【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 銷售材料、廢舊物資業(yè)務(wù) 商品銷售收入中的材料銷售收入在 在 附表一 《 銷售（營(yíng)業(yè)）收入明細(xì)表 》 第 15行 “ 材料銷售、代購(gòu)代銷、受托代銷等收入 ” 項(xiàng)目中反映；成本在 附表四 《 銷售（營(yíng)業(yè)）成本明細(xì)表 》 第 15行 “ 材料銷售、代購(gòu)代銷、受托代銷等成本 ” 項(xiàng)目中反映；稅金及附加在第 20行 “ 其他 ” 項(xiàng)目反映。 其他的商品銷售收入在 附表一 《 銷售（營(yíng)業(yè)）收入明細(xì)表 》 第 2——12行 “ 工業(yè)制造業(yè)務(wù)收入 ” 、 “ 商品流通業(yè)務(wù)收入 ” 等 項(xiàng)目中反映；成本在 附表四 《 銷售（營(yíng)業(yè)）成本明細(xì)表 》 第第 2—12行 “ 工業(yè)制造業(yè)務(wù)銷售成本 ” 、 “ 商品流通業(yè)務(wù)銷售成本 ” 等 項(xiàng)目中反映；稅金及附加在 主表 第 12行“ 銷售稅金及附加 ” 項(xiàng)目中反映。 32 二、會(huì)計(jì)、稅法中勞務(wù)收入的確認(rèn) 會(huì)計(jì)中勞務(wù)收入的確認(rèn) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 第 89條 規(guī)定，企業(yè)勞務(wù)收入應(yīng)分別下列情況進(jìn)行確認(rèn)： （ 1）在 同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的 勞務(wù)，應(yīng)在 勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入 ，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額，確認(rèn)方法可參照商品銷售收入的確認(rèn)原則。 （ 2）如勞務(wù)的 開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度 ，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果 作出可靠估計(jì)的 ，應(yīng)按 完工百分比法 確認(rèn)收入。 提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷，如同時(shí)滿足以下條件，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。 a、合同總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量。 b、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。 c、勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。 33 稅法中勞務(wù)收入的確認(rèn) 稅法中 短期勞務(wù)合同 ，在提供了勞務(wù)并開出發(fā)票賬單時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。所得稅實(shí)施細(xì)則第 54條第二款規(guī)定，建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)， 持續(xù)時(shí)間超過１年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。 但稅法未就完工進(jìn)度或完成工作量的計(jì)算方法作出具體規(guī)定。 （ 3）如資產(chǎn)負(fù)債表日 不能對(duì)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì) ，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生并 預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入 ，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的 勞務(wù)成本不能得到補(bǔ)償 ，則 不應(yīng)確認(rèn)收入 ，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 34 會(huì)計(jì)上的完成程度 可以采用以下方法確定： ① 已完工作的測(cè)量 (又稱：專業(yè)技術(shù)測(cè)量法 )； 本年確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入 本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的收入 本年確認(rèn)的費(fèi)用＝勞務(wù)總成本 本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用 ② 已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例 (又稱：勞務(wù)量比例法 )； ③ 已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例 （又稱：工程合同成本比例法） 35 例： A企業(yè)于 2020年 7月 1日受托為 B公司完成一條生產(chǎn)線的安裝任務(wù)，工期為 12個(gè)月，雙方簽訂的協(xié)議注明， 2020年完成總工程的60%； 2020年完成 40%， B公司應(yīng)支付安裝費(fèi)總額為 600000元，分三次支付，第一次在開工時(shí)預(yù)付 150000元，第二次在安裝期中間，即2020年 1月 1日支付 300000元，第三次在工程結(jié)束時(shí)支付 150000元。B公司已在 7月 1日預(yù)付第一期款項(xiàng)。 A企業(yè) 2020年按規(guī)定的工程進(jìn)度順利完成工程任務(wù)，發(fā)生安裝費(fèi)用 202000元。 2020年 12月 31日， A企業(yè)得知 B公司當(dāng)年由于巨額虧損，經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，后兩次的安裝費(fèi)是否能收回，沒有把握。 ① 2020年 7月 1日，收到 B公司預(yù)付的安裝費(fèi)時(shí)： 借：銀行存款 150000 貸：預(yù)收賬款 150000 ② 發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí) 借：勞務(wù)成本 202000 貸：銀行存款（等） 202000 36 ③ 2020年 12月 31日，確認(rèn)收入： A企業(yè)只將已經(jīng)發(fā)生的安裝費(fèi)用 202000元中 能夠得到補(bǔ)償?shù)牟糠郑?150000元）確認(rèn)為收入 ，并將發(fā)生的 202000元成本全部確認(rèn)為當(dāng)年費(fèi)用。 A企業(yè)發(fā)生的成本： 借：預(yù)收賬款 150000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 202000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150000 貸：勞務(wù)成本 202000 2020年度的納稅調(diào)整 稅法上應(yīng)確認(rèn)收入 =600000 60%=360000（元） 調(diào)增 2020年度應(yīng)納稅所得額 210000元 [360000150000] 如果 A企業(yè) 2020年繼續(xù)提供安裝勞務(wù)， B公司仍然效益不好，經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，后兩次的安裝費(fèi)是否能收回， A企業(yè)仍沒有把握， 會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入。 2020年度的納稅調(diào)整： 2020年度 A企業(yè)按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入 600000 40%=240000元，扣除 2020年度發(fā)生的安裝費(fèi)用后的余額作為 2020年度應(yīng)納稅所得額的調(diào)增額。 37 三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn) 會(huì)計(jì)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 第 91條 規(guī)定，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的收入包括利息收入和使用費(fèi)收入。 （ 1） 利息和使用費(fèi)收入 ，應(yīng)當(dāng)在以下條件均能滿足時(shí)予以 確認(rèn) ： ； b、收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 （ 2） 利息和使用費(fèi)收入 ，應(yīng)按下列方法分別予以計(jì)量： a、 利息收入 ， 應(yīng)按讓渡現(xiàn)金使用權(quán)的 時(shí)間和適用利率 計(jì)算確定； b、 使用費(fèi)收入 ， 應(yīng)按有關(guān) 合同或協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法 計(jì)算確定 。 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 規(guī)定 ， 如果合同 、 協(xié)議規(guī)定使用費(fèi) 一次支付 ，且不提供后期服務(wù)的 ， 應(yīng) 視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入 ；如 提供后期服務(wù)的 ， 應(yīng)在 合同 、 協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入 。 如合同規(guī)定分期支付使用費(fèi) 的 ， 應(yīng)按 合同規(guī)定的收款時(shí)間和金額或合同規(guī)定的收費(fèi)方法 計(jì)算的金額分期確認(rèn)收入 。 38 稅法特許權(quán)使用費(fèi)收入、租金和利息收入確認(rèn) 實(shí)施細(xì)則中的特許權(quán)使用費(fèi)收入是指納稅入提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)，著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入； 利息收入 ，是指納稅人購(gòu)買各種債券等 有價(jià)證券的利息 ，外單位欠款付給的利息 以及 其他利息收入 。但稅法上的利息收入的口徑比會(huì)計(jì)大，包括長(zhǎng)、短期債券投資的利息收入，而且稅法上還分免稅利息收入和應(yīng)稅利息收入。 租金收入 包括固定資產(chǎn)和包裝物的租金收入。 （ 1） 特許權(quán)使用費(fèi)收入 稅法上對(duì)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收取的使用費(fèi)收入， 按合同規(guī)定的有效期分期確認(rèn)收入 。 例： A企業(yè) 2020年 1月 1日向 B企業(yè)轉(zhuǎn)讓其甲商品的專利權(quán)技術(shù)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定 B企業(yè)每年年末按年銷售收入的 10%支付 A企業(yè)使用費(fèi)，使用期 10年。假定 2020年 B企業(yè)銷售收入 1 000 000元， 2020年銷售收入 1 500 000元，這兩年的使用費(fèi)按期支付，該專利權(quán)的價(jià)值年攤銷金額為 5 000元。 39 ※ 2020年年末應(yīng)確認(rèn)使用費(fèi)收入＝ 1000000 10%＝ 100 000元 借：銀行存款 100 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000 借：其他業(yè)務(wù)支出 10 000 貸：無形資產(chǎn) ——專利權(quán) 5 000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 5 000 ※ 2020年末應(yīng)確認(rèn)使用費(fèi)收入＝ 1500000 10%＝ 150 000元 借：銀行存款 150 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 150 000 借：其他業(yè)務(wù)支出 12 500 貸：無形資產(chǎn) ——專利權(quán) 5 000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 7 500 此項(xiàng)收入在 附表一 《 銷售（營(yíng)業(yè)）收入明細(xì)表 》 第 16行 “ 無形資產(chǎn)出租收入 ” 項(xiàng)目反映； 成本在 附表四 《 銷售（營(yíng)業(yè)）成本明細(xì)表 》第 16行 “ 無形資產(chǎn)出租成本 ” 項(xiàng)目反映，稅金及附加在第 20行 “ 其他 ” 項(xiàng)目反映。 40 注意技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入和無形資產(chǎn)出租收入的區(qū)別 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入： 企業(yè)在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的收入。 (94)財(cái)稅字第 001文規(guī)定 ： 企業(yè)、事業(yè)單位 進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的 技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得 ， 年凈收入在 30萬元以下的，暫免征收所得稅 ； 超過 30萬元的部分，依法繳納所得稅 。 此項(xiàng)收入在 附表一 《 銷售（營(yíng)業(yè)）收入明細(xì)表 》 第 17行 “ 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入 ” 項(xiàng)目中反映；成本在 附表四 《 銷售（營(yíng)業(yè)）成本明細(xì)表 》 第 17行 “ 技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本 ” 項(xiàng)目中反映；稅金及附加在第 20行“ 其他 ” 項(xiàng)目反映。 免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 在 附表十四 《 免稅所得及減免稅明細(xì)表 》 第 4行 “ 免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益 ” 項(xiàng)目反映。 41 （ 2）租金收入 A、固定資產(chǎn)出租收入 出租方 經(jīng)營(yíng)租賃 租出的固定資產(chǎn) ，租金應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制按直線法確認(rèn)租金收入。 B、包裝物出租租金收入 租金收入計(jì)入 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” ，攤銷的包裝物成本計(jì)入“ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 。 C、包裝物押金收入 ①一般貨物包裝物押金收入 ——企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。 42 國(guó)稅發(fā) [1998]228號(hào)文 規(guī)定 : 企業(yè)收取的 包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。 所謂 “ 逾期未返還 ” ，是反映在買賣雙方合同或書面約定的收回包裝物、返還押金的期限內(nèi)，不返還的押金。 期限的確定： 原則 ——從收取之日起計(jì)算，已超過一年 (指 12個(gè)月 )仍未返還的 ，原則上要確認(rèn)為期滿之日所屬年度的收入。 例外： A、 包裝物周轉(zhuǎn)期間較長(zhǎng)的，如有關(guān)購(gòu)銷合同明確規(guī)定了包裝物押金的返還期的， 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，包裝物押金確認(rèn)為收入的期限可適當(dāng)延長(zhǎng)，但最長(zhǎng)不得超過三年 。 B、 企業(yè)向 有長(zhǎng)期固定購(gòu)銷關(guān)系 的客戶收取的可 循環(huán)使用包裝物的押金 ，其收取的合理的押金 在循環(huán)使用期間不作為收入 。 43 ② 酒類產(chǎn)品（除 啤酒、黃酒 外 ）包裝物押金收入 ——無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。 國(guó)稅發(fā) [1995]192號(hào)文件規(guī)定 ： 從 1995年 6月 1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金， 無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。 既征消費(fèi)稅，也征增值稅。 此項(xiàng)租金、逾期未退包裝物沒收的押金收入在 附表一 《 銷售（營(yíng)業(yè)）收入明細(xì)表 》 第 19行 “ 出租、出借包裝物的收入（含）逾期押金 ” 項(xiàng)目反映； 成本在 附表四 《 銷售（營(yíng)業(yè)）成本明細(xì)表 》 第 19行 “ 出租、出借包裝物的成本 ” 項(xiàng)目反映，稅金及附加在第 20行 “ 其他 ” 項(xiàng)目反映。 44 （ 3）利息收入 ① 存款利息收入 在 主表 《 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表 》 第 13行 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”項(xiàng)目中反映。 ②長(zhǎng)、短期債券投資的收益 短期債券投資只確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益，其轉(zhuǎn)讓凈收入和成本分別在 附表二 《 投資（轉(zhuǎn)讓）所得（損失）明細(xì)表 》 第 3行 “ 債券轉(zhuǎn)讓所得 ” 項(xiàng)目的 1 1 13 、 14 、 15列反映。 長(zhǎng)期債券投資的收益 持有收益在在 附表二 《 投資（轉(zhuǎn)讓）所得（損失）明細(xì)表 》 第1 15行 “ 免稅債券所得 ” 、 “ 應(yīng)稅債券所得 ” 項(xiàng)目的第 7列反映。 免稅債券所得還要在 附表十四 《 免稅所得及減免稅明細(xì)表 》第 1行 “ 免稅的債券投資所得 ” 項(xiàng)目反映。 長(zhǎng)期債券投資的轉(zhuǎn)