【文章內容簡介】 接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個月取得的投資收益。 （ 3）在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。 （ 4）符合條件的非營利組織的收入，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的外，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。 企業(yè)所得稅法第 26條 企業(yè)的下列收入為免稅收入 關于收入總額中免稅收入的一般規(guī)定 （ 1）國債利息收入 ：企業(yè)持有 國務院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入 。 （ 2） 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益 ：指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。 不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個月取得的投資收益 。 （ 3）符合條件的非營利組織，是指同時符合下列條件的組織： ① 依法履行非營利組織登記手續(xù)； ② 從事公益性或者非營利性活動； ③ 取得的收入除用于與該組織有關的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)； ④ 財產及其孳息不用于分配； ⑤ 按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關轉贈給與該組織性質、宗旨相同的組織，并向社會公告； ⑥ 投入人對投入該組織的財產不保留或者享有任何財產權利； ⑦ 工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內，不變相分配該組織的財產。 實施條例 82— 84條 關于收入總額中免稅收入的一般規(guī)定 《 關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知 》 （財稅 [2022]69號） 第四條 2022年 1月 1日以后，居民企業(yè)之間分配屬于 2022年度及以前年度的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權益性投資收益，均應按照企業(yè)所得稅法第二十六條及實施條例第十七條、第八十三條的規(guī)定處理。 即：可以作為免稅收入處理 房地產開發(fā)企業(yè)收入總額中免稅收入的特殊規(guī)定 《 關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知 》 （財稅 [2022]123號） 《 關于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知 》 （財稅 [2022]122號） ? 房地產企業(yè)屬于營利性組織，上述規(guī)定不適用于房地產企業(yè) ? 稅務總局對房地產企業(yè)免稅收入無特殊規(guī)定 房地產企業(yè)免稅收入的稅務處理中出現的問題 （ 1）股票二級市場取得的所得未繳納企業(yè)所得稅 房地 產 企 業(yè) 投 資 A股票 2022年 2月 20日以 30元 /股 購 入， 2022年 5月 30日分 紅 2元 /股 2022年 8月 5日以 40元 /股 轉讓 連續(xù) 持有未超 過 12個 月， 股息要 繳稅 轉讓 利得 10元 /股要繳稅 投 資 B股票 2022年 2月 20日以 30元 /股 購 入， 2022年 5月 30日分 紅 2元 /股 2022年 8月 5日以 40元 /股 轉讓 轉讓 利得 10元 /股要繳稅 連續(xù) 持有超 過 12個 月， 股息不 繳稅 個 人投 資 股票取得的所得 暫 免征收 個 人所得 稅 稅收分析 —— 財稅 字 〔 1998〕 61號 房地產企業(yè)免稅收入的稅務處理中出現的問題 （ 2） 購買企業(yè)證券投資基金取得 的所得未繳納企業(yè)所得稅 房地產 企 業(yè) 購買 證券投資 基金 稅 收分析 2022年 2月 20日以 /份 申 購 ， 2022年 5月 30日分 紅 /份 2022年 8月 5日以 /份贖 回 暫不征收企業(yè)所得稅 （財稅 [2022]1 ） 贖 回價 與 申 購 價之 間 的差價所得， 應繳納 企 業(yè) 所得 稅 財稅字 〔 1998〕 55號 第 3條 個人買賣投資基金不征收個人所得稅 關于企業(yè)所得稅稅前扣除的一般規(guī)定 關于房地產開發(fā)企業(yè)稅前扣除的特殊規(guī)定 關于房地產開發(fā)企業(yè)稅前扣除稅務處理中具體問題的處理 六、企業(yè)所得稅稅前扣除的規(guī)定 企業(yè)所得稅稅前扣除的一般規(guī)定 《 企業(yè)所得稅法 》 第 八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。 原則 實際發(fā)生 與取得收入直接相關 不允許重復扣除 支出要合理： 內容 成本 費用 稅金 損失 其他支出 ① 符合生產經營活動常規(guī) ② 必要和正常的支出 企業(yè)所得稅稅前扣除的一般規(guī)定 （ 1）成本：企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的銷售成本 銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費 ； （ 2）費用：企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用， 已經計入成本的有關費用除外； （ 3）稅金：企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的 增值稅 以外的各項稅金及其附加； （ 4）損失：企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失； （ 5）其他支出：除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的與生產經營活動 有關的、合理的 支出。 實施條例 29— 33條 文件依據： 國稅函 〔 2022〕 3號 合理工資的判定標準 ?企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； 工資制度 ?企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； 薪資水平 ?企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的； 有序調整 ?企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務； 依法扣稅 ?有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。 合理商業(yè)目的 企業(yè)所得稅稅前扣除的一般規(guī)定 工資 工資總額的組成 實際發(fā)放的工資總額。不包括：職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金 不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入工資薪金總額，也不得稅前扣除 國有企業(yè) 私營企業(yè) 企業(yè)所得稅稅前扣除的一般規(guī)定 工資 職工福利費的內容： ? 尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)， 內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用 ，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。 ? 為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利 ，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、 ? 按照其他規(guī)定發(fā)生的 其他職工福利費 ，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。 國稅函 〔 2022〕 3號文 第 3條 企業(yè)所得稅稅前扣除的一般規(guī)定 三項費用的扣除 實施條例的規(guī)定： 43條 企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當年 銷售（營業(yè)）收入 的5‰ 政策要點 ? 強調實際發(fā)生 ? 強調與生產經營有關 ? 雙重標準孰低原則 ? 銷售收入包括：包括銷售貨物收入、勞務收入、出租財產收入、轉讓無形資產使用權收入、 視同銷售收入 等 ， 但不包括稅務機關查補的收入。 預售收入有地區(qū)差異需區(qū)別對待！ 國稅函 [2022]202號 企業(yè)所得稅稅前扣除的一般規(guī)定 業(yè)務招待費的扣除 實施條例的規(guī)定： 44條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準予扣除； 超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 政策要點 ? 強調實際發(fā)生 ? 不能理解為廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除限額分別為當年銷售收入的 15%。 包括視同銷售收入 [國稅函 [2022]202號 ] 企業(yè)所得稅稅前扣除的一般規(guī)定 廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除 企業(yè)參加財產保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。 實施條例的規(guī)定 46條 財產保險費的范圍 按照 《 中華人民共和國保險法 》 及 《 財產保險公司保險條款和保險費率管理辦法 》 規(guī)定繳納的財產保險費 。 為職工家庭投保的財產保險費不允許稅前扣除 企業(yè)所得稅稅前扣除的一般規(guī)定 財產保險費的扣除 根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費 ,可以扣除 實施條例的規(guī)定： 47條 經營租賃方式租入 租賃期限均勻扣除 融資租賃方式租入 按照規(guī)定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除 企業(yè)所得稅稅前扣除的一般規(guī)定 租賃費的扣除 租賃費還能稅前扣除嗎？？ ? 實施條例的規(guī)定： 48條 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除 。 ? 勞保費的具體內容 確因 特殊工作環(huán)境需要 為雇員配備或提供 工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等 所發(fā)生的支出。 —— 國稅函（ 1996） 673號文： ? 政策要點 ① 勞動保護支出屬于非現金支出，必須取得正式發(fā)票。 現金發(fā)放 的勞保費不允許稅前扣除 ② 勞動保護用品是保護勞動者安全健康的一種預防性輔助措施，不是生活福利待遇 。 非因工作需要和國家規(guī)定以外的帶有普遍福利性質的勞動保護支出，應界定為福利費支出 企業(yè)所得稅稅前扣除的一般規(guī)定 勞動保護費的扣除 國稅函 〔 2022〕3號文作為福利費 人人有份：福利 車間公用：勞保 銀行人人有份的行服是勞動保護費還是福利費？？ 財稅 [2022]27號 自 2022年 1月 1日起，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除； 超過的部分，不予扣除。 政策要點： ? 從 2022年 1月 1日起執(zhí)行 ? 必須為本企業(yè)的在職職工支付 ? 標準：為工資總額的 5%以內，超過部分不準扣除，也不準結轉以后年度扣除 企業(yè)所得稅稅前扣除的一般規(guī)定 補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險 實施條例 53條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度 利潤總額 12%的部分，準予扣除。 扣除條件：條例 51條 （ 1）通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門捐出 （ 2） 符合公益事業(yè)捐贈法關于公益事業(yè)捐贈的規(guī)定 1）救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體 和個人的活動； 2）教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)； 3）環(huán)境保護、社會公共設施建設； 4）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。 財稅[2022]160號文 會計口徑 企業(yè)所得稅稅前扣除的一般規(guī)定 公益性捐贈的扣除 ?依法登記 ?不以營利為目的 ?全部資產及其增值為該法人所有 ?收益和營運結余用于該法人設立目的的事業(yè) ?終止后的剩余財產不歸屬任何個人或者營利組織 ?不經營與其設立目的無關的業(yè)務 ?有健全的財務會計制度 ?捐贈者不以任何形式參與社會團體財產的分配； ? 3年內未受到行政處罰； ? 在民政部門依法登記 3年以上，申請前連續(xù) 2年年度檢查合格 ； ? 1年 ≤登記年限＜ 3年，社會組織評估等級在 3A（含）以上； ? 公益性社會團體（不含基金會）在民政部門依法登記 3年以上，凈資產不低于登記的活動資金數額，申