【文章內容簡介】 福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。企業(yè)職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費以及其他符合規(guī)定的費用。（2）實施條例41條：企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。（3）實施條例42條：除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅扣除。職工福利費中易出現(xiàn)的涉稅問題：（1）列支不屬于福利費的項目；（2）超限額部分未代扣代繳個稅；（3）使用白條等不合法票據(jù)。：按標準扣除（1）企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。（3）企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準予扣除。說明：特殊工種人身保險是法律法規(guī)強制繳納的，是有強制性規(guī)定的保險，企業(yè)自愿為職工投保的人向安全保險不得稅前扣除。（特種作業(yè)人員是指電工、起重工、鍋爐工、壓力容器操作工、焊工、建筑登高作業(yè)人員、機動車駕駛員、瓦斯檢驗人員、爆破作業(yè)人員等。）（4）企業(yè)參加財產保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。提示：關于納稅人向商業(yè)保險機構繳納的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險的扣除問題按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，納稅人向社保機構、醫(yī)保機構繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險在其職工工資總額4%以內的部分允許扣除。但納稅人向商業(yè)保險機構繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險在計稅時不得扣除。參考資料：五險一金的繳付比例：基本養(yǎng)老保險費（單位20%，個人8%）、基本醫(yī)療保險費（單位8%，個人2%）、失業(yè)保險費（單位2%，個人1%）、工傷保險費（單位1%）、生育保險費（%）住房公積金（單位11%，個人7%）補充養(yǎng)老保險（不超過4%）補充資料：企業(yè)年金的個人所得稅計算（國稅函［2009］694號《關于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》）：（1）企業(yè)繳付的補充養(yǎng)老保險即企業(yè)年金，其個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。企業(yè)繳費在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。（2）對企業(yè)按季度、半年或繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。（3）企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費部分個人所得稅的，稅務機關將限期責令企業(yè)按以下方法計算扣繳稅款：以每未扣繳企業(yè)繳費部分為應納稅所得額，以當年每個職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費的適用稅率，匯總計算各應扣繳稅款。以企業(yè)每個月為員工年金賬戶繳費400元為例，如果每個月繳費，就可以按5%的稅率計算，年納稅額為400125%=240（元）；如果按季度繳費，年納稅額為（400310%－25）4=380（元）；如果按半年繳納企業(yè)繳費，年納稅額為（400615%－125）2=470（元）；如果按繳納企業(yè)繳費，年納稅額4001215%－125=595（元）。上述企業(yè)年金僅適用向社保機構繳納的補充養(yǎng)老保險，向商業(yè)保險機構交納的補充養(yǎng)老保險要全額并入職工當月工資計算個稅。注：社保費的個人繳費部分計算個人所得稅時允許扣除。：限額扣除扣除原則：企業(yè)在生產、經營活動中發(fā)生的利息費用，按下列規(guī)定扣除。（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。第一種情況：個人貸款、企業(yè)使用發(fā)生利息的扣除問題（冀地稅函[2006]244號）對個人將自己的資產做抵押向金融機構貸款、企業(yè)使用（個人與企業(yè)之間必須有相關的協(xié)議）發(fā)生的利息，在確認該項貸款直接劃入企業(yè)銀行賬戶，利息支出由企業(yè)賬戶劃出后，允許企業(yè)在計征所得稅時扣除。第二種情況：企業(yè)向股東或其他有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，按財稅［2008］121號計算扣除。（國稅函［2009］777號）即：納稅調增金額=超過一般貸款利率的利息支出+不允許扣除的債資比例超過標準比例的利息支出。例：甲公司所有者權益為3000萬元，向股東借款2000萬元，利率8%，當年支付利息160萬元，銀行一般貸款利率為6%。則超過一般貸款利率的利息支出=2000*（8%6%）=40萬元；債資比例=2000/3000﹤2未超過標準比例（2倍）。納稅調增金額為40萬元。第三種情況：企業(yè)向其他內部職工或其他個人借款的利息支出，同時符合2個條件的，按不超過銀行同期同類貸款利率計算扣除：（1）借貸真實合法、有效，且不具有非法集資目的或其他違法行為；（2）簽訂了借款合同。（國稅函［2009］777號）第四種情況：由集團公司統(tǒng)貸統(tǒng)還的，凡能提供集團公司貸款合同和利息計算分配表的，支付給集團公司的利息可稅前扣除。第二、三兩種情況下的利息支出，稅務機關均要求提供借款合同和利息支付合法票據(jù)（非金融企業(yè)或個人需到稅務機關代開發(fā)票），方允許限額扣除，同時應按股息、利息、紅利所得全額代扣個人所得稅。：按營業(yè)收入的5‰和實際發(fā)生額的60%雙限額扣除政策依據(jù)：《實施條例》第43條：企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。國稅函〔2009〕202號——《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》：企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。【例】某工業(yè)企業(yè)2009實際發(fā)生的業(yè)務招待費50萬元，當年實現(xiàn)的營業(yè)收入為4000萬元，則該企業(yè)當年在企業(yè)所得稅前扣除的招待費為（）萬元?！敬鸢浮?0萬元注意計算步驟:（1）確認實際發(fā)生數(shù)=50萬元（2）計算招待費第一限額=5060%=30（萬元）（3）計算招待費第二限額=40005‰=20（萬元）（4）確認準予稅前扣除數(shù)=20萬元（5）確認納稅調增數(shù)=5020=30（萬元）６..廣告費和業(yè)務宣傳費：按營業(yè)收入的15%限額扣除，可結轉下年。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅扣除?！纠磕尘频?009餐飲收入500萬元，其他業(yè)務收入100萬元，營業(yè)外收入60萬元。該支付廣告費80萬元，業(yè)務宣傳費為50萬元。則該企業(yè)準予在稅前扣除的費用（）萬元?！敬鸢浮?0萬元注意計算步驟:（1）確認實際發(fā)生數(shù)=80+50=130（萬元）（2）計算廣告宣傳費限額=（500+100）15%=90（萬元）（3）確認準予稅前扣除數(shù)=90萬元（4）確認納稅調增數(shù)=13090=40（萬元）注意：企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其營業(yè)收入額應包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售營業(yè)額。即計算基數(shù)為：主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+視同銷售收入：均勻扣除企業(yè)根據(jù)生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：①以經營租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。②以融資租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出（有發(fā)票，無限額），準予扣除。、會議費、差旅費的扣除（1）我省關于企業(yè)租用個人汽車發(fā)生修車費的扣除問題（冀地稅函[2006]244號）對以個人名義貸款購買但使用權歸企業(yè)的汽車，企業(yè)與個人之間有租賃合同或協(xié)議的，企業(yè)按租賃合同或協(xié)議支付的租賃費允許扣除。如果在租賃合同或協(xié)議中約定修車費由企業(yè)負擔的，對個人發(fā)生的修車費允許在計征企業(yè)所得稅時扣除。冀地稅函〔2009〕9號又予以明確：企業(yè)借用個人的車輛，企業(yè)與個人之間必須簽定租賃協(xié)議，如租賃協(xié)議中明確規(guī)定該車發(fā)生的汽油費、修車費由企業(yè)負擔的，則相關的汽油費、修車費支出可以在稅前扣除。（2）關于會議費的扣除問題（冀地稅函[2006]244號）對納稅人內發(fā)生的會議費，同時具備以下條件的，在計征企業(yè)所得稅時準予扣除。（一）會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊；（二）會議材料（會議議程、討論專件、領導講話）；（三）會議召開地酒店（飯店、招待處）出具的服務業(yè)專用發(fā)票。企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會議費一律不得扣除。（3）關于差旅費補貼的扣除問題（冀地稅發(fā)〔2009〕48號）納稅人支付的差旅費補貼，同時符合下列條件的，準予扣除。（一）有嚴格的內部財務管理制度；（二）有明確的差旅費補貼標準；（三）有合法有效憑證（包括企業(yè)內部票據(jù)）差旅費補貼標準：（地稅函〔2008〕80號）：一、伙食補助費（一）省內出差，在途期間的伙食補助費為每人每天50元，工作期間不再發(fā)放伙食補助。（二）省外出差，在途期間的伙食補助為每人每天50元，工作期間能夠出具有效憑證的按文件規(guī)定標準執(zhí)行，沒有有效憑證的按每人每天25元補助。二、公雜費（一）出差人員持有效憑證的，省內出差，在途期間按每人每天30元補助，工作期間按每人每天15元補助；省外出差，無論在途和工作期間，均按每人每天30元補助。（二）出差人員無有效憑證的，出差期間按每人每天15元補助。三、參加學習和培訓期間的差旅費（一）公雜費在外地學習、進修、培訓期間的個人公雜費由所在單位按每人每天5元定額包干發(fā)給。（二）伙食補助費學習、進修、培訓期間主辦單位不負擔費用的，持有效憑證的，按出差人員補助標準上限據(jù)實核領伙食補助費；無有效憑證的，按每人每天20元定額補助。本補充規(guī)定自2008年3月1日起實行?！逗颖笔〉胤蕉悇站株P于個人所得稅有關政策問題的通知》（冀地稅函[1996]222號）規(guī)定：單位對個人實行差旅費包干辦法，個人取得的差旅費包干收入，在計征個人所得稅時，總原則是按合法的差旅費憑證據(jù)實扣除，不能提供憑征的按包干收入的 20％－40％扣除，具體標準由主管稅務機關確定。：無論企業(yè)何時購置的固定資產，其固定資產標準、折舊年限、預計凈殘值均可按新的企業(yè)所得稅法有關規(guī)定執(zhí)行，但應做好相應的納稅調整。A：折舊范圍：下列固定資產不得計算折舊扣除、建筑物以外未投入使用的固定資產；；；；；；。B：殘值：企業(yè)應當根據(jù)固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。C：固定資產折舊的最低年限除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：、建筑物，為20年；、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；、工具、家具等，為5年；、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；，為3年。D：折舊方法：固定資產按照直線法計算的折舊準予扣除１1固定資產修理費和裝修費企業(yè)發(fā)生的固定資產修理費用一般可直接稅前扣除，但下列支出要作為長期待攤費用按照規(guī)定攤銷，不得直接扣除。（1）.已足額提取折舊的固定資產的改建支出；指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷；（2）.租入固定資產的改建支出（含裝修費）；租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷；（3）.固定資產的大修理支出（含裝修費）；A大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。B企業(yè)所得稅法所指固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：①修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；②修理后固定資產的使用年限延長2年以上。：會計利潤的12%限額扣除①企業(yè)發(fā)生的非公益性捐贈支出（指直接捐贈），一律不得扣除。②企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出（有捐贈收據(jù)），不超過利潤總額（指會計利潤）12%的部分，準予扣除。【例】某企業(yè)2009實現(xiàn)會計利潤總額40萬元，經審查，當年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當?shù)孛裾块T向地震災區(qū)的捐贈10萬元。在其他因素不變的情況下，計算該企業(yè)當年允許稅前扣除的公益性捐贈額。答案:（1）允許稅前扣除額==4012%＝（萬元）；（2）納稅調增數(shù)==（萬元）：審批扣除企業(yè)當期發(fā)生的固定資產和流動資產盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經主管稅務機關審核后，準予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應視同企業(yè)財產損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。冀地稅發(fā)〔2009〕48號——《河北省地方稅務局關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》規(guī)定：對納稅人發(fā)生的成本或費用，如果在次年5月31日以前取得了相關合法票據(jù)的，允許在企業(yè)所得稅匯算清繳期間進行相應的納稅調整。相關票據(jù)在次年5月31日以后取得的，在計征企業(yè)所得稅時一律不得扣除。16關于承包費的扣除問題（冀地稅函[2006]244號）企業(yè)實行承包經營后，以承包人為企業(yè)所得稅的納稅人。其上繳的承包費，在計征企業(yè)所得稅時不得扣除。（三）、不得扣除的項目在