【正文】 附件1：2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)問題解答本問題解答是依據(jù)國家稅收法律、法規(guī)、規(guī)章，特別是近一年來國家新出臺的企業(yè)所得稅稅收政策，對實際工作當(dāng)中涉及到政策變化需要銜接說明的內(nèi)容或者納稅人詢問比較多且具有一定代表性的問題所做的解答，對在日常工作中或在歷年匯算清繳問題解答中已經(jīng)明確至今仍然有效的問題，以及納稅人基本熟悉掌握的政策不屬于本次問題解答的列舉范圍，納稅人對本問題解答的具體內(nèi)容或其他涉稅事宜如存在疑問，請向所在地主管國稅機關(guān)具體咨詢。一、應(yīng)稅收入（一）關(guān)于政策性搬遷收入應(yīng)是直接從政府財政、土地部門取得的收入問題，實際工作中應(yīng)當(dāng)如何掌握？ 解答：根據(jù)《青島市地方稅務(wù)局 青島市國家稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知的通知》（青地稅發(fā)〔2009〕106號）第一條 “搬遷企業(yè)取得的政策性搬遷收入應(yīng)是從政府財政、土地部門直接取得的收入。對搬遷企業(yè)直接從取得土地使用權(quán)的企業(yè)取得的補償，不屬于《通知》中所稱的政策性搬遷收入?！鄙鲜鲆?guī)定是指搬遷企業(yè)按照政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得直接來源于政府的補償，包括從受政府委托或者政府為市場化運作而設(shè)立并代其履行職能的企業(yè)取得的補償，但該項補償資金應(yīng)當(dāng)屬于直接來源于政府，并專門用于搬遷補償支出的情形。按照實質(zhì)重于形式的原則，符合上述條件的搬遷補償收入應(yīng)當(dāng)視同為直接從政府取得的補償。企業(yè)向所得稅主管稅務(wù)機關(guān)備案時，應(yīng)當(dāng)提供政府的相應(yīng)證明文件。（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得超過應(yīng)納稅所得額50%的，是否可分五年均勻計入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額？解答：企業(yè)已按原稅法規(guī)定在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，其余額可在原規(guī)定的5年內(nèi)的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額。自2008年起，新發(fā)生的上述業(yè)務(wù)應(yīng)在實際發(fā)生年度一次性計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。（三）企業(yè)于2009年6月收到境內(nèi)被投資企業(yè)分配的2008年股利，應(yīng)如何計算繳納企業(yè)所得稅？ 解答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十七條規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)?！镀髽I(yè)所得稅法》第二十六條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益）為免稅收入。　　因此，企業(yè)收到境內(nèi)被投資企業(yè)分配的2008年度股利，應(yīng)以被投資方作出利潤分配決定的日期來確認(rèn)收入實現(xiàn)的時間，如果股利屬于符合上述規(guī)定的免稅收入，可以在企業(yè)所得稅申報時從利潤總額中扣減。（四）以實物進行的促銷活動，比如買車贈油等，企業(yè)所得稅應(yīng)如何處理？ 解答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第三條的規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。根據(jù)上述規(guī)定，經(jīng)銷商的買車贈油，不屬于捐贈行為，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。（五）企業(yè)從財政部門取得的專項開發(fā)資金、設(shè)備技術(shù)更新改造等撥款，是否繳納企業(yè)所得稅？ 解答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2009〕87號）規(guī)定，對企業(yè)在2008年1月1日—2010年12月31日，從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；；。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。（六）企業(yè)所得稅對投資的資產(chǎn)是否視同銷售的問題 問：執(zhí)行新的企業(yè)所得稅法后,用非貨幣性資產(chǎn)進行投資是否視同銷售?《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）并未對“投資”行為直接列舉出，應(yīng)如何判定？解答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人包括其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬用途的情形，用于投資的資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變，因而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（七）根據(jù)《關(guān)于對困難企業(yè)給予穩(wěn)崗補貼有關(guān)問題的通知》的規(guī)定，對企業(yè)收到的穩(wěn)崗補貼，是否并入應(yīng)納稅所得額征稅？解答：為幫助受國際金融危機影響較大的困難企業(yè)渡過難關(guān)，使用失業(yè)保險基金對有關(guān)困難企業(yè)給予的穩(wěn)崗補貼，如果符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2009〕87號）規(guī)定條件的，可以作為不征稅收入，不并入應(yīng)納稅所得額。不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。二、稅前扣除（一）企業(yè)因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶還款責(zé)任的損失，可否在企業(yè)所得稅前扣除？ 解答：根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕88號）第四十一條規(guī)定，企業(yè)對外提供與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶還款責(zé)任，經(jīng)清查和追索，被擔(dān)保人無償還能力，對無法追回的，比照應(yīng)收賬款損失進行處理。與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保，是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等主要生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān)的擔(dān)保。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)為其他獨立納稅人提供的與本企業(yè)應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等，不得申報扣除。（二）2008年1月1日以前計提的各類準(zhǔn)備金余額如何處理？ 解答：依據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）和《企業(yè)所得稅實施條例》第五十五條規(guī)定，除財政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計提的準(zhǔn)備金（金融、保險、證券行業(yè)、中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)等）可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除。2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)，企業(yè)以后年度實際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項準(zhǔn)備金余額。（三）企業(yè)員工報銷個人的醫(yī)藥費，能否稅前列支? 解答：根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條的規(guī)定，《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。據(jù)此，員工報銷的個人醫(yī)藥費可以列入職工福利費，同時根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。（四）企業(yè)過節(jié)發(fā)給職工的食品是否屬于職工福利費？ 解答：根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條的規(guī)定，為職工生活所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利屬于職工福利費范疇。（五）獨生子女費稅前扣除問題解答：根據(jù)《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企〔2009〕242號）第一條第五款按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費包括獨生子女費的規(guī)定，同時根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第二條工資薪金總額不包括企業(yè)的職工福利費的規(guī)定， 對于企業(yè)按照國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的獨生子女獎勵費、一次性獎勵和一次性經(jīng)濟幫助，屬于職工福利費的支出范圍，不超過職工工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。（六）企業(yè)給全體員工購買的商業(yè)保險，是否可以在職工福利費中列支？解答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。（七）企業(yè)只為少數(shù)職工支付補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，是否在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除？ 解答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規(guī)定：“自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除?！比绻皇侨w員工都參加補充保險，那么就不能使用全體職工工資總額作為扣除基數(shù)，只能以參加補充保險職工的工資總額作為扣除基數(shù)。（八）《財政部關(guān)于企業(yè)