【文章內(nèi)容簡介】 內(nèi)容由國稅函〔2009〕3號規(guī)定：（一）“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，（具體內(nèi)容為：基本工資、工齡工資、職務(wù)工資、各種補貼津貼、獎金、年終加薪、勞動分紅、加班工資，其他與任職有關(guān)的支出），不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。（二）企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：①尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。②為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。（2009年省地稅局又加入“通訊補貼”）③按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。冀地稅發(fā)〔2009〕48號——《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》：企業(yè)發(fā)放的通訊補貼應(yīng)計入職工福利費，按規(guī)定比例在稅前扣除。注：以上各項費用在企業(yè)所得稅中無限額，均按實際發(fā)生額列入職工福利費，在不超過工資總額的14%以內(nèi)稅前扣除。凡稅法中未列舉項目不得在福利費中列支。如過節(jié)費、職工旅游費、逢年過節(jié)發(fā)放的實物福利等，在稅法未明確前不得稅前扣除。補充資料：以上福利費如何征個人所得稅：（一）防暑降溫費、交通補貼、通訊補貼、取暖費超標準部分征收個稅冀地稅發(fā)〔2009〕46號——《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于個人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》規(guī)定：（1）各單位向職工個人發(fā)放的交通補貼（包括報銷、現(xiàn)金等形式），按交通補貼全的30%作為個人收入并入當月工資薪金所得征收個人所得稅。（2）各級行政事業(yè)單位按照當?shù)卣h以上）規(guī)定標準向職工個人發(fā)放的通訊補貼（包括報銷、現(xiàn)金等形式）暫免征收個人所得稅，超過標準部分并入當月工資薪金所得計算征收個人所得稅；各類企業(yè)單位，參照當?shù)匦姓聵I(yè)單位標準執(zhí)行，但企業(yè)職工個人取得通訊補貼的標準最高不得超過每人每月500元，在標準內(nèi)據(jù)實扣除，超過當?shù)卣?guī)定的標準或超過每人每月500元最高限額的，并入當月工資薪金所得計算征收個人所得稅；當?shù)卣匆?guī)定具體標準的，按通訊補貼（包括報銷、現(xiàn)金等形式）全額的20%并入當月工資薪金所得計算征收個人所得稅。(石家莊市目前還未規(guī)定具體標準)（3）各單位按照當?shù)卣h以上）規(guī)定標準向職工個人發(fā)放的防暑降溫費暫免征收個人所得稅，超過當?shù)卣?guī)定標準部分并入當月工資薪金所得計算征收個人所得稅。(石家莊市目前還未規(guī)定具體標準)（4）各單位按照當?shù)卣h以上）規(guī)定的勞動保護標準發(fā)放給個人的勞動保護用品暫免征收個人所得稅，超過規(guī)定部分并入當月工資薪金所得計算征收個人所得稅；當?shù)卣匆?guī)定標準的，發(fā)放實物的暫免征收個人所得稅，發(fā)放現(xiàn)金的并入當月工資薪金所得計算征收個人所得稅。(石家莊市目前還未規(guī)定具體標準)（5）冀地稅函〔2008〕236號——《河北地方稅務(wù)局關(guān)于關(guān)于取暖補貼征免個人所得稅問題的通知規(guī)定》：各類企業(yè)職工取得的取暖補貼按以下原則執(zhí)行：1．當?shù)卣畬ζ髽I(yè)的取暖補貼發(fā)放標準有具體規(guī)定的，按政府規(guī)定執(zhí)行；沒有具體標準的可參照當?shù)卣畬π姓聵I(yè)單位的取暖補貼標準執(zhí)行，但企業(yè)職工取得取暖補貼的標準最高不得超過3500元，在標準內(nèi)據(jù)實扣除。2．企業(yè)職工取得的超過當?shù)卣?guī)定標準或超過3500元最高限額的取暖補貼，分攤到取暖期所屬月份計征個人所得稅。對取暖補貼仍然實行“暗補”的企業(yè)或企業(yè)職工不需要負擔取暖費的，企業(yè)職工取得的取暖補貼收入應(yīng)在發(fā)放月并入其當月的工資薪金收入計征個人所得稅。（二）以下“福利”不計稅企業(yè)職工因公外地就醫(yī)費用（應(yīng)提供當?shù)卣?guī)醫(yī)院的醫(yī)療費用憑證，急診證明材料等）、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等。企業(yè)職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。企業(yè)職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費以及其他符合規(guī)定的費用。（2）實施條例41條：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。（3）實施條例42條：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，%的部分準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅扣除。職工福利費中易出現(xiàn)的涉稅問題：（1）列支不屬于福利費的項目；（2）超限額部分未代扣代繳個稅；（3）使用白條等不合法票據(jù)。：按標準扣除（1）企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。（3）企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準予扣除。說明：特殊工種人身保險是法律法規(guī)強制繳納的，是有強制性規(guī)定的保險，企業(yè)自愿為職工投保的人向安全保險不得稅前扣除。（特種作業(yè)人員是指電工、起重工、鍋爐工、壓力容器操作工、焊工、建筑登高作業(yè)人員、機動車駕駛員、瓦斯檢驗人員、爆破作業(yè)人員等。）（4）企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。提示：關(guān)于納稅人向商業(yè)保險機構(gòu)繳納的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險的扣除問題按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，納稅人向社保機構(gòu)、醫(yī)保機構(gòu)繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險在其職工工資總額4%以內(nèi)的部分允許扣除。但納稅人向商業(yè)保險機構(gòu)繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險在計稅時不得扣除。參考資料：五險一金的繳付比例：基本養(yǎng)老保險費（單位20%，個人8%）、基本醫(yī)療保險費（單位8%，個人2%）、失業(yè)保險費（單位2%，個人1%）、工傷保險費（單位1%）、生育保險費（%）住房公積金（單位11%，個人7%）補充養(yǎng)老保險（不超過4%）補充資料：企業(yè)年金的個人所得稅計算（國稅函［2009］694號《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》）：（1）企業(yè)繳付的補充養(yǎng)老保險即企業(yè)年金，其個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。企業(yè)繳費在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。（2）對企業(yè)按季度、半年或繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。（3）企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費部分個人所得稅的，稅務(wù)機關(guān)將限期責令企業(yè)按以下方法計算扣繳稅款：以每未扣繳企業(yè)繳費部分為應(yīng)納稅所得額，以當年每個職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費的適用稅率，匯總計算各應(yīng)扣繳稅款。以企業(yè)每個月為員工年金賬戶繳費400元為例，如果每個月繳費，就可以按5%的稅率計算，年納稅額為400125%=240（元）；如果按季度繳費，年納稅額為（400310%－25）4=380（元）；如果按半年繳納企業(yè)繳費，年納稅額為（400615%－125）2=470（元）；如果按繳納企業(yè)繳費，年納稅額4001215%－125=595（元）。上述企業(yè)年金僅適用向社保機構(gòu)繳納的補充養(yǎng)老保險，向商業(yè)保險機構(gòu)交納的補充養(yǎng)老保險要全額并入職工當月工資計算個稅。注：社保費的個人繳費部分計算個人所得稅時允許扣除。：限額扣除扣除原則：企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的利息費用，按下列規(guī)定扣除。（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。第一種情況：個人貸款、企業(yè)使用發(fā)生利息的扣除問題（冀地稅函[2006]244號）對個人將自己的資產(chǎn)做抵押向金融機構(gòu)貸款、企業(yè)使用（個人與企業(yè)之間必須有相關(guān)的協(xié)議）發(fā)生的利息，在確認該項貸款直接劃入企業(yè)銀行賬戶，利息支出由企業(yè)賬戶劃出后，允許企業(yè)在計征所得稅時扣除。第二種情況：企業(yè)向股東或其他有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，按財稅［2008］121號計算扣除。（國稅函［2009］777號）即：納稅調(diào)增金額=超過一般貸款利率的利息支出+不允許扣除的債資比例超過標準比例的利息支出。例：甲公司所有者權(quán)益為3000萬元，向股東借款2000萬元，利率8%，當年支付利息160萬元，銀行一般貸款利率為6%。則超過一般貸款利率的利息支出=2000*（8%6%）=40萬元；債資比例=2000/3000﹤2未超過標準比例（2倍）。納稅調(diào)增金額為40萬元。第三種情況：企業(yè)向其他內(nèi)部職工或其他個人借款的利息支出，同時符合2個條件的，按不超過銀行同期同類貸款利率計算扣除：（1）借貸真實合法、有效，且不具有非法集資目的或其他違法行為；（2）簽訂了借款合同。（國稅函［2009］777號）第四種情況：由集團公司統(tǒng)貸統(tǒng)還的，凡能提供集團公司貸款合同和利息計算分配表的，支付給集團公司的利息可稅前扣除。第二、三兩種情況下的利息支出，稅務(wù)機關(guān)均要求提供借款合同和利息支付合法票據(jù)（非金融企業(yè)或個人需到稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票），方允許限額扣除，同時應(yīng)按股息、利息、紅利所得全額代扣個人所得稅。：按營業(yè)收入的5‰和實際發(fā)生額的60%雙限額扣除政策依據(jù)：《實施條例》第43條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。國稅函〔2009〕202號——《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》：企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額?！纠磕彻I(yè)企業(yè)2009實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費50萬元，當年實現(xiàn)的營業(yè)收入為4000萬元，則該企業(yè)當年在企業(yè)所得稅前扣除的招待費為（）萬元?！敬鸢浮?0萬元注意計算步驟:（1）確認實際發(fā)生數(shù)=50萬元（2）計算招待費第一限額=5060%=30（萬元）（3）計算招待費第二限額=40005‰=20（萬元）（4）確認準予稅前扣除數(shù)=20萬元（5）確認納稅調(diào)增數(shù)=5020=30（萬元）６..廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費：按營業(yè)收入的15%限額扣除，可結(jié)轉(zhuǎn)下年。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅扣除?！纠磕尘频?009餐飲收入500萬元，其他業(yè)務(wù)收入100萬元，營業(yè)外收入60萬元。該支付廣告費80萬元，業(yè)務(wù)宣傳費為50萬元。則該企業(yè)準予在稅前扣除的費用（）萬元?！敬鸢浮?0萬元注意計算步驟:（1）確認實際發(fā)生數(shù)=80+50=130（萬元）（2）計算廣告宣傳費限額=（500+100）15%=90（萬元）（3）確認準予稅前扣除數(shù)=90萬元（4）確認納稅調(diào)增數(shù)=13090=40（萬元）注意：企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其營業(yè)收入額應(yīng)包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售營業(yè)額。即計算基數(shù)為：主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入：均勻扣除企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：①以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。②以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用，分期扣除。：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出（有發(fā)票，無限額），準予扣除。、會議費、差旅費的扣除（1）我省關(guān)于企業(yè)租用個人汽車發(fā)生修車費的扣除問題（冀地稅函[2006]244號）對以個人名義貸款購買但使用權(quán)歸企業(yè)的汽車，企業(yè)與個人之間有租賃合同或協(xié)議的，企業(yè)按租賃合同或協(xié)議支付的租賃費允許扣除。如果在租賃合同或協(xié)議中約定修車費由企業(yè)負擔的，對個人發(fā)生的修車費允許在計征企業(yè)所得稅時扣除。冀地稅函〔2009〕9號又予以明確：企業(yè)借用個人的車輛，企業(yè)與個人之間必須簽定租賃協(xié)議，如租賃協(xié)議中明確規(guī)定該車發(fā)生的汽油費、修車費由企業(yè)負擔的，則相關(guān)的汽油費、修車費支出可以在稅前扣除。（2）關(guān)于會議費的扣除問題（冀地稅函[2006]244號）對納稅人內(nèi)發(fā)生的會議費，同時具備以下條件的，在計征企業(yè)所得稅時準予扣除。（一）會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊；（二）會議材料（會議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話）；（三）會議召開地酒店（飯店、招待處）出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會議費一律不得扣除。（3）關(guān)于差旅費補貼的扣除問題（冀地稅發(fā)〔2009〕48號）納稅人支付的差旅費補貼，同時符合下列條件的，準予扣除。（一）有嚴格的內(nèi)部財務(wù)管理制度；（二）有明確的差旅費補貼標準；（三）有合法有效憑證（包括企業(yè)內(nèi)部票據(jù)）差旅費補貼標準：（地稅函〔2008〕80號）：一、伙食補助費（一）省內(nèi)出差，在途期間的伙食補助費為每人每天50元，工作期間不再發(fā)放伙食補助。（二）省外出差，在途期間的伙食補助為每人每天50元，工作期間能夠出具有效憑證的按文件規(guī)定