【正文】 指納稅人購買各種債券等 有價(jià)證券的利息 ，外單位欠款付給的利息 以及 其他利息收入 。 期限的確定： 原則 ——從收取之日起計(jì)算，已超過一年 (指 12個(gè)月 )仍未返還的 ，原則上要確認(rèn)為期滿之日所屬年度的收入。 完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。其產(chǎn)品的銷售價(jià)格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場價(jià)格；沒有參照價(jià)格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計(jì)稅價(jià)格。 七、關(guān)聯(lián)企業(yè)間銷售收入的確定 《 征管法 》 實(shí)施細(xì)則 第 51條所說的關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織： a、在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系； b、直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制； c、其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。 以成本價(jià) 500元／公斤加上其毛利潤 500 20％＝ 100確定每公斤銷售收入為 500+100＝ 600(元 )，調(diào)整增加該工業(yè)企業(yè)計(jì)稅銷售收入 (600—500) 4000＝ 400000作為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的調(diào)增額。 收回已核銷的壞賬，采用 直接核銷法 的納稅人，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定 沖減 “ 管理費(fèi)用 ” 的，則在 主表 第 14行 “ 管理費(fèi)用及銷售（營業(yè)）費(fèi)用 ” 項(xiàng)目中反映，納稅人如 未 按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定 沖減“ 管理費(fèi)用 ” 的，則收回已核銷的壞賬在附表三 《 其他收入明細(xì)表 》第 7行 “ 收回已在稅前核銷的呆 (壞 )帳 ” 項(xiàng)目反映。 69 （七）國債利息處理 國債僅指國庫券。 國稅發(fā) [2020]82號文規(guī)定 ： 取消上述審批項(xiàng)目后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重從以下方面加強(qiáng)管理： （ 1） 納稅人在一個(gè)納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈(zèng)收入， 占應(yīng)納稅所得 50%及以上的 ，才可以在不超過 5年 的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。 （ 2） 國稅字 [1997]77號文件規(guī)定 ： 納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)，不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。 申購無效投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息 =165—＝ (萬元 ) 借：銀行存款 1584000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1584000 68 （六）匯率變動(dòng)發(fā)生匯兌收益處理 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的外幣業(yè)務(wù) ,應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣金額。 財(cái)稅字 [2020]13號文 規(guī)定：在 2020年底前，對中國儲(chǔ)備總公司及其直屬糧庫的財(cái)政補(bǔ)貼收入免征企業(yè)所得稅。 例： 某工業(yè)企業(yè)以 A新產(chǎn)品的專利權(quán)和貨幣資金出資同其他企業(yè)興辦一有限責(zé)任公司，該有限責(zé)任公司被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，在某國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園內(nèi)。 53 六、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)入收入確認(rèn) 按所得稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則 的規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所取得的轉(zhuǎn)讓 收入 ， 高于 其轉(zhuǎn)讓 成本的差額應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額 ； 低于其轉(zhuǎn)讓成本的差額 ，可以在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中 扣除 。 50 五、視同銷售收入計(jì)量和核算 《 所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第五十五條 規(guī)定： “ 納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利 等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理。 45 四、建造合同收入確認(rèn)與計(jì)量 建造合同收入及種類 企業(yè)會(huì)計(jì)制度所講的 建造合同 ，是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同，包括 固定造價(jià)合同 和 成本加成合同 。 B、包裝物出租租金收入 租金收入計(jì)入 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” ，攤銷的包裝物成本計(jì)入“ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 。 （ 1） 利息和使用費(fèi)收入 ，應(yīng)當(dāng)在以下條件均能滿足時(shí)予以 確認(rèn) ： ； b、收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷，如同時(shí)滿足以下條件，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。 分期收款銷售 收入的確定 ——按照合同約定的收款日期確認(rèn)銷售收入 每期成本的確定 =每期確定的收入 （合同總成本 /合同總收入） 28 例 :某企業(yè) 2020年 6月 1日采用分期收款方式銷售 A商品一臺，售價(jià) 500000元，增值稅率為 17%，實(shí)際成本為 300000元，合同約定款項(xiàng)分 5年平均收回，每年的付款日期為當(dāng)年 6月 1日，并在商品發(fā)出后先支付第一期貨款。屬于 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及的報(bào)告年度所屬期間的銷售退回 ，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)， 調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)的收入、成本等 。 20 四、關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠問題 蘇國稅發(fā) [2020]97號文 規(guī)定：根據(jù) 《 核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法 》 第十六條規(guī)定，納稅人實(shí)行核定征收方式的， 不得享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策 。 在稅法規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)，由納稅人自行計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅額，根據(jù)預(yù)繳稅款情況，計(jì)算全年應(yīng)繳應(yīng)退稅額，并填寫 《 年度所得稅納稅申報(bào)表 》 及其附表，向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年度納稅申報(bào)。 國稅函 [1995]第 593號文規(guī)定 ，對納稅人未按規(guī)定的繳庫期限預(yù)繳所得稅的，應(yīng) 視同滯納行為處理 ，除責(zé)令其限期繳納稅款外，同時(shí)按規(guī)定加收滯納金。 法律另有規(guī)定是指： 經(jīng)國稅總局批準(zhǔn)實(shí)行匯總（合并）納稅的企業(yè)； 建筑安裝企業(yè) 國稅發(fā)［ 1995］ 227號規(guī)定： 建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊地或經(jīng)營管理所在地 (以下簡稱所在地 )到本縣 (區(qū) )以外 地區(qū)施工的，應(yīng)向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明 (以下簡稱 外出經(jīng)營證 )，其經(jīng)營所得，由 所在地主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)一并計(jì)征所得稅。 注意： 國稅發(fā) [2020]16號 文件規(guī)定，自 2020年 1月 1日起，對 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè) 停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 征收個(gè)人所得稅 。分立前企業(yè)的未了稅務(wù)事宜，由分立后的企業(yè)承繼。 納稅申報(bào)的期限有例外： 納稅人在納稅年度中間破產(chǎn)或終止經(jīng)營 ——自停止生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之日起 30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理所得稅申報(bào)， 60日內(nèi)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳 。 納稅申報(bào)法律責(zé)任的界定 納稅人自行計(jì)算出年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅額后，必須 如實(shí)、正確 地填寫企業(yè)所得稅申報(bào)表及其附表，并對企業(yè)所得稅申報(bào)表及所附送的資料的 真實(shí)性、準(zhǔn)確性負(fù)法律責(zé)任 。 15 第四節(jié) 核定征收企業(yè)所得稅規(guī)定 一、核定征收的范圍 依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)賬簿的或按照稅收法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的； 只能準(zhǔn)確核算收入總額或收入總額能夠查實(shí) ， 但其成本費(fèi)用支出不能準(zhǔn)確核算的； 只能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出或成本費(fèi)用支出能夠查實(shí) ，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的； 收入總額及成本費(fèi)用支出均不能正確核算 ， 不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí) 、 準(zhǔn)確 、 完整納稅資料 ， 難以查實(shí)的； 賬目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定 ， 但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿 、 憑證及有關(guān)納稅資料的； 發(fā)生納稅義務(wù) ,未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào) ， 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào) ， 逾期仍不申報(bào)的 。 例： 某工業(yè)企業(yè)于 2020年 4月 20日以托收承付方式向 B企業(yè)銷售一批商品，成本為 60000元，增值稅發(fā)票上注明：售價(jià) 100000元，增值稅 17000元。 蘇國稅發(fā) [2020]第 147號文 規(guī)定： 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)指 調(diào)整事項(xiàng) ，不包括非調(diào)整事項(xiàng)。 ” 財(cái)稅字［ 1996］ 074號 文 規(guī)定：考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，對 金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方 實(shí)際收取 的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。所得稅實(shí)施細(xì)則第 54條第二款規(guī)定，建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)， 持續(xù)時(shí)間超過１年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。但稅法上的利息收入的口徑比會(huì)計(jì)大，包括長、短期債券投資的利息收入，而且稅法上還分免稅利息收入和應(yīng)稅利息收入。 例外： A、 包裝物周轉(zhuǎn)期間較長的，如有關(guān)購銷合同明確規(guī)定了包裝物押金的返還期的， 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，包裝物押金確認(rèn)為收入的期限可適當(dāng)延長，但最長不得超過三年 。 46 ① 固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì) ，是指同時(shí)具備以下 4項(xiàng)條件： a、合同總收入能夠可靠地計(jì)量； b、與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； c、在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定； d、為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量，以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預(yù)計(jì)成本相比較。對企業(yè) 以貨易貨等非貨幣性交易的收入 ，也要及時(shí)入賬。 征管法規(guī)定 ：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照 獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來 收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。 八、計(jì)入收入總額的一些具體項(xiàng)目 （一）減免或返還流轉(zhuǎn)稅款的處理 會(huì)計(jì)處理為 企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅 借：銀行存款 貸：補(bǔ)貼收入 直接減免的增值稅 借：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（減免稅款） 貸：補(bǔ)貼收入 58 企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的消費(fèi)稅、營業(yè)稅 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 直接減免的消費(fèi)稅、營業(yè)稅不作賬務(wù)處理 稅收政策規(guī)定： 財(cái)稅字 [1994]74號文 規(guī)定：納稅人享受減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，以及取得的國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入。采用 備抵法 的納稅人，在附表十 《 壞賬（呆帳）損失明細(xì)表 》 第 3行 “ 本期收回已核銷的壞 (呆 )帳損失 ” 項(xiàng)目中反映。 財(cái)稅政字 [1998]第 004號 文的規(guī)定，對企業(yè)購買中國人民銀行批準(zhǔn)發(fā)行的政策性 金融債券取得的利息收入 應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定征收企業(yè)所得稅。 （ 2） 納稅人應(yīng)在年度納稅申報(bào)時(shí)說明上述交易及各年度分?jǐn)偸杖肭闆r。 71 （八）接受捐贈(zèng)資產(chǎn)稅務(wù)處理 原稅收政策規(guī)定 ： （ 1） 國稅發(fā) [1994]132號文件 規(guī)定：企業(yè)接受的捐贈(zèng)有相當(dāng)部分是 現(xiàn)金資產(chǎn) ，考慮到如果對其征稅可能會(huì)影響企業(yè)生產(chǎn)，故企業(yè)可將接受的捐贈(zèng)收入轉(zhuǎn)入資本公積金， 不予計(jì)征所得稅。 1000000]=（萬元 ) 借：銀行存款 66000 貸：資本公積 66000 67 計(jì)算申購無效投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息并做賬務(wù)處理 (假設(shè)該股份公司在一年內(nèi)轉(zhuǎn)入利潤總額 )。 61 （二）國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入處理 財(cái)稅字 [1995]81號 文規(guī)定對企業(yè)取得的國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼性收入，如果 能提供 國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局 規(guī)定不計(jì)入損益的文件，不計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額 ；如果 不能提供 上述不計(jì)入損益的文件，則應(yīng) 計(jì)入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。 以 2800元／噸的價(jià)格計(jì)算其 1000噸鋼材的銷售收入，扣除以2020元／噸的價(jià)格計(jì)算的收入， 800000元差額做為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的調(diào)增額。 視同銷售業(yè)務(wù)收入在附表一 《 銷售（營業(yè)）收入 》 第 21行 “ 自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入 ” 項(xiàng)目反映；成本、稅金等在附表四 《 銷售（營業(yè)）成本明細(xì)表 》 第 21行 “ 自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的成本 ” 項(xiàng)目反映。（ 實(shí)施細(xì)則 54條 ） 如果不能可靠預(yù)計(jì) ，應(yīng)按 稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的方法 （上年實(shí)際、計(jì)劃數(shù)或其他方法） 先預(yù)繳所得稅款，到工程完成后再匯算清繳。 長期債券投資的轉(zhuǎn)讓收益，其轉(zhuǎn)讓凈收入和成本分別在 附表二《 投資（轉(zhuǎn)讓）所得（損失）明細(xì)表 》 第 1 15行 項(xiàng)目的 11 13 、 14 、 15列反映。 41 （ 2）租金收入 A、固定資產(chǎn)出租收入 出租方 經(jīng)營租賃 租出的固定資產(chǎn) ，租金應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制按直線法確認(rèn)租金收入。 37 三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn) 會(huì)計(jì)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度