【正文】 或接受捐贈的會計處理。 收入總額的檢查，主要是檢查利潤表中的主營業(yè)務(wù)收入項目，通過本年與以前年度“主營業(yè)務(wù)收入增減變化率”的對比分析，發(fā)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入增減變化較大的，結(jié)合現(xiàn)金流量表中的“經(jīng)營活動現(xiàn)金流入”和“經(jīng)營活動現(xiàn)金流出”項目，對應(yīng)資產(chǎn)負債表中和收入有關(guān)的應(yīng)付賬款、存貨等項目，分析各項目之間的邏輯關(guān)系，對比收入構(gòu)成項目的增減變化，審查主營業(yè)務(wù)收入取得、退回、結(jié)轉(zhuǎn)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，確定主營業(yè)務(wù)收入檢查的突破點。第一，將 “產(chǎn)成品”、“庫存商品”、“材料”等明細賬和倉庫保管賬相核對，落實各種存貨的倉庫出庫憑證、開票時間、數(shù)量、金額、去向等，結(jié)合“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”明細賬，查實企業(yè)自制半成品、副產(chǎn)品、下角料等是否有隱匿收入的情況。第二，對實行差額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)收入的，要重點審查扣除勞務(wù)項目的金額是否合理、抵扣的憑證是否合法有效。如某公司將臨街一樓8間房，共326平方米全部對外出租。第一，檢查所有捐贈業(yè)務(wù)往來科目明細賬及記賬原始憑據(jù)，審查企業(yè)是否存在將接受的捐贈收入長期掛往來賬戶未結(jié)轉(zhuǎn)損益的問題，結(jié)合資產(chǎn)的增減變動，重點審查企業(yè)是否存在取得捐贈不入賬的情況。第三，檢查“壞賬準備”和往來類賬戶，與壞賬損失審批表相對照，核實已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回是否進行正確賬務(wù)處理。對餐飲、娛樂、建筑等現(xiàn)金收支比較大的企業(yè)，在檢查時，要組織稽查人員同時控制住各個收銀臺，財務(wù)室、倉庫等經(jīng)營處、管理場所。（2）檢查“產(chǎn)成品”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”等帳戶，對應(yīng)“管理費用”、 “應(yīng)付職工薪酬”、“其他應(yīng)付款”等帳戶，核實企業(yè)有無將自產(chǎn)產(chǎn)品用于管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、集資、廣告、贊助、樣品、職工獎勵等未作視同銷售處理。通過同期銷售貨物單位價格比對分析，審核企業(yè)銷售產(chǎn)品銷售價格，對價格明顯偏低而無正當理由的，應(yīng)按規(guī)定的程序和方法重新調(diào)整應(yīng)稅收入額。在檢查“發(fā)出商品”借方的同時，檢查該賬戶貸方發(fā)生額，以及“主營業(yè)務(wù)收入”相關(guān)明細賬，核實在規(guī)定的收款期是否在結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的同時，及時、足額地確認銷售收入。（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。（《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條）（二）會計核算 1．企業(yè)發(fā)生的各項直接成本，借記“生產(chǎn)成本”(基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本)，貸記“原材料”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。資本性支出一次計入成本。10．銷售成本中存在的問題。 利用虛開發(fā)票或人工費等虛增成本的檢查檢查“原材料”、“庫存商品”、“包裝物”、“低值易耗品”、“制造費用”等賬戶借方發(fā)生額，核對計入存貨成本的運輸費、裝卸費、途中合理損耗、直接人工費等相關(guān)費用發(fā)票，利用發(fā)票各項內(nèi)容之間的邏輯關(guān)系進行對比分析，確認發(fā)票的真實性、合法性。4．擅自改變成本計價方法，調(diào)節(jié)利潤的檢查檢查“原材料”、 “生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”、“庫存商品”等明細賬和有關(guān)憑證、成本計算單，對照確認各期相關(guān)的成本計算方法是否一致。6．原材料計量、收入、發(fā)出和結(jié)存的檢查（1）原材料計量的檢查檢查“原材料”原始憑證中“供應(yīng)單位”、“買價”、“運雜費”等項目的數(shù)字及說明，核實憑證是否真實、合法，實物數(shù)量計算是否正確，途中損耗是否在合理范圍內(nèi)。采用這種計價方法應(yīng)重點審查“原材料”明細賬，其結(jié)存數(shù)量與單價是否對應(yīng)。檢查時，應(yīng)根據(jù)“原材料”明細賬每次發(fā)出的材料與購進該批材料的供應(yīng)地點、單位、質(zhì)量、規(guī)格、單價等，對號入座進行認定，如果不相符，必然錯用不同批次的進價，應(yīng)核實計算有無多轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本的情況。④多轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本計稅金額的認定。 ，金額是藍字，要視不同原因分別處理。有無將保險理賠收入長期掛在“其他應(yīng)付款”等賬戶中，未核銷“待處理流動資產(chǎn)損溢”的。因此，在審查核實期末在產(chǎn)品的基礎(chǔ)上，還應(yīng)對生產(chǎn)費用分配計入完工產(chǎn)品的正確性進行檢查。第二，完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品按相同比例分配生產(chǎn)費用的檢查。對此，應(yīng)檢查成本計算資料，重點審查完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品數(shù)量是否真實，材料投入方式的確定是否正確；確定各工序在產(chǎn)品的完工率是否符合實際等。如確知該批產(chǎn)品已全部銷售，且多轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本對以后各期完工產(chǎn)品成本和銷售成本影響不多大的，可全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額；如確知該批產(chǎn)品未銷售，不影響當期利潤，只調(diào)整生產(chǎn)成本與庫存商品余額；如前兩種情況都不易確定，應(yīng)按以下方法調(diào)整利潤及庫存商品金額：分攤率=應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=本期已銷產(chǎn)品成本分攤率9. 人工費用的檢查對稅前扣除的人工費，主要檢查“應(yīng)付職工薪酬”明細賬戶及其對應(yīng)賬戶，審核記賬憑證和原始憑證，并可按以下步驟進行檢查：（1）核實從業(yè)職工人數(shù)，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況及生產(chǎn)規(guī)模，通過審核企業(yè)人力資源部門的勞動用工合同、員工名冊、養(yǎng)老保險等社會保險的繳納憑據(jù)資料，確認企業(yè)職工實際從業(yè)人數(shù)，核實有無虛列從業(yè)人員，虛列工資支出的問題。 10. 銷售成本的檢查（1）銷售數(shù)量的檢查首先將“主營業(yè)務(wù)成本”明細賬銷售數(shù)量明細數(shù)，與“產(chǎn)成品”、“庫存商品”明細賬結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的數(shù)量核對，其次與倉庫保管賬收、發(fā)、存數(shù)量相核對，檢查是否虛計銷售數(shù)量，多轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本，必要時可到對方單位外調(diào)取證?；槿藛T認真核對了明細賬和總賬，發(fā)現(xiàn)總賬“材料成本差異”，而“原材料”賬戶年末借方余額為24112。（《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條），按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。（《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十七條規(guī)定第一款：），準予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。 發(fā)生費用時，借記“管理費用”、“銷售費用”、“財務(wù)費用”等科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出也記入“銷售費用”。（《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十九條）、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。（《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十條），不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。這一不合常規(guī)的現(xiàn)象引起了稽查人員的注意。（4）對應(yīng)“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”等明細賬戶，檢查企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”中“非貨幣性福利”、“辭退福利”及“股份支付”等二級明細賬戶，結(jié)合人力資源部門統(tǒng)計的在職和辭退人員人數(shù)，檢查企業(yè)是否將發(fā)放給在職基建、福利部門人員的非貨幣性福利全部計入當期成本費用，或?qū)⒈酒髽I(yè)產(chǎn)品用于職工福利只計入期間費用而未計或少計收入。其次，檢查企業(yè)制定和執(zhí)行的各種定額是否正確，有無多年不變而脫離實際費用的問題。第四，按產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品約當量分配費用的檢查。第一，對不計算在產(chǎn)品成本，本期發(fā)生的生產(chǎn)成本全部由完工產(chǎn)品負擔(dān)的檢查。通過以上賬表、賬證、賬賬之間核對分析，核實企業(yè)有無虛報產(chǎn)量，將半成品、廢品冒充庫存商品頂庫，或?qū)⒁淹旯ぎa(chǎn)品用于在建工程等非銷售不計產(chǎn)量等問題。 ③材料盤盈、盤虧和毀損處理的檢查。②賬面紅字余額的檢查，其原因是多方面的，應(yīng)將材料明細賬與倉庫實物的賬、表進行核對，或通過盤點核實原因，并分別情況進行處理。③發(fā)出材料用途的檢查。第三、投入產(chǎn)出分析法。在核實成本差異率的基礎(chǔ)上，計算出多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)的成本差異額,然后將“材料成本差異”貸方分攤額與其對應(yīng)賬戶和“原材料”明細賬貸方發(fā)生額核對，注意有無將超支差異全部轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，將節(jié)約差異全部留在賬戶內(nèi)的；有無視產(chǎn)品成本和利潤的高低隨意分配差異額的；有無非生產(chǎn)領(lǐng)用的材料不分配或少分配差異額。檢查時，還要注意企業(yè)采用哪種加權(quán)平均方法，復(fù)算時不能隨意改變方法，企業(yè)一個會計年度內(nèi)未經(jīng)批準不得隨意改變計價方法。⑥檢查“委托加工物資”明細賬借方發(fā)生額，與委托加工合同、有關(guān)材料賬戶和支付加工費用結(jié)算憑證進行核對，如“委托加工物資”賬戶借方發(fā)生的成本費用項目不全，或其金額小于實際發(fā)生的成本費用，應(yīng)核實有無將其加工費和運雜費直接計入生產(chǎn)成本費用或期間費用的問題。第三，檢查“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”中的具體產(chǎn)品或勞務(wù)的名稱，如有無將甲產(chǎn)品（勞務(wù)）成本按乙產(chǎn)品（勞務(wù)）成本結(jié)轉(zhuǎn)的情況。2．資本性支出一次計入成本的檢查檢查“原材料”、“低值易耗品”資產(chǎn)類等明細賬，結(jié)合發(fā)票記載的品名、數(shù)量、金額，確定有無將購入的固定資產(chǎn)采用分次付款、分次開票的形式計入存貨類資產(chǎn)賬，或以零部件名義把固定資產(chǎn)化整為零，作為低值易耗品、外購半成品、修理用備件入賬，于領(lǐng)用時一次或分次計入生產(chǎn)成本、費用，造成提前稅前扣除。通過對會計報表的分析和相關(guān)財務(wù)指標比對，進一步審核分析現(xiàn)金流量表中的“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”與資產(chǎn)負債表中的“存貨”、“應(yīng)付賬款”等項目，對沒有支付現(xiàn)金但已列入成本的存貨應(yīng)向前延伸檢查其購貨合同協(xié)議、購貨發(fā)票、裝運及入庫憑證來證實其真實性。8. 成本分配不正確。結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)的成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“勞務(wù)成本”。（《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十九條），按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。第二十八條第二款規(guī)定：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。（3）檢查“發(fā)出商品”明細賬。通過核對企業(yè)當期各種貨物銷售發(fā)票開具情況、增值稅納稅申報、貨物銷售合同、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款等貨物銷售信息資料，查實企業(yè)銷售貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入的及時性，對已確認銷售實現(xiàn)長期掛往來賬戶的收入以及采用分期收款銷售方式以及按合同協(xié)議應(yīng)收未收的價款，應(yīng)計入收入總額。4．視同銷售行為的檢查實地觀察或詢問納稅人貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)的用途，結(jié)合納稅人的合同類資料和收入、成本類賬簿，核實有無視同銷售的行為。通過納稅人提供的勞務(wù)經(jīng)濟合同，核實勞務(wù)的內(nèi)容、形式、時間、金額，結(jié)合“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“預(yù)收賬款”等賬戶貸方發(fā)生額，與企業(yè)所得稅納稅申報表進行核對，核實是否存在合同中約定的各明細項目未確認收入的情況。第一，檢查 “其他應(yīng)付款”明細賬，對長期未支付的大額款項進行調(diào)查，確實無法償付的要計入收入。必要時到權(quán)屬證書的發(fā)放部門調(diào)查取證，查實商標權(quán)等權(quán)利的許可使用情況。第二,審查期間費用等賬戶有關(guān)財產(chǎn)租賃費用支出單據(jù)，核實企業(yè)租入資產(chǎn)的實際使用情況，落實有無轉(zhuǎn)租情形。結(jié)合勞務(wù)合同、勞務(wù)結(jié)算憑據(jù)等，檢查“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶，重點審查應(yīng)收未收的合同或協(xié)議價款是否全額結(jié)轉(zhuǎn)了當期收入總額。使用比較分析法，將關(guān)聯(lián)企業(yè)的貨物（應(yīng)稅勞務(wù)）銷售價格、銷售利潤率與企業(yè)同類同期產(chǎn)品（商品、勞務(wù)）售價以及同期同行業(yè)的平均銷售價格、銷售利潤率進行對比，核實銷售價格和銷售利潤率是否明顯偏低，確定企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來是否符合獨立交易原則。5．銷售貨物的稅務(wù)處理不正確。根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目。 接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。（《企業(yè)所得稅法實施條例》第十七條）13. 2008年1月1日起，非居民企業(yè)從我國居民企業(yè)獲得的股息將按照10%的稅率征收預(yù)提所得稅。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查確認，企業(yè)少計或者多計前款規(guī)定的所得的，應(yīng)當按照檢查確認補稅或者退稅時的上一個月最后一日的人民幣匯率中間價，將少計或者多計的所得折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額，再計算應(yīng)補繳或者應(yīng)退的稅款。（《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條），以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。明確表明不征稅收入、免稅收入應(yīng)從收入總額中扣除，免稅收入可不再用于彌補虧損。減計收入企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入可以在計算應(yīng)稅所得額時減計收入。內(nèi)外資企業(yè)來源于境外的所得，在境外已納稅款準予其匯總時從其應(yīng)納稅額中扣除，但不得超出限額。 為新增內(nèi)容 。內(nèi)資企業(yè)規(guī)定不得扣除項目：資本性支出；無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出；違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失；各項稅收的滯納金、罰金和罰款；自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑怀^國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性的捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈；各種贊助支出；與取得收入無關(guān)的其他各項支出。 為新增內(nèi)容，注意專項資金的用途。外資企業(yè)未規(guī)定限額；內(nèi)資企業(yè)（除特定行業(yè)外）的廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費分別按收入總額的2%%不同比例分別扣除，并對于廣告費超過定額的部分準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；而對業(yè)務(wù)宣傳費超過當年限額的不得轉(zhuǎn)移到以后年度扣除。新法強調(diào)了實際發(fā)生，取消了計提的規(guī)定。職工福利費企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除的項目，包括與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費用和損失。包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入和其他收入。（《企業(yè)所得稅法》第五十四條）4．扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。（《企業(yè)所得稅法》第五十一條）六、納稅時限1．企業(yè)所得稅按納稅年度計算。民族自治地方在新稅法實施前已經(jīng)按照《財政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署總關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2001]202號）第二條第2款有關(guān)減免稅規(guī)定批準享受減免企業(yè)所得稅（包括減免中央分享企業(yè)所得稅的部分）的，自2008年1月1日起計算，對減免稅期限在5年以內(nèi)（含5年）的，繼續(xù)執(zhí)行至期滿后停止；對減免稅期限超過5年的，從第六年起按新稅法第二十九條規(guī)定執(zhí)行。非