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企業(yè)所得稅概述(ppt217)-稅收(編輯修改稿)

2024-09-23 21:10 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 等人力不可抗拒災(zāi)害的情況 外, 一個納稅年度內(nèi)一般不得調(diào)整 。 例 8: 見教材 P11 三、申報(bào)繳納 (一)定額征收辦法下的申報(bào)繳納 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將核定的應(yīng)納稅額分解到月或季,由納稅人根據(jù)各月或季核定的應(yīng)納稅額,填制 《 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表 》 ,在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行納稅申報(bào)。 ( 二 ) 核定應(yīng)稅所得率辦法下的申報(bào)納稅 實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的 ,納稅人可按下列規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào): 實(shí)行按月或者季預(yù)繳 , 年終匯算清繳的辦法申報(bào)納稅 。 納稅人預(yù)繳所得稅時 , 應(yīng)依照確定的應(yīng)稅所得率計(jì)算所屬期實(shí)際應(yīng)繳納的稅額進(jìn)行預(yù)繳 。 納稅人預(yù)繳所得稅或年終進(jìn)行所得稅匯算清繳時,應(yīng)按規(guī)定填制預(yù)繳所得稅申報(bào)表或 《 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表 》 ,并在規(guī)定的時限內(nèi)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 四、 應(yīng)當(dāng)注意的問題 納稅人實(shí)行核實(shí)征收方式的,不得享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策。 納稅人按規(guī)定在享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策期間或優(yōu)惠政策到期后 3年內(nèi),如出現(xiàn)核定征收方式征收企業(yè)所得稅情形之一的,一經(jīng)查實(shí),應(yīng)追回因享受優(yōu)惠政策而減免的稅款 (不包括2020年 1月 1日以前享受優(yōu)惠政策已經(jīng)期滿的納稅人 ),其中,按規(guī)定執(zhí)行優(yōu)惠政策尚未到期的,還應(yīng)按核定征收的方式恢復(fù)征稅。 具體政策參見國稅發(fā)[ 2020] 038號 第二章 收入總額的確定 第一節(jié) 收入的范圍和確認(rèn) 一、會計(jì)、稅法收入含義、范圍的比較 (一)會計(jì)收入的概念和范圍 收入的概念與特征 收入,指企業(yè) 在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?;顒又行纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。 收入有以下特點(diǎn): ( 1)收入從企業(yè)的日常活動中產(chǎn)生,而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生; ( 2)收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加,;也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少;或者二者兼而有之。 ( 3)收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加 ( 4)收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入,不包括為第三方或客戶代收 的款項(xiàng)。 會計(jì)收入的范圍 會計(jì)上所講的收入包括 ( 1)商品銷售收入; (2)提供勞務(wù)收入; (3)建造合同收入; (4)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。 其中商品銷售商品僅包括取得貨幣資產(chǎn)方式的商品銷售及正常情況下的以商品抵償債務(wù)的交易, 不包括非貨幣交易、期貨、債務(wù)重組中的銷售商品交易 。企業(yè)以 商品進(jìn)行投資、捐贈及自用等 ,會計(jì)上均不作為銷售商品處理,應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)。 (二) 稅法中收入的含義和范圍 稅法中收入的含義 稅法對收入沒有作出原則性、總括性的規(guī)定,而是根據(jù)不同稅種稅收政策待遇的差別對企業(yè)的應(yīng)稅收入進(jìn)行了劃分。企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則列舉的比較詳細(xì),納稅人的收入包括 ( 1)生產(chǎn)、經(jīng)營收入;( 2)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入;( 3)利息收入;( 4)租賃收入;( 5)特許權(quán)使用費(fèi)收入;( 6)股息收入;( 7)其他收入 。 可見企業(yè)所得稅的收入總額是指 納稅人從各種來源、以各種方式取得的全部收入,稅法明確規(guī)定不征的除外 。 稅法中收入的范圍 所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則中的收入比會計(jì)收入的口徑大,既包括會計(jì)上的收入、利得;也包括營業(yè)外收入、補(bǔ)貼收入等非營業(yè)收入;又包括視同銷售收入、不作收入的價外費(fèi)用;還包括在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)收入等會計(jì)上沖減成本的收益和其他經(jīng)濟(jì)利益。 二、會計(jì)、稅法收入的確認(rèn) (一)會計(jì)、稅法中 商品銷售收入的確認(rèn) 會計(jì)中商品銷售收入的確認(rèn) 《 企業(yè)會計(jì)制度 》 第 85條和 《 具體會計(jì)準(zhǔn)則 ——收入 》 規(guī)定企業(yè)銷售商品時,如同時符合以下 4個條件,即確認(rèn)收入: ( 1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方; ( 2) 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán) , 也沒有對已售出的商品實(shí)施控制; ( 3) 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè); ( 4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。 稅法中商品銷售收入的確認(rèn)原則和確認(rèn)時點(diǎn) 企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則未對商品銷售收入的確認(rèn)作出規(guī)定,僅僅在第 54條對可以分期確定經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入進(jìn)行規(guī)定,但在增值稅、消費(fèi)稅暫行條例中對收入的確認(rèn)都進(jìn)行了具體規(guī)定??傊惙ㄖ惺杖氲拇_認(rèn)基本上是建立在原行業(yè)會計(jì)制度收入確認(rèn)原則的基礎(chǔ)之上,企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志,一是產(chǎn)品(商品)已經(jīng)發(fā)出或勞務(wù)已經(jīng)提供;二是價款已經(jīng)收到或取得索取價款的憑據(jù), (二)會計(jì)、稅法中 勞務(wù)收入的確認(rèn) 會計(jì)中勞務(wù)收入的確認(rèn) 《 企業(yè)會計(jì)制度 》 第 89條規(guī)定,企業(yè)勞務(wù)收入應(yīng)分別下列情況進(jìn)行確認(rèn): ( 1)在 同一會計(jì)年度內(nèi)開始并完成的 勞務(wù),應(yīng)在 勞務(wù)完成時確認(rèn)收入 ,確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額,確認(rèn)方法可參照商品銷售收入的確認(rèn)原則。 ( 2)如勞務(wù)的 開始和完成分屬不同的會計(jì)年度 ,且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對該項(xiàng)交易的結(jié)果 作出可靠估計(jì)的 ,應(yīng)按 完工百分比法 確認(rèn)收入。 提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì),依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷,如同時滿足以下條件,則交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。 a、合同總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量。 b、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。 c、勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。 ( 3)如資產(chǎn)負(fù)債表日 不能對交易的結(jié)果作出可靠估計(jì) ,應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生并 預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入 ,并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本;如預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的 勞務(wù)成本不能得到補(bǔ)償 ,則 不應(yīng)確認(rèn)收入 ,但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 特殊勞務(wù)交易的處理 ——見教材 P2728 稅法中勞務(wù)收入的確認(rèn) 稅法中 短期勞務(wù)合同 ,在提供了勞務(wù)并開出發(fā)票賬單時,確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。所得稅實(shí)施細(xì)則第 54條第二款規(guī)定,建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù), 持續(xù)時間超過1年的,可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。 但稅法未就完工進(jìn)度或完成工作量的計(jì)算方法作出具體規(guī)定。 會計(jì)上的完成程度 可以采用以下方法確定: ① 已完工作的測量 (又稱:專業(yè)技術(shù)測量法 ); 本年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入 本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的收入 本年確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本 本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用 ② 已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例 (又稱:勞務(wù)量比例法 ); ③ 已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例 (又稱:工程合同成本比例法) (三)會計(jì)、稅法讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn) 會計(jì)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn) 《 企業(yè)會計(jì)制度 》 第 91條規(guī)定,讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的收入包括利息收入和使用費(fèi)收入。 ( 1)利息和使用費(fèi)收入,應(yīng)當(dāng)在以下條件均能滿足時予以確認(rèn): a.、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè); b、收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 稅法讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn) 實(shí)施細(xì)則中的 特許權(quán)使用費(fèi)收入 是指納稅入提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán),著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入; 利息收入 ,是指納稅人購買各種債券等 有價證券的利息 , 外單位欠款付給的利息 以及 其他利息收入 。 會計(jì)上的特許權(quán)使用費(fèi)收入與稅法一致,稅法中對特許權(quán)使用費(fèi)收入確認(rèn)沒有特別規(guī)定,一般按收入實(shí)現(xiàn)的兩個標(biāo)志把握。 但稅法上的利息收入的口徑比會計(jì)大,包括長、短期債券投資的利息收入。而且稅法上還分免稅利息收入和應(yīng)稅利息收入。 第二節(jié) 收入的計(jì)量和核算 一、 銷售收入的計(jì)量和核算 (一)商品銷售收入的計(jì)量 商品銷售收入的金額應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定,無合同或協(xié)議的,應(yīng)按購銷雙方都同意或都能接受的價格確定。 (二)商品銷售收入的核算 例 11: 某工業(yè)企業(yè)于 2020年 4月 20日以托收承付方式向 B企業(yè)銷售一批商品 , 成本為 60000元 , 增值稅發(fā)票上注明:售價 100000元 , 增值稅 17000元 。 該批商品已經(jīng)發(fā)出 , 并已向銀行辦妥托收手續(xù) 。 此時得知 B企業(yè)在另一項(xiàng)交易中發(fā)生巨額損失 , 資金周轉(zhuǎn)十分困難 。 經(jīng)與購貨方交涉 , 確定此項(xiàng)收入目前收回的可能性不大 , 決定不確認(rèn)收入 。 因此應(yīng)將已發(fā)出的商品成本轉(zhuǎn)入 “ 發(fā)出商品 ” 科目 , 應(yīng)作分錄: 借:發(fā)出商品 60000 貸:庫存商品 60000 同時將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額作如下處理: 借:應(yīng)收賬款 應(yīng)收銷項(xiàng)稅額 17000 貸:應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 ( 銷項(xiàng)稅額 ) 17000 企業(yè) 2020年度所得稅匯算清繳時的納稅調(diào)整 假定 2020年 5月 5日該企業(yè)得知 B企業(yè)經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn) , B企業(yè)承諾近期付款 ,該企業(yè)可以確認(rèn)收入: 2020年度所得稅匯算清繳時的納稅調(diào)整 。 (三)折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓和銷貨退回的涉稅處理 折扣銷售 (商業(yè)折扣 ) 折扣銷售特點(diǎn)是:折扣銷售是在商品銷售時發(fā)生。 稅務(wù)處理 ——國稅函 [1997]472號 ( 1)納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣,如果銷售額和折扣額在 同一張 銷售發(fā)票上注明的,可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅;如果將折扣額 另開發(fā)票 ,則不得從銷售額中減除折扣額。 ( 2)納稅人銷售貨物給購貨方的 回扣,其支出不得在所得稅前列支 。 例 12: A企業(yè)銷售產(chǎn)品,每件售價 100元,購買 500件以上者,每件售價 90元。 B企業(yè)購買 600件,若 A企業(yè)開出一張?jiān)鲋刀悓S冒l(fā)票,標(biāo)明售價 100元,折扣 10元,差額 90元,即 A企業(yè)按 90元收取價款,此時售貨方銷售額及銷項(xiàng)稅額分別為90 600=54000元和 90 600 17% =9180元。購貨方得到一張?jiān)鲋刀悓S冒l(fā)票,進(jìn)貨金額為 90 600=54 000元,進(jìn)項(xiàng)稅額為 9180元 現(xiàn)金折扣 特點(diǎn)是:銷售折扣在商品銷售后發(fā)生。 稅法和會計(jì)規(guī)定:現(xiàn)金折扣不得沖減銷售收入 銷售折讓 稅法規(guī)定:若納稅人取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”可以開具紅字發(fā)票沖減銷售收入及銷項(xiàng)稅額,否則不行。 銷貨退回 會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)銷售商品發(fā)生的銷售退回、其相關(guān)的收入、成本等一般應(yīng)直接沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本等。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及的報(bào)告年度所屬期間的銷售退回,應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)的收入、成本等 。 國稅發(fā) [2020]第 045號 的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的銷售退回,只要購貨方提供退貨的 適當(dāng)證明 ,可沖銷退貨當(dāng)期的銷售收入。 蘇國稅發(fā) [2020]第 147號 規(guī)定: “ 適當(dāng)證明 ” 是指購買方退回的原購貨發(fā)票或購買方取得的當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單。 ( 1)銷貨退回的正常業(yè)務(wù) 按照稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的銷售退回,只要購貨方提供退貨的適當(dāng)證明,可沖減退貨當(dāng)期的銷售收入。 ( 2)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及的報(bào)告年度所屬期間的銷售退回 國稅發(fā) [2020]第 045號 規(guī)定:企業(yè) 年終申報(bào)納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整,應(yīng)作為會計(jì)報(bào)告年度的納稅調(diào)整;企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整,應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整 。 蘇國稅發(fā) [2020]第 147號文 規(guī)定: 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)指 調(diào)整事項(xiàng) ,不包括非調(diào)整事項(xiàng)。 “ 年終納稅申報(bào)前 ” (簡稱 “ 年度申報(bào) ” )是 指次年的4月30日前 。 財(cái)會 [2020]29號文規(guī)定 : A、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前。 企業(yè)年終申報(bào)納稅 匯算清繳前 發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回,所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整,應(yīng) 作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整。 應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理方法,調(diào)整報(bào)告年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本等,并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額,以及報(bào)告年度應(yīng)交的所得稅。 賬務(wù)處理如下: ( 1)借:以前年度損益調(diào)整 (應(yīng)沖
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