企業(yè)所得稅匯繳政策(編輯修改稿)
2025-06-09 23:26 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 退稅和財務(wù)報銷。 相關(guān)性 與經(jīng)營活動無關(guān)或本身不屬于經(jīng)營活動的個人業(yè)余愛好或個人消費支出不得作為經(jīng)營費用扣除。 對于個人消費活動有兩個因素很重要， 一是主導(dǎo)性因素是個人消費；二是沒有現(xiàn)實的獲取經(jīng)營利潤的機會，不能構(gòu)成現(xiàn)實意義上的以營利為目的的 “ 經(jīng)營 ” 。 判斷相關(guān)性的主要方法是看有無合理的利潤預(yù)期，有無現(xiàn)實獲取經(jīng)營利潤的機會等。 合理性判斷五原則： — 公司工資制度規(guī)范 — 行業(yè)地區(qū)工資水平 — 發(fā)放固定調(diào)整有序 — 代扣代繳個人所得稅 — 不以避稅為目的 條例第三十四條 企業(yè) 發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。 是指企業(yè)每一納稅年度 支付 給在本企業(yè) 任職或者受雇 的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 （三）工資薪金 基本規(guī)定 合理性 含義 ⑴關(guān)于任職與受雇的對象： ? 任職：法人代表等 ? 雇傭關(guān)系條件：簽訂書面勞動合同；勞動合同應(yīng)當報勞動部門備案。 ? ⑵關(guān)于臨時工： ? 所謂任職或者雇用關(guān)系，一般是指所有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，所謂連續(xù)性服務(wù)并不排除臨時工的使用，臨時工可能是由于季節(jié)性經(jīng)營活動需要雇傭的，雖然對某些臨時工的使用是一次性的，但從企業(yè)經(jīng)營活動的整體需要看又具有周期性，服務(wù)的連續(xù)性應(yīng)足以對提供勞動的人確定計時或者計件工資，應(yīng)足以與個人勞務(wù)報酬相區(qū)別。 ? ①工資、薪金所得項目是基于雇傭被雇傭關(guān)系（連續(xù)的任職或雇用關(guān)系），工資的發(fā)放基于雇員的提供的勞動，勞務(wù)報酬不存在這種雇傭關(guān)系。 ? ②工資薪金由本單位發(fā)放，在數(shù)量上往往與員工工作績效相關(guān)。 ? ③對于臨時工的界定，可參考是否簽訂勞動協(xié)議、為其繳納社保費用等。 ? ④工資、薪金所得項目是非獨立勞務(wù)（不產(chǎn)生獨立損益，勞動過程的非獨立性），勞務(wù)報酬所得項目是獨立勞務(wù)。 ? ⑶ 退休人員的退休工資和發(fā)放的補助不得稅前扣除（ 企便函 【 2022】 33號 ） ? ⑷ 關(guān)于股份支付 ? 對 權(quán)益結(jié)算 的股份支付，不允許稅前扣除；納稅調(diào)增 ? 對 現(xiàn)金結(jié)算 的股份支付，在行權(quán)時允許扣除。行權(quán)前調(diào)增，行權(quán)時調(diào)減。 （四）職工福利費 ? 包括以下內(nèi)容 （國稅函 [2022]3號） （一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。 （二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職 （三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。 ? （ 1）支付給離退休人員的費用可否在稅前扣除？ ? 離退休人員如果參加社會統(tǒng)籌，企業(yè)在為這些人員支付的醫(yī)藥費、生活補貼、書刊費等，不能在企業(yè)列支；如果離退休人員沒有參加社會統(tǒng)籌，企業(yè)為這些人員支付的上述費用，可以作為企業(yè)福利費列支。 ? （ 2）企業(yè)職工報銷私家車燃油費 ? 2022年 1月 1日（含）以后，根據(jù) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知 》 （國稅函[2022]3號） 規(guī)定，企業(yè)為員工報銷的燃油費，應(yīng) 作為職工交通補貼在職工福利費 中扣除。 ? 《 關(guān)于 2022年度稅收自查有關(guān)政策問題的函 》 企便函[2022]33號 （五）費用類項目扣除 1 管理費用 3 財務(wù)費用 2 銷售費用 業(yè)務(wù)招待費 財產(chǎn)保險費 會議費 開辦費 技術(shù)研發(fā)費 總機構(gòu)管理費 廣告宣傳費 手續(xù)費傭金支出 售后服務(wù)費 現(xiàn)金折扣 未實現(xiàn)融資收益的攤銷 利息支出 ? 第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過 當年銷售（營業(yè)）收入 的 5‰ 。 ? 附表一第一行 ? 主營業(yè)務(wù)收入 ? 其他業(yè)務(wù)收入 ? 視同銷售收入 ? 問題一：業(yè)務(wù)招待費的范圍如何確定？ ? 業(yè)務(wù)招待費是納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理需要而發(fā)生的交際應(yīng)酬方面的費用。在業(yè)務(wù)招待費的范圍上，到底哪一些支出是屬業(yè)務(wù)招待費的范疇？不論是財務(wù)會計制度，還是稅收制度上都未給予準確的界定。例如財政部在 《 行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)招待費列支管理規(guī)定 》 中對業(yè)務(wù)招待費的開支范圍包括： 在接待地發(fā)生的交通費、用餐費和住宿費 。當然這對企業(yè)并不適用。雖然在稅收政策中并未對業(yè)務(wù)招待費的范圍作出更多的解釋，但在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，稅務(wù)機關(guān)通常將業(yè)務(wù)招待費的支付范圍界定為 餐飲、住宿費、香煙、食品、茶葉、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游產(chǎn)生的費用等其他支出。 ? 問題二：餐費就是業(yè)務(wù)
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