【正文】 將盤點(diǎn)結(jié)果盈虧相抵后，上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的情況下，導(dǎo)致部分壞賬和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧損失未經(jīng)批準(zhǔn)就在稅前列支。有無(wú)將保險(xiǎn)理賠收入長(zhǎng)期掛在“其他應(yīng)付款”等賬戶中，未核銷“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”的。 7. 周轉(zhuǎn)材料的檢查檢查“周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品（包裝物）”明細(xì)賬貸方發(fā)生額，核實(shí)低值易耗品攤銷和報(bào)廢的處理是否正確。對(duì)采用一次攤銷法的，參照對(duì)“原材料”賬貸方發(fā)生額的主要檢查方法進(jìn)行檢查；對(duì)采用分次攤銷法的，應(yīng)檢查“周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品（包裝物）”明細(xì)賬的貸方及其對(duì)應(yīng)的“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等賬戶，根據(jù)所領(lǐng)用低值易耗品的預(yù)計(jì)使用期限，核實(shí)有無(wú)提前攤銷的問(wèn)題；對(duì)采用五五攤銷法的企業(yè)，應(yīng)將“周轉(zhuǎn)材料—在庫(kù)低值易耗品（包裝物）”明細(xì)賬貸方發(fā)生額，與“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品（包裝物）攤銷”明細(xì)賬的貸方發(fā)生額相核對(duì)，如領(lǐng)用當(dāng)月的攤銷額與在庫(kù)低周轉(zhuǎn)材料數(shù)額相等，說(shuō)明提前一次攤?cè)氲匠杀?、費(fèi)用中，如攤銷總額大于在庫(kù)低值易耗品（包裝物）貸方發(fā)生額，應(yīng)進(jìn)一步查對(duì)有關(guān)憑證，核實(shí)有無(wú)領(lǐng)用時(shí)一次全部攤銷，報(bào)廢時(shí)又重復(fù)攤銷，造成多計(jì)成本費(fèi)用的問(wèn)題；對(duì)采用計(jì)劃成本核算的，應(yīng)將“材料成本差異”明細(xì)賬貸方發(fā)生額，與“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等明細(xì)賬借方金額和“材料成本差異分配表”進(jìn)行核對(duì)，核實(shí)差異率計(jì)算是否正確，有無(wú)多攤超支差，不分?jǐn)偣?jié)約差的問(wèn)題。8. 產(chǎn)成品的檢查（1）在產(chǎn)品成本計(jì)算的檢查核實(shí)期末在產(chǎn)品成本是否正確是檢查產(chǎn)成品的前提條件。檢查時(shí)應(yīng)根據(jù)企業(yè)采用的不同核算方法分別進(jìn)行檢查。一是根據(jù)“產(chǎn)品成本計(jì)算單”和“產(chǎn)品入庫(kù)單”與“庫(kù)存商品”明細(xì)賬的收入數(shù)核對(duì)，看完工產(chǎn)量與入庫(kù)數(shù)量是否相符；二是根據(jù)“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬與倉(cāng)庫(kù)“庫(kù)存商品保管賬”收入數(shù)核對(duì)，看本期實(shí)際產(chǎn)量是否一致；三是根據(jù)生產(chǎn)車間的產(chǎn)量記錄與產(chǎn)品收入憑證核對(duì)是否相符；四是根據(jù)投入產(chǎn)出法計(jì)算應(yīng)產(chǎn)出產(chǎn)品數(shù)量，并與入庫(kù)、入賬產(chǎn)品數(shù)量核對(duì)是否相符。通過(guò)以上賬表、賬證、賬賬之間核對(duì)分析，核實(shí)企業(yè)有無(wú)虛報(bào)產(chǎn)量，將半成品、廢品冒充庫(kù)存商品頂庫(kù)，或?qū)⒁淹旯ぎa(chǎn)品用于在建工程等非銷售不計(jì)產(chǎn)量等問(wèn)題。 （2）完工產(chǎn)品成本計(jì)算的檢查產(chǎn)品成本的計(jì)算，是將期初在產(chǎn)品成本加上本期發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用之和，然后采用一定的分配方法在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間進(jìn)行劃分，以計(jì)算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。因此，在審查核實(shí)期末在產(chǎn)品的基礎(chǔ)上，還應(yīng)對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用分配計(jì)入完工產(chǎn)品的正確性進(jìn)行檢查。這里主要從完工產(chǎn)量及其成本分配方法兩個(gè)方面進(jìn)行檢查。①完工產(chǎn)品產(chǎn)量的檢查一是根據(jù)“產(chǎn)品成本計(jì)算單”和“產(chǎn)品入庫(kù)單”與“庫(kù)存商品”明細(xì)賬的收入數(shù)核對(duì)，看完工產(chǎn)量與入庫(kù)數(shù)量是否相符；二是根據(jù)“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬與倉(cāng)庫(kù)“庫(kù)存商品保管賬”收入數(shù)核對(duì)，看本期實(shí)際產(chǎn)量是否一致；三是根據(jù)生產(chǎn)車間的產(chǎn)量記錄與產(chǎn)品收入憑證核對(duì)是否相符；四是根據(jù)投入產(chǎn)出法計(jì)算應(yīng)產(chǎn)出產(chǎn)品數(shù)量，并與入庫(kù)、入賬產(chǎn)品數(shù)量核對(duì)是否相符。通過(guò)以上賬表、賬證、賬賬之間核對(duì)分析，核實(shí)企業(yè)是否存在已經(jīng)完工的產(chǎn)品但未銷售部分不計(jì)算產(chǎn)量的；本廠基建、專項(xiàng)工程、福利部門領(lǐng)用的產(chǎn)品不計(jì)產(chǎn)量的；發(fā)出檢驗(yàn)品、展覽品、樣品以及贈(zèng)送品等不計(jì)產(chǎn)量等問(wèn)題。②完工產(chǎn)品成本分配方法的檢查完工產(chǎn)品的成品的分配，由于在產(chǎn)品成本的核算方法不同而有差異。檢查時(shí)的側(cè)重點(diǎn)也各不相同。第一，對(duì)不計(jì)算在產(chǎn)品成本，本期發(fā)生的生產(chǎn)成本全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的檢查。檢查各月份之間在產(chǎn)品數(shù)量是否均衡，有無(wú)突升突降的變化，或在產(chǎn)品實(shí)際結(jié)存量過(guò)大，而不按成本核算的要求，合理保持在產(chǎn)品成本，導(dǎo)致抬高完工產(chǎn)品成本，影響銷售利潤(rùn)的問(wèn)題。第二，完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品按相同比例分配生產(chǎn)費(fèi)用的檢查。按相同比例分配生產(chǎn)費(fèi)用的方法，只適用于各月月末在產(chǎn)品已接近完工，或產(chǎn)品已生產(chǎn)完工，但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的情況。對(duì)此，應(yīng)深入車間審查在產(chǎn)品的加工程度，如查實(shí)不屬于接近完工，尚須下月繼續(xù)加工的在產(chǎn)品，而企業(yè)按完工產(chǎn)品分配費(fèi)用時(shí)，會(huì)造成庫(kù)存商品及在產(chǎn)品成本不實(shí)，影響銷售利潤(rùn)，應(yīng)予調(diào)整。第三，扣除在產(chǎn)品定額成本，確定完工產(chǎn)品成本的檢查?？鄢诋a(chǎn)品定額成本的方法，只適用于制定在產(chǎn)品各項(xiàng)消耗定額比較準(zhǔn)確的企業(yè)。對(duì)此，應(yīng)搜集企業(yè)的有關(guān)定額資料，審查企業(yè)制定的在產(chǎn)品各項(xiàng)定額是否正確、合理，看有無(wú)過(guò)高或過(guò)低的問(wèn)題；有無(wú)在月份之間故意調(diào)整在產(chǎn)品定額，從而加大或減少完工產(chǎn)品成本的情況。第四，按產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品約當(dāng)量分配費(fèi)用的檢查。按產(chǎn)量和約當(dāng)量分配費(fèi)用的方法，適用于在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品結(jié)存量變化較大，且各項(xiàng)目費(fèi)用在成本中占有較大比重的情況。對(duì)此，應(yīng)檢查成本計(jì)算資料，重點(diǎn)審查完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品數(shù)量是否真實(shí)，材料投入方式的確定是否正確；確定各工序在產(chǎn)品的完工率是否符合實(shí)際等。第五，對(duì)按計(jì)劃成本確定完工產(chǎn)品成本的檢查。按計(jì)劃成本確定完工產(chǎn)品成本的方法，只適用于“分批成本計(jì)算法”中產(chǎn)品跨月完工，先出廠銷售部分，按計(jì)劃成本計(jì)算銷售成本的情況。對(duì)此，應(yīng)檢查“生產(chǎn)成本”及“庫(kù)存商品”賬戶，審查結(jié)轉(zhuǎn)出廠的庫(kù)存商品成本是否過(guò)高，而造成賬面留存的在產(chǎn)品成本很低，甚至出現(xiàn)紅字的問(wèn)題；有無(wú)對(duì)出廠部分用計(jì)劃成本計(jì)算，于產(chǎn)品全部完工后不合并計(jì)算庫(kù)存商品成本的問(wèn)題；有無(wú)不屬于“分批成本計(jì)算法”的產(chǎn)品，采用計(jì)劃成本確定完工產(chǎn)品成本，造成產(chǎn)品成本不實(shí)等問(wèn)題。（3）成本計(jì)算方法的檢查企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理要求，選用品種法、分步法、分批法、定額法等不同的成本計(jì)算方法核算成本。對(duì)成本計(jì)算方法的檢查，應(yīng)了解以下兩個(gè)方面：首先，檢查企業(yè)在一個(gè)年度內(nèi)有無(wú)隨意變動(dòng)成本計(jì)算方法的情況，改變成本計(jì)算方法的，是否報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。其次，檢查企業(yè)制定和執(zhí)行的各種定額是否正確，有無(wú)多年不變而脫離實(shí)際費(fèi)用的問(wèn)題。（4）多轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本納稅調(diào)整金額的確認(rèn)對(duì)查出的多轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本，不能直接調(diào)增當(dāng)期利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額，與多轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本一樣，亦應(yīng)視其對(duì)利潤(rùn)的影響程度而定。如確知該批產(chǎn)品已全部銷售，且多轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本對(duì)以后各期完工產(chǎn)品成本和銷售成本影響不多大的，可全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額；如確知該批產(chǎn)品未銷售，不影響當(dāng)期利潤(rùn)，只調(diào)整生產(chǎn)成本與庫(kù)存商品余額；如前兩種情況都不易確定，應(yīng)按以下方法調(diào)整利潤(rùn)及庫(kù)存商品金額：分?jǐn)偮?應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=本期已銷產(chǎn)品成本分?jǐn)偮?. 人工費(fèi)用的檢查對(duì)稅前扣除的人工費(fèi)，主要檢查“應(yīng)付職工薪酬”明細(xì)賬戶及其對(duì)應(yīng)賬戶，審核記賬憑證和原始憑證，并可按以下步驟進(jìn)行檢查：（1）核實(shí)從業(yè)職工人數(shù)，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及生產(chǎn)規(guī)模，通過(guò)審核企業(yè)人力資源部門的勞動(dòng)用工合同、員工名冊(cè)、養(yǎng)老保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)的繳納憑據(jù)資料，確認(rèn)企業(yè)職工實(shí)際從業(yè)人數(shù)，核實(shí)有無(wú)虛列從業(yè)人員，虛列工資支出的問(wèn)題。（2）通過(guò)“制造費(fèi)用”、“銀行存款”等科目，審查企業(yè)支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、特殊工種人身安全保險(xiǎn)費(fèi)以及住房公積金是否符合規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和繳存渠道，是否在成本、費(fèi)用中列支為職工辦理的國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定以外的各種商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)用。同時(shí)核對(duì)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)等基本社會(huì)保險(xiǎn)繳存比例、標(biāo)準(zhǔn)、金額，是否有擴(kuò)大成本的問(wèn)題。（3）職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)及應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的職工住房公積金的檢查。第一，檢查“應(yīng)付職工薪酬”科目列支的實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及實(shí)際繳存的住房公積金，是否按規(guī)定比例計(jì)算金額，借方發(fā)生額是否符合列支范圍，有無(wú)列支其他無(wú)關(guān)支出的情況。第二，檢查直接在期間費(fèi)用中列支福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)及應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)繳存的住房公積金，核實(shí)企業(yè)是否在費(fèi)用明細(xì)科目之外列支相關(guān)開(kāi)支，申報(bào)表中填列歸集的開(kāi)支是否完整。（4）對(duì)應(yīng)“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“在建工程”等明細(xì)賬戶，檢查企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”中“非貨幣性福利”、“辭退福利”及“股份支付”等二級(jí)明細(xì)賬戶，結(jié)合人力資源部門統(tǒng)計(jì)的在職和辭退人員人數(shù)，檢查企業(yè)是否將發(fā)放給在職基建、福利部門人員的非貨幣性福利全部計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，或?qū)⒈酒髽I(yè)產(chǎn)品用于職工福利只計(jì)入期間費(fèi)用而未計(jì)或少計(jì)收入。對(duì)于有股份支付業(yè)務(wù)的企業(yè)，要審查 “應(yīng)付職工薪酬”賬戶，結(jié)合董事會(huì)決議和備查簿中的“庫(kù)存股份”，審查股份支付時(shí)的時(shí)間、價(jià)格，核實(shí)有無(wú)價(jià)差，是否將應(yīng)由所有者權(quán)益列支的差價(jià)計(jì)入成本費(fèi)用的現(xiàn)象。 10. 銷售成本的檢查（1）銷售數(shù)量的檢查首先將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬銷售數(shù)量明細(xì)數(shù)，與“產(chǎn)成品”、“庫(kù)存商品”明細(xì)賬結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的數(shù)量核對(duì)，其次與倉(cāng)庫(kù)保管賬收、發(fā)、存數(shù)量相核對(duì)，檢查是否虛計(jì)銷售數(shù)量，多轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，必要時(shí)可到對(duì)方單位外調(diào)取證。（2）銷售成本金額的檢查檢查“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬借方發(fā)生額，及其對(duì)應(yīng)賬戶“庫(kù)存商品”明細(xì)賬貸方結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，核實(shí)有無(wú)計(jì)價(jià)不正確或有意改變計(jì)價(jià)方法，造成多轉(zhuǎn)銷售成本的問(wèn)題。（3）銷貨退回營(yíng)業(yè)成本的檢查檢查 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“庫(kù)存商品”等明細(xì)賬，對(duì)用紅字沖減銷售收入的銷貨退回業(yè)務(wù)，應(yīng)與“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬核對(duì)，結(jié)合相關(guān)的原始憑證，核實(shí)銷售退回業(yè)務(wù)有無(wú)沖減收入不沖減銷售成本的問(wèn)題。對(duì)發(fā)生銷貨退回的，要核實(shí)退回實(shí)物數(shù)量，并將“庫(kù)存商品”等明細(xì)賬貸方結(jié)轉(zhuǎn)成本金額與“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬核對(duì)，以核實(shí)企業(yè)在作銷貨退回賬務(wù)處理時(shí)，是否錯(cuò)誤沖減了銷售成本。（4）在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)成本的檢查檢查“庫(kù)存商品”、“產(chǎn)成品”等明細(xì)賬貸方發(fā)生額，與其對(duì)應(yīng)賬戶核對(duì)，并通過(guò)審查出庫(kù)單，核實(shí)有無(wú)將在建工程等非銷售領(lǐng)用產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本，擠入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，從而減少銷售利潤(rùn)的問(wèn)題。 —成本差異不結(jié)轉(zhuǎn)，偷逃企業(yè)所得稅某稽查局對(duì)某企業(yè)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)明細(xì)賬“材料成本差異”賬戶所列各類材料年末全是貸方余額，且總額較大。這一不合常規(guī)的現(xiàn)象引起了稽查人員的注意。因?yàn)椤安牧铣杀静町悺辟~戶是實(shí)行計(jì)劃價(jià)格核算的企業(yè) “原材料”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，起著將“原材料”計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本的重要作用，通常情況下，不可能全是貸方余額?；槿藛T認(rèn)真核對(duì)了明細(xì)賬和總賬，發(fā)現(xiàn)總賬“材料成本差異”，而“原材料”賬戶年末借方余額為24112。相差如此懸殊，是否存在不分配“材料成本差異”節(jié)約差異，虛列成本、隱瞞利潤(rùn)，少繳企業(yè)所得稅的行為？根據(jù)上述疑點(diǎn)，稽查人員將原材料、材料成本差異、材料成本差異率及分?jǐn)傤~逐筆核對(duì)。計(jì)算出材料成本綜合差異率為－6. 83%，。少分?jǐn)偟墓?jié)約差異還應(yīng)在生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品及已銷產(chǎn)品成本中分?jǐn)?。?jīng)核實(shí)。三、費(fèi)用(一) 政策依據(jù)　，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。（《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十條），不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。（《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條）、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條），按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。（《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條），除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條）、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。（《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十五條）　，按照以下方法扣除：（一）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。（《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十七條第一款）、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。（《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十九條）、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。（《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十條）10. 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條規(guī)定第一款：），準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。（《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條），不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（《企業(yè)所得稅法》第四十六條）（二）會(huì)計(jì)核算 管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問(wèn)費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在“管理費(fèi)用”科目核算。銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的費(fèi)用。包括企業(yè)銷售商品過(guò)程發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出也記入“銷售費(fèi)用”。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。 發(fā)生費(fèi)用時(shí)，借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。 企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出”（費(fèi)用化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。期（月）末，應(yīng)將“研發(fā)支出”科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用” 科目，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“研發(fā)支出”（費(fèi)用化支出）。（三）常見(jiàn)涉稅問(wèn)題 1．費(fèi)用界限劃分不清