【正文】 式明確如下：（1）不含稅收入額為3360元（即含稅收入額4000元）以下的： 應納稅所得額＝（不含稅收入額－800）247。（1－稅率）（2）不含稅收入額為3360元（即含稅收入額4000元）以上的：應納稅所得額＝［（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）（1－20％）］247。［1－稅率（1－20％）］（3）應納稅額＝應納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù)公式（1）、（2）中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級距對應的稅率；公式（3）中的稅率，是指應納稅所得額按含稅級距對應的稅率。（國稅發(fā)[1996]161號）(二)常見涉稅問題單位或個人為納稅人負擔稅款，在計算扣繳個人所得稅時，不進行還原計算，而是直接計算代扣個人所得稅，少扣繳稅款。(三)主要檢查方法檢查單位或個人與納稅人是否簽定了代付稅款合同或協(xié)議，區(qū)分納稅人申報的所得額是含稅收入額還是不含稅收入額，并據(jù)此確定相應的計稅方法，防止扣繳義務人混淆這兩種不同內(nèi)涵的所得，少代扣代繳稅款。、薪金所得負擔稅款的檢查首先檢查工資發(fā)放單，確定代扣個人所得稅稅款是個人負擔還是單位負擔。在確認由單位負擔后，再根據(jù)具體情況按稅收政策規(guī)定的計算公式進行還原計算，確定實際應代扣代繳稅款。例82 所得不含稅，稅款怎么算2008年4月某市稽查局在對某劇院檢查其”代扣代繳”明細帳時發(fā)現(xiàn)其支付某外地歌唱演員一次性勞務報酬7萬元。經(jīng)審核其演出合同，7萬元為稅后所得，劇院在進行納稅申報時，為其代扣代繳的稅款為：70000(1—20％)40％一7000=15400(元)。根據(jù)國稅發(fā)［1996］161號文件規(guī)定：單位或個人為納稅義務人負擔個人所得稅的，應將納稅義務人取得的不含稅收入額換算為應納稅所得額，計算征收個人所得稅。故應將納稅人取得的不含稅收入換算為應納稅所得額。應納稅所得額=［（不含稅收入額速算扣除數(shù)）（120%）］247。［1一稅率（120%）］=74117．65(元) 應納稅額=74117．6540％一7000=(元)該劇院應補扣稅款=—15400= (元)三、捐贈扣除計稅的檢查(一)政策依據(jù)，按照國務院有關規(guī)定從應納稅所得中扣除。 （《個人所得稅法》第六條），是指個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。（《個人所得稅法條例》第二十四條）(二)常見涉稅問題，捐贈手續(xù)不符合規(guī)定。，超標準扣除，減少應納稅所得額。，將允許部分比例扣除的捐贈混同全額扣除的捐贈。(三)主要檢查方法，要重點核實納稅人是否通過國家批準成立的教育和其他公益事業(yè)組織進行捐贈，捐贈單據(jù)和公章是否相符，是否符合國家稅法規(guī)定；結(jié)合納稅人的自行申報，與辦理捐贈事宜的有關社會團體、國家機關取得聯(lián)系，查核納稅人的捐贈行為是否真實，手續(xù)是否合法，捐贈款項是否到位，捐贈數(shù)額是否如實申報。，核實捐贈扣除基數(shù)，查實有無擴大基數(shù)的問題。如某個體商業(yè)戶納稅申報個人所得100萬元，其中經(jīng)營收入500萬元，成本費用400萬元，捐贈80萬元。該納稅人申報時按經(jīng)營收入500萬元計算扣除捐贈限額 ，擴大扣除捐贈基數(shù)，減少應納稅額。 ，是否是符合全額扣除標準受贈人。如某人對中國光彩事業(yè)促進會進行捐贈，該受贈人不屬于政策規(guī)定的全額扣除的受贈人，該捐贈應不予稅前全額扣除。 四、應納稅額抵扣的檢查(一)政策依據(jù)，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務人境外所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額。 （《個人所得稅法》第七條），是指納稅義務人從中國境外取得的所得，依照該所得來源國家或者地區(qū)的法律應當繳納并且實際已經(jīng)繳納的稅額。 （《個人所得稅法條例》第三十二條），是指納稅義務人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或者地區(qū)和不同所得項目，依照稅法規(guī)定的費用減除標準和適用稅率計算的應納稅額；同一國家或者地區(qū)內(nèi)不同所得項目的應納稅額之和，為該國家或者地區(qū)的扣除限額。納稅義務人在中國境外一個國家或者地區(qū)實際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額，低于依照前款規(guī)定計算出的該國家或者地區(qū)扣除限額的，應當在中國繳納差額部分的稅款；超過該國家或者地區(qū)扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補扣。補扣期限最長不得超過五年。（《個人所得稅法條例》第三十三條），應當提供境外稅務機關填發(fā)的完稅憑證原件。（《個人所得稅法條例》第三十四條），在申報納稅時，其在中國境內(nèi)已扣繳的稅款，準予按照規(guī)定從應納稅額中扣除。 （《個人所得稅法條例》第三十八條）(二)常見涉稅問題境外個人從境外取得收入在境內(nèi)抵扣計稅時，提供的扣稅資料不全，扣除限額的計算不正確。(三)主要檢查方法，不同應稅項目應區(qū)分國家或地區(qū)分別計算抵免限額?？鄢诰惩庖牙U納的稅款時，應將納稅人在該國已繳納的稅額在按我國稅法計算出的各項所得的抵扣限額總額中綜合扣除。(扣除)應符合下列有關條件：一是境外已納稅款應是依照所得來源國法律應計算繳納并實際已經(jīng)繳納的稅款，要注意是否存在所得來源國稅務機關錯征或納稅人錯繳稅款的問題；二是在申請扣除境外已納稅款時，必須提供境外稅務機關填發(fā)的完稅手續(xù)，不得以復印件申請稅款抵扣，而且必須是本項、本次所得已繳納的稅款，要注意是否存在無證抵扣和混淆抵扣稅額的問題。例83 境外已納稅款，允許抵扣多少2008年1月某市涉外分局與外國情報交換過程中獲悉，某公司中國公民張某2006年在A國獲得工資、薪金收入折合人民幣(下同)105600元，繳納個人所得稅6100元；獲得勞務報酬28000元，繳納個人所得稅3000元；在B國獲稿酬收入42000元，繳納個人所得稅5700元。2007年，張某到B國工作，獲工資、薪金所得96600元，繳納個人所得稅2800元。2008年2月稅務人員得知張某從國外回國探親，隨對其進行檢查，張某提供了相關資料，未在國內(nèi)申報繳納。2006年張某在A國繳納個人所得稅的扣除限額為：工資、薪金所得稅的扣除限額=[(105600247。12—4800) 15％一125]12=5700(元)勞務報酬所得的扣除限額=28000(1—20％)30％一2000=4720(元)由于采用“分國不分項”的方法，在一國中各項所得的扣除限額和已納稅額都可以合并起來。2006年張某在A國繳納個人所得稅的抵扣限額為：5700+4720=10420(元)。2006年張某在A國實際繳納個人所得稅為：6100+3000=9100(元)，小于抵扣限額10420元，可以全額抵扣，同時張某還應補繳個人所得稅款1320元(10420—9100)。2006年張某在B國繳納稿酬所得的個人所得稅的抵扣限額為：42000 (1—20％)20％(1—30％)=4704(元)張某在B國實際繳納的稅額為5700元，大于抵扣限額4704元，不能全部扣除，超出扣除限額的996元(5700—4704)稅款，只能在以后的五個納稅年度中從B國稅額扣除限額的余額中結(jié)轉(zhuǎn)補扣。2007年張某在B國繳納個人所得稅的扣除限額為：工資、薪金所得的扣除限額=[(96600247。12—4800)15％一125]12=4350(元)張某2007年度實際在B國繳納的稅款為2800元，小于抵扣限額4350元，可以全額扣除。再從余額1550元(4350—2800)中補扣2006年度尚未扣除完的稅額996元，則張某2007年需補繳個人所得稅554元(1550—996)。五、股票期權(quán)所得個人所得稅的檢查(一)政策依據(jù)企業(yè)員工股票期權(quán)(以下簡稱股票期權(quán))是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時間內(nèi)以某一特定價格購買本公司一定數(shù)量的股票。其中“某一特定價格”被稱為“授予價”或“施權(quán)價”，即根據(jù)股票期權(quán)計劃可以購買股票的價格，一般為股票期權(quán)授予日的市場價格或該價格的折扣價格，也可以是按照事先設定的計算方法約定的價格；“授予日”，也稱“授權(quán)日”，是指公司授予員工上述權(quán)利的日期；“行權(quán)”，也稱“執(zhí)行”，是指員工根據(jù)股票期權(quán)計劃選擇購買股票的過程；員工行使上述權(quán)利的當日為“行權(quán)日”，也稱“購買日”。員工行權(quán)時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價(施權(quán)價)低于購買日公平市場價(指該股票當日的收盤價，下同)的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關的所得，應按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。對因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個人所得稅。員工行權(quán)日所在期間的工資薪金所得，應按下列公式計算工資薪金應納稅所得額和應納稅額：股票期權(quán)形式的工資薪金應納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場價員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價)股票數(shù)量應納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)適用稅率速算扣除數(shù))規(guī)定月份數(shù)公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資薪金應納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對照《國家稅務總局關于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的通知》(國稅發(fā)[1994]089號)所附稅率表確定。員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額，是因個人在證券二級市場上轉(zhuǎn)讓股票等有價證券而獲得的所得，應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計算繳納個人所得稅。員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。（財稅[2005]35號）(二)常見涉稅問題。，未代扣代繳個人所得稅。、稅率錯誤，少代扣代繳個人所得稅。(三)主要檢查方法認真查閱企業(yè)的股票期權(quán)計劃或?qū)嵤┓桨?、股票期?quán)協(xié)議書、授權(quán)通知書等資料，結(jié)合員工花名冊，核實個人接受或轉(zhuǎn)讓的股票期權(quán)以及認購的股票情況(包括種類、數(shù)量、施權(quán)價格、行權(quán)價格、市場價格、轉(zhuǎn)讓價格等)，檢查適用的稅目、稅率是否正確，有無混淆，代扣代繳的個人所得稅計算是否正確等。思考題1．個人所得稅征稅范圍的檢查中，常見哪些涉稅問題？對應的檢查方法各是什么？2．工資薪金計稅依據(jù)的檢查中，常見的涉稅問題及檢查的方法各是什么？44 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