【正文】 配備基礎網(wǎng)絡的生產(chǎn)制造企業(yè)。我省規(guī)定，每年職工夏季清涼飲料費發(fā)放的時間為 4 個月，非高溫作業(yè)工人按一般工作人員每人每月 80 元的標準的范圍內(nèi)，在稅前按實扣除。 對屬于職工勞動保護費范圍的服裝支出，在稅前列支的標準為： 中國最大的管理資源中心 第 8 頁 共 39 頁 我省按照 X 國稅所【 1998】 115 號文：第一條規(guī)定，對制定服裝費在稅前列支的標準為：盈利企業(yè)按在職允許著裝的職工人均每年 1000 元以內(nèi)；虧損企業(yè)按在職允許著裝的職工人均每 700 元以內(nèi)，超過部分應進行納稅調(diào) 整。 企業(yè)以勞動保護支出的名義發(fā)放現(xiàn)金，應一并計入工資總額。管理費的提取可采用比例提取和定額控制兩種方法。 保險企業(yè)按規(guī)定上交保監(jiān)會的管理費可以憑有關憑證在稅前扣除。 注：納稅人按規(guī)定支付給總機構的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關的管理費，須提供總機構出具的管理費匯集范圍、定額分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務機關審核后，準予扣除。發(fā)生的呆帳損失先沖減準備金，不足部分據(jù)實扣除。 光大銀行 2020 年度按年末貸款余額 2%差額提取。 十四、壞帳準備金 按年末應收帳款 5‰以內(nèi)差額計提的壞帳準備金，準予扣除。不計提壞帳準備金的企業(yè)，按實際發(fā)生數(shù)據(jù)實扣除。關聯(lián)方之間往來帳款也不得確認為壞帳。 保險企業(yè)壞帳準備金的提取比例，不得超過年末應收帳款余額的1%。 中國最大的管理資源中心 第 10 頁 共 39 頁 注：應收帳款包括代墊的運雜費、應收票據(jù)的金額。 計提壞帳準備金的范圍包括應收帳款和其他應收款。 十五、 削價準備金 商品流通企業(yè)按年內(nèi)庫存商品余額的 5‰以內(nèi)差額計提的商品削價準備金，按實扣除。除此之外，企業(yè)按照財務制度核算要求而提取的各項準備金，在計算應納稅所得額時應按費用實際發(fā)生額據(jù)實扣除，期末預提費用余額應作納稅調(diào)整。 十六、 固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)盤虧、毀損損失 固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，以及遭受自然災害等造成的非常損失（扣除保險公司賠款后 的凈損失）由納稅人提供清查盤存資料或附送中國注冊稅務師或注冊會計師的審核證明，經(jīng)稅務機關審批 中國最大的管理資源中心 第 11 頁 共 39 頁 后，準予扣除。 為防止企業(yè)隨意降低殘值比例，提高固定資產(chǎn)折舊額，企業(yè)計算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時，在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅“兩法”合并前，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為 5%。 十七、固定資產(chǎn)轉讓費用 轉讓固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，按實扣除。 十八、 匯兌凈損失 生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的匯兌凈損失，按實扣除；在建工程項目完工交付使用后發(fā)生的匯兌凈損失，按實扣除。 二十、折舊 納稅人經(jīng)營活動中使用的固定資產(chǎn)的折舊費用，可以稅前扣除。凡合并或兼并、分立、股權重組后的企業(yè)在會計損益核算中，按評估價調(diào)整了有關資產(chǎn)帳面價值并據(jù)此計提折舊的，應在計算應納稅所得額時進行調(diào)整，多計部分不得在稅前扣除。 對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設備，需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，需逐級報總局批準；對企業(yè)技術改造項目使用國家鼓勵發(fā)展的環(huán)保產(chǎn)業(yè)設備目錄中的國產(chǎn)設備，報主管國稅局批準后，可實行加速折舊辦法。研究設備的折舊年限，以研制、開發(fā)年限為折舊年限，但最短折舊年限不少于三年。 注：除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限如下： （ 1） 房屋、建筑物為 20 年； 中國最大的管理資源中心 第 13 頁 共 39 頁 （ 2） 火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備為 10 年； （ 3）電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關的器具、工具、家具等為 5 年。 下列資產(chǎn)不得計提折舊： （ 1） 已出售給職工個人的住房 （ 2）接受捐贈的固定資產(chǎn) （ 3）按規(guī)定提取簡維費的固定資產(chǎn) 二十一、低值易耗品 未作為固定資產(chǎn)管理的低值易耗品，可以一次扣除；數(shù)額較大的，可以分期攤銷。 二十二、無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)按法律和合同規(guī)定的有效期限和受益期限孰短的原則，或者按不少于 10 年的期限，采用直線法攤銷。經(jīng)縣（市）國稅機關批準，其折舊年限最短為 2 年。 （ 2）接受捐贈的無形資產(chǎn)。 企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租用房屋和商品流通企業(yè)的自有固定資產(chǎn)發(fā)生的裝璜、裝修費用，按租賃有效期限和耐用年限孰短原則分期攤銷。 二十四、修理費 納稅人的固定資產(chǎn)修理支出，經(jīng)有權國稅機關審批，可在發(fā)生當期直接扣除。 城鄉(xiāng)信用社的辦公大樓、營業(yè)廳裝修工程支出在 10 萬元以上的，報經(jīng)主管稅務機關審核同意后，在稅 前扣除。但對以融資租賃方式租入和自有辦公大樓、營業(yè)廳裝修，應 中國最大的管理資源中心 第 15 頁 共 39 頁 結合工程預、決算，區(qū)別固定資產(chǎn)裝修工程支出與改良支出。 金融保險企業(yè)以融資租賃方式租入的不按固定資產(chǎn)管理的電腦及其輔助設 備，其租賃費可在租賃期內(nèi)平均攤銷，但最少不得短于 3 年。 二十六、利息支出 向金融機構借款利息支出，按實扣除；向非金融機構借款的利息支出，企業(yè)經(jīng)批準集資的利息支出，凡是不高于同期同類商業(yè)銀行貸款利率的部分，準予扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費用應按經(jīng)營性活動和資本性支出占用資金的比例，合理計算應計入有關資產(chǎn)成本的借款費用和可直接扣除的借款費用。 納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本 50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。 納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除 二十七、公益、救濟性捐贈 企業(yè)事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國境內(nèi)非營利性的社會團體、國家機關（包括中國紅十字會）或政府部門向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)及貧困地區(qū)兒童、聯(lián)合國兒童基金的捐款。 向紅十字事業(yè)基金會、福利性、非營利性的老年服務機構、農(nóng)村義務教育基金會、公益性青少年活 動場所的捐贈，在計算繳納企業(yè)所得稅時準予全額扣除。 向中國綠化、第六屆中國藝術節(jié)、中國人口、中國文學、中國之友、中國聽力醫(yī)學發(fā)展、光華科技、志愿者等學會、基金會的公益救濟性捐贈 ，可按稅收法規(guī)規(guī)定的比例在所得稅前扣除。 納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。 為了簡化計算，公益性、救濟性捐贈的計算程序可為： 公益性、救濟性捐贈的扣除限額 =納稅調(diào)整前所得 3%(金融保險企業(yè)按 %計算 )+納稅調(diào)整前所得 10%+準予全額扣除的部分； 扣除限額的計算應按 3%和 10%兩種比例分別歸集。 二十八、 住房公積金住房補貼 企業(yè)按國家統(tǒng)一規(guī)定為職工交納的住房公積金，按省級人民政府批準的辦法發(fā)放的住房補貼、住房提租補貼和住房困難補貼，可在 稅前據(jù)實扣除。 省國稅所【 2020】 67 號文《關于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè)務問題的通知》：住房補貼的處理，分三種：住房公積金補貼、一次性住房補貼、工齡住房補貼。 二十九、 基本保險費 納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務機關、勞動社會保障部門或其它指定機構繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費、按經(jīng)省級稅務機關確認的標準交納的殘疾人就業(yè)保障金可以扣除。 企業(yè)按省政府《關于建 立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度的通知》（省政【 1997】 15 號）及《省勞動和社會保障廳、省財政廳關于建立企業(yè)補充醫(yī)療保險的意見》（省勞社【 2020】 149 號）規(guī)定為全體雇員繳納補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，補充養(yǎng)老保險在不超過本企業(yè)工資總額 5％的范圍內(nèi)、補充醫(yī)療保險不超過本企業(yè)工資總額 4％的范圍內(nèi)，據(jù)實在稅前扣除。 財政部《關于企業(yè)為職工購買保險有關財務處理問題的通知》（財企【 2020】 61 號）規(guī)定（此項規(guī)定，于 2020 年 4 月 1 日起執(zhí) 行）： 中國最大的管理資源中心 第 19 頁 共 39 頁 （ 1）、各類企業(yè)按照《中華人民共和國勞動法》以及國家有關規(guī)定參加基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、基本醫(yī)療保險等社會保險統(tǒng)籌，為職工繳納的除基本醫(yī)療保險費以外的社會保險費，作為勞動保險費列入成本（費用），為職工繳納的基本醫(yī)療保險費，從應付福利費中列支；由職工繳納的社會保險費從職工個人的應發(fā)工資中扣繳。 參加基本醫(yī)療保險的企業(yè)，為職工建立補充醫(yī)療保險，所需費用在工資總額 4％以內(nèi)的部分，從應付福利費中列支，應付福利費不足作為勞動保險費直接列入成本（費用）。涉及的稅收問題，按照國家稅收政策的有關規(guī)定處理。 三十、其他保險費 中國最大的管理資源中心 第 20 頁 共 39 頁 按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，準予扣除。 納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，以及在基本保障以外為雇員投保的補充保險，屬于個人投資行為，其所需資金一律由職工個人負擔，不得由企業(yè)報銷，不得在稅前扣除。 企業(yè)為職工在商業(yè)保險機構購買的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險不得在稅前扣除。 三十一、各項基金 企業(yè)繳納的各種價內(nèi)外基金（資金、附加、收費），屬于國務院或財政部批準收取，并按規(guī)定納入同級財政預算內(nèi)或預算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，可以稅前扣除。 除上述規(guī)定者外，其他各種價內(nèi)外基金（資金、附加、收費），不得稅前扣除。 注：銀行實際支付給代理人的代辦手續(xù)費憑合法憑證據(jù)實扣除。同一項保險業(yè)務不得同時扣除代理手續(xù)費和傭金。 (二 )、保險企業(yè)營銷員傭金支出稅前扣除問題 （ 1）保險企業(yè)應按保險合同的全額保費收入計入應稅保費收入，繳納企業(yè)所 得稅。 （ 2）保險企業(yè)的傭金支出，在不超過保險合同有效期內(nèi)營銷業(yè)務保費收入總額的 5%部分，從保單簽發(fā)之日起 5 年內(nèi)，憑合法憑證據(jù)實在稅前扣除；退保收入的傭金支出部分，不得在稅前扣除。 三十四、 防預費 財產(chǎn)、意外傷害、短期健康保險業(yè)務按不超過當年自留保費收入的1%據(jù)實扣除；壽險業(yè)務和長期健康保險業(yè)務按不超過當年自留保費收入的 %據(jù)實扣除。保險保障基金達到總資產(chǎn)的 6%，不再提取扣除。