【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 60%，同時(shí)規(guī)定扣除數(shù)額最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的 5‰。 ? 扣除的順序： ? 將實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額 60% ? 再與當(dāng)年 銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入 5‰比較扣除 ? 注意： 銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入。會(huì)計(jì)與稅法的差異，主要是銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的收入。 廣告宣傳費(fèi) ? 廣告費(fèi)具有一次性投入大、受益期長(zhǎng)的特點(diǎn)，因而應(yīng)該視同資本化支出，不能在發(fā)生當(dāng)期一次性扣除。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與廣告費(fèi)性質(zhì)相似，也應(yīng)一并進(jìn)行限制，實(shí)施條例規(guī)定 （除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定者外） 按銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的 15%扣除，并允許向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。 ? 結(jié)轉(zhuǎn)扣除與企業(yè)的臺(tái)帳管理 ? 由于扣除比例大都提高，與以前年度未扣除的廣告費(fèi)銜接問(wèn)題 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)整表 本年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 100 其中：不允許扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 20 本年度符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 80 銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入 1000 稅收規(guī)定的扣除率 15% 本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額 150 本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出納稅調(diào)整額 20 本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額 0 加：以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額 60、 90 減：本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額 60、 70 累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額 0、 20 旗幟鮮明 ? 企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)作為廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算基數(shù)。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，計(jì)算廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用的基數(shù)時(shí)，應(yīng)扣除未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品收入結(jié)轉(zhuǎn)為完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品收入。 旗幟鮮明 ? 對(duì) 2023年底前按國(guó)稅發(fā) [2023]31號(hào)規(guī)定攤銷(xiāo)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的企業(yè)，其尚未攤銷(xiāo)的部分可繼續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長(zhǎng)不得超過(guò) 3個(gè)納稅年度。（實(shí)體法從舊） ? 租金支出 ? 按支付租金的 實(shí)質(zhì) 分為 ? 經(jīng)營(yíng)性租賃方式，按租賃期均勻扣除（與取得租金收入可能不對(duì)應(yīng)） ? 融資性租賃方式，實(shí)質(zhì)是分期付款贖買(mǎi)固定資產(chǎn)，所以扣折舊但不能扣實(shí)際支付的租賃費(fèi) 勞動(dòng)保護(hù)支出 ? 勞動(dòng)保護(hù)支出的三重性：首先是為雇員提供的；其次必須是確因工作需要；第三必須與職工健康、安全有關(guān)。 ? 合理性，作為反避稅的限制性規(guī)定，需要征納雙方定性判斷。 ? 實(shí)際發(fā)生：對(duì)應(yīng)是不能預(yù)提、攤銷(xiāo)等 管理費(fèi)的扣除 ? 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。 管理費(fèi)的扣除 ? 母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。未公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。 母公司向其多個(gè)子公司提供同類(lèi)項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收??；也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式 ? 母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。 捐贈(zèng)支出 ? 公益救濟(jì)性捐贈(zèng) ? 計(jì)算基數(shù)從以前的“應(yīng)納稅所得額”改為“企業(yè)的利潤(rùn)額”，方便了納稅人計(jì)算； ? 改變了以前按不同受贈(zèng)對(duì)象、不同扣除比例的規(guī)定，將稅前扣除比例統(tǒng)一為 12%。 ? 其它捐贈(zèng)支出和贊助支出不得扣除 ? 準(zhǔn)備金 ? 稅法原則上不允許扣除準(zhǔn)備金，因此要正確區(qū)分準(zhǔn)備金和預(yù)提費(fèi)用； ? 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定只有少當(dāng)數(shù)資產(chǎn)不計(jì)提減值（貨幣性資產(chǎn)、交易性的金融資產(chǎn)和公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)） ? 稅法取消了應(yīng)收帳款的壞帳準(zhǔn)備金； ? 稅法第 8條和條例第 55條對(duì)金融保險(xiǎn)有允許提取準(zhǔn)備的例外規(guī)定。 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 ? （一）基本定義 ? 資產(chǎn)：是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制、預(yù)期能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源 ? 資產(chǎn)稅務(wù)處理的主要內(nèi)容 ? 資產(chǎn)分類(lèi)：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨 ? 資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、 資產(chǎn)的扣除、資產(chǎn)的處置 ? 重點(diǎn)掌握資產(chǎn)處理時(shí)的差異 ? 歷史成本的原則 ? 計(jì)稅基礎(chǔ)（可稅法規(guī)定可從應(yīng)納稅所得額中扣除的金額）與賬面價(jià)值 ? 差異所導(dǎo)致的所得稅核算 （二）固定資產(chǎn) ? 定義： 稅法與會(huì)計(jì)基本一致，但投資性房地產(chǎn)除外 ? 計(jì)價(jià)： ? 外購(gòu)：購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)超過(guò)正常條件下的延期支付。稅法是總付款額；會(huì)計(jì)核算不包括未實(shí)現(xiàn)的融資費(fèi)用 ? 例如甲公司購(gòu)買(mǎi)大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從購(gòu)買(mǎi)當(dāng)年末分 5年分期收取，每年 2023萬(wàn)，合計(jì) 1億。假定不考慮增值稅 ， 如在銷(xiāo)售日支付貨款，只須支付 8000萬(wàn)元。 會(huì)計(jì)核算：公允價(jià)值為 8000萬(wàn)元，折現(xiàn)率為 % 借：固定資產(chǎn) 8000萬(wàn)元 未確認(rèn)融資費(fèi)用 2023萬(wàn)元 貸： 長(zhǎng)期應(yīng)付款 1億元 稅法確定固定資產(chǎn)的原值為 1億 無(wú) （二）固定資產(chǎn)之計(jì)價(jià) ? 自行建造：稅法以竣工結(jié)算，會(huì)計(jì)以預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)。 ? 在建工程試運(yùn)行期間的收入在會(huì)計(jì)上沖減工程成本；在稅法中計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 ? 某企業(yè)在建工程的建造成本 6000，試運(yùn)行期間取得收入為 900，生產(chǎn)成本為 600. ? 會(huì)計(jì)上固定資產(chǎn)價(jià)值為 6000（ 900600）=5700 ? 稅法上當(dāng)年調(diào)整應(yīng)納稅所得額為 900600=300；固定資產(chǎn)價(jià)值為 6000 （二）固定資產(chǎn)之計(jì)價(jià) ? 融資租賃 ? 稅法與會(huì)計(jì)均按實(shí)質(zhì)四原則判定， ? 資產(chǎn)的所有權(quán) ? 購(gòu)買(mǎi)的選擇權(quán) ? 租期占使用期大部分 ? 付款額現(xiàn)值約等于公允價(jià)值 ? 差異與分期付款銷(xiāo)售方式類(lèi)似 （二）固定資產(chǎn)之計(jì)價(jià) ? 盤(pán)盈的固定資產(chǎn)：按同類(lèi)固定資產(chǎn)完全重置價(jià)值計(jì)價(jià) ? 通過(guò)非貨幣交換取得的固定資產(chǎn) :稅法按公允價(jià)值計(jì)價(jià)；會(huì)計(jì)按是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)分為按公允價(jià)值計(jì)價(jià)和按換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值計(jì)價(jià) ? 通過(guò)債務(wù)重組、接受捐贈(zèng)和投資等方式取得的固定資產(chǎn)：由于前者作為視同銷(xiāo)售處理， 接受方稅法按公允價(jià)值計(jì)價(jià)。會(huì)計(jì)上基本相同，但有可能存在差異。 （二）固定資產(chǎn)之折舊 ? 稅法扣除的計(jì)提折舊范圍： ? 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； ? 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)； ? 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； ? 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) ； ? 與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)； ? 單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地 ； ? 其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 ? 企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的 ,其實(shí)際使用時(shí)間累計(jì)未超過(guò) 12個(gè)月又銷(xiāo)售的，不得在稅前扣除折舊費(fèi)用。 （二）固定資產(chǎn)之折舊 ? 稅法規(guī)定的折舊方法為直線法； ? 殘值合理確定，不得變更； ? 最低 折舊年限： ? 房屋、建筑物，為 20年； ? 飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10年； ? 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5年； ? 飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為 4年； ? 電子設(shè)備，為 3年。 ? 三者均可能與會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生差異 （三）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ? 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。 ? 改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出 ? 按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)