屬當(dāng)級扣除比例+當(dāng)級速算增加數(shù) 　　收入凈額是指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)取得的收入扣除銷售折扣、銷貨退回等各項(xiàng)支出后的收入額，包括主營業(yè)務(wù)收人和其它業(yè)務(wù)收入。 　　。 　　納稅人按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按實(shí)扣除。融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。允許企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的具體范圍可按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行。但關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決債務(wù)方破產(chǎn)后，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足清償債務(wù)的部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，債權(quán)方企業(yè)可以作為壞賬損失在稅前扣除。企業(yè)非因計(jì)算錯(cuò)誤或其它客觀原因而有意未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失，逾期不得扣除。 　　（4）當(dāng)存貨發(fā)生以下一項(xiàng)或若干情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害： 　　①已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨； 　?、谝堰^期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； 　?、劢?jīng)營中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； 　　④其它足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。 　（7）當(dāng)投資存在以下一項(xiàng)或若干情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害： 　?、俦煌顿Y單位已依法宣告破產(chǎn)； 　?、诒煌顿Y單位依法撤銷； 　?、郾煌顿Y單位連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，并且沒有重新恢復(fù)經(jīng)營的改組等計(jì)劃； 　?、芷渌阋宰C明某項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的情形。 　　納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。 　　納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間發(fā)生的外國貨幣存、借和以外國貨幣結(jié)算的往來款項(xiàng)增減變動(dòng)時(shí)，由于匯率變化而與記賬本位幣折合發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。 　　凡具備法人資格和綜合管理職能，并且為下屬分支機(jī)構(gòu)和企業(yè)提供管理服務(wù)又無固定經(jīng)營收入來源的總機(jī)構(gòu)可以提取管理費(fèi)。特殊情況下，增幅不得超過銷售收入總額或利潤總額的增長幅度，兩者比較取低者。 　　。企業(yè)繳納的住房公積金，在企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金中列支；不足部分，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可在稅前列支。 　　上述政策自2003年1月1日起，由原來適用于國有、集體工業(yè)企業(yè)及國有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)，擴(kuò)展到所有財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的盈利工業(yè)企業(yè)（包括從事采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)的企業(yè)），凡當(dāng)年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際發(fā)生額增長達(dá)到10％以上（含10％），其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50％，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。 　　納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，凡由國家財(cái)政和上級部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計(jì)入技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際增長幅度的基數(shù)和計(jì)算抵扣應(yīng)納稅所得額。 　　非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校是指：不是資助企業(yè)所屬或投資的，并且其科研成果不是惟一提供給資助企業(yè)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校。糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。超過5年以上的，按上述8％的比例規(guī)定扣除。超過5‰的部分當(dāng)年不得扣除，以后年度也不得扣除。 　?。?）金融企業(yè)凡按《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅函[2000]906號）的規(guī)定，對業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)行由總行（總公司）或分行（分公司）統(tǒng)一計(jì)算調(diào)劑使用的，其成員企業(yè)每年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可按稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)扣除，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，由總行（總公司）或分行（分公司）在規(guī)定的限額內(nèi)實(shí)行差額據(jù)實(shí)補(bǔ)扣。 　　會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。 　　從2002年3月1日起，加油機(jī)稅控裝置和機(jī)控加油機(jī)購置費(fèi)用達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，其按規(guī)定提取的折舊額可在企業(yè)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅前扣除；達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，可在稅前一次性扣除。具體攤銷年限，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。期間費(fèi)用和開發(fā)產(chǎn)品銷售成本可以按規(guī)定在當(dāng)期直接扣除。間接成本能分清負(fù)擔(dān)成本對象的，直接計(jì)入有關(guān)成本對象中；因多個(gè)項(xiàng)目同時(shí)開發(fā)或先后滾動(dòng)開發(fā)而不能分清負(fù)擔(dān)對象的，則應(yīng)根據(jù)配比的原則按各項(xiàng)目占地面積、建筑面積或工程概算等方法配比計(jì)入有關(guān)開發(fā)項(xiàng)目的成本。總可售面積 　　銷售成本＝已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積可售面積單位工程成本 　?。?）土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、公共設(shè)施配套費(fèi)。其中，應(yīng)由已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積分?jǐn)偟牟糠?，?zhǔn)予在當(dāng)期扣除。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照有關(guān)法律、法規(guī)或合同的規(guī)定，因?qū)σ咽坶_發(fā)產(chǎn)品共享部位、共享設(shè)施設(shè)備承擔(dān)維護(hù)、保養(yǎng)、修理、更換等責(zé)任而發(fā)生的費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行扣除，提取的維修基金不得扣除。 　　（6）成本對象報(bào)廢或毀損損失。 　?。?）折舊。 　 （二）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準(zhǔn)予扣除。納稅人因違反稅法規(guī)定，被處以的滯納金、罰金，以及除前述違法經(jīng)營罰款之外的各項(xiàng)罰款，不得扣除。 　 （六）超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)。如果屬于廣告性贊助支出，可參照廣告費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定扣除。 　 （十一）企業(yè)已出售給職工個(gè)人的住房，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除折舊和維修管理費(fèi)。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。此外，還作出了一些具體規(guī)定： 　 （一）聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地依法進(jìn)行彌補(bǔ)。企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)是指同一國家內(nèi)的盈虧，不同國家的盈虧不能互相彌補(bǔ)。 　 （五）分立、兼并、股權(quán)重組的虧損彌補(bǔ) 　　，根據(jù)分立協(xié)議約定由分立后的各企業(yè)負(fù)擔(dān)的數(shù)額，按稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限，在剩余期限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。 　　，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，可按稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限，在剩余期限內(nèi)，由股權(quán)重組后的企業(yè)，逐年延續(xù)彌補(bǔ)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要依據(jù)稅收法規(guī)及有關(guān)規(guī)定，認(rèn)真審核納稅人年度納稅申報(bào)表及有關(guān)資料，必要時(shí)要調(diào)閱納稅人的賬冊、憑證等有關(guān)資料或深入實(shí)地進(jìn)行審核，以確保納稅人年度稅前彌補(bǔ)虧損數(shù)額的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。 　　如果一個(gè)企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目，又有免稅項(xiàng)目；其應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時(shí)、按照稅收法規(guī)規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)該是沖抵免稅項(xiàng)目所得后的余額。臺(tái)賬的內(nèi)容應(yīng)包括以前虧損年度虧損數(shù)額、已彌補(bǔ)虧損數(shù)額、待彌補(bǔ)虧損數(shù)額及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核納稅人彌補(bǔ)虧損等情況。 　　所稱獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間，按照公平成交價(jià)格和營業(yè)常規(guī)所進(jìn)行的業(yè)務(wù)往來。23 / 23