企業(yè)所得稅匯繳政策(編輯修改稿)
2025-06-09 23:26 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)。 相關(guān)性 與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)或本身不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人業(yè)余愛(ài)好或個(gè)人消費(fèi)支出不得作為經(jīng)營(yíng)費(fèi)用扣除。 對(duì)于個(gè)人消費(fèi)活動(dòng)有兩個(gè)因素很重要， 一是主導(dǎo)性因素是個(gè)人消費(fèi)；二是沒(méi)有現(xiàn)實(shí)的獲取經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的機(jī)會(huì)，不能構(gòu)成現(xiàn)實(shí)意義上的以營(yíng)利為目的的 “ 經(jīng)營(yíng) ” 。 判斷相關(guān)性的主要方法是看有無(wú)合理的利潤(rùn)預(yù)期，有無(wú)現(xiàn)實(shí)獲取經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的機(jī)會(huì)等。 合理性判斷五原則： — 公司工資制度規(guī)范 — 行業(yè)地區(qū)工資水平 — 發(fā)放固定調(diào)整有序 — 代扣代繳個(gè)人所得稅 — 不以避稅為目的 條例第三十四條 企業(yè) 發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 是指企業(yè)每一納稅年度 支付 給在本企業(yè) 任職或者受雇 的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 （三）工資薪金 基本規(guī)定 合理性 含義 ⑴關(guān)于任職與受雇的對(duì)象： ? 任職：法人代表等 ? 雇傭關(guān)系條件：簽訂書(shū)面勞動(dòng)合同；勞動(dòng)合同應(yīng)當(dāng)報(bào)勞動(dòng)部門(mén)備案。 ? ⑵關(guān)于臨時(shí)工： ? 所謂任職或者雇用關(guān)系，一般是指所有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，所謂連續(xù)性服務(wù)并不排除臨時(shí)工的使用，臨時(shí)工可能是由于季節(jié)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要雇傭的，雖然對(duì)某些臨時(shí)工的使用是一次性的，但從企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整體需要看又具有周期性，服務(wù)的連續(xù)性應(yīng)足以對(duì)提供勞動(dòng)的人確定計(jì)時(shí)或者計(jì)件工資，應(yīng)足以與個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬相區(qū)別。 ? ①工資、薪金所得項(xiàng)目是基于雇傭被雇傭關(guān)系（連續(xù)的任職或雇用關(guān)系），工資的發(fā)放基于雇員的提供的勞動(dòng)，勞務(wù)報(bào)酬不存在這種雇傭關(guān)系。 ? ②工資薪金由本單位發(fā)放，在數(shù)量上往往與員工工作績(jī)效相關(guān)。 ? ③對(duì)于臨時(shí)工的界定，可參考是否簽訂勞動(dòng)協(xié)議、為其繳納社保費(fèi)用等。 ? ④工資、薪金所得項(xiàng)目是非獨(dú)立勞務(wù)（不產(chǎn)生獨(dú)立損益，勞動(dòng)過(guò)程的非獨(dú)立性），勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目是獨(dú)立勞務(wù)。 ? ⑶ 退休人員的退休工資和發(fā)放的補(bǔ)助不得稅前扣除（ 企便函 【 2022】 33號(hào) ） ? ⑷ 關(guān)于股份支付 ? 對(duì) 權(quán)益結(jié)算 的股份支付，不允許稅前扣除；納稅調(diào)增 ? 對(duì) 現(xiàn)金結(jié)算 的股份支付，在行權(quán)時(shí)允許扣除。行權(quán)前調(diào)增，行權(quán)時(shí)調(diào)減。 （四）職工福利費(fèi) ? 包括以下內(nèi)容 （國(guó)稅函 [2022]3號(hào)） （一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。 （二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職 （三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。 ? （ 1）支付給離退休人員的費(fèi)用可否在稅前扣除？ ? 離退休人員如果參加社會(huì)統(tǒng)籌，企業(yè)在為這些人員支付的醫(yī)藥費(fèi)、生活補(bǔ)貼、書(shū)刊費(fèi)等，不能在企業(yè)列支；如果離退休人員沒(méi)有參加社會(huì)統(tǒng)籌，企業(yè)為這些人員支付的上述費(fèi)用，可以作為企業(yè)福利費(fèi)列支。 ? （ 2）企業(yè)職工報(bào)銷(xiāo)私家車(chē)燃油費(fèi) ? 2022年 1月 1日（含）以后，根據(jù) 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅函[2022]3號(hào)） 規(guī)定，企業(yè)為員工報(bào)銷(xiāo)的燃油費(fèi)，應(yīng) 作為職工交通補(bǔ)貼在職工福利費(fèi) 中扣除。 ? 《 關(guān)于 2022年度稅收自查有關(guān)政策問(wèn)題的函 》 企便函[2022]33號(hào) （五）費(fèi)用類(lèi)項(xiàng)目扣除 1 管理費(fèi)用 3 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 銷(xiāo)售費(fèi)用 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 會(huì)議費(fèi) 開(kāi)辦費(fèi) 技術(shù)研發(fā)費(fèi) 總機(jī)構(gòu)管理費(fèi) 廣告宣傳費(fèi) 手續(xù)費(fèi)傭金支出 售后服務(wù)費(fèi) 現(xiàn)金折扣 未實(shí)現(xiàn)融資收益的攤銷(xiāo) 利息支出 ? 第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過(guò) 當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入 的 5‰ 。 ? 附表一第一行 ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? 其他業(yè)務(wù)收入 ? 視同銷(xiāo)售收入 ? 問(wèn)題一：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍如何確定？ ? 業(yè)務(wù)招待費(fèi)是納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合理需要而發(fā)生的交際應(yīng)酬方面的費(fèi)用。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上，到底哪一些支出是屬業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范疇？不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，還是稅收制度上都未給予準(zhǔn)確的界定。例如財(cái)政部在 《 行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支管理規(guī)定 》 中對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的開(kāi)支范圍包括： 在接待地發(fā)生的交通費(fèi)、用餐費(fèi)和住宿費(fèi) 。當(dāng)然這對(duì)企業(yè)并不適用。雖然在稅收政策中并未對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍作出更多的解釋?zhuān)诙悇?wù)執(zhí)法實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為 餐飲、住宿費(fèi)、香煙、食品、茶葉、禮品、正常的娛樂(lè)活動(dòng)、安排客戶(hù)旅游產(chǎn)生的費(fèi)用等其他支出。 ? 問(wèn)題二：餐費(fèi)就是業(yè)務(wù)
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