【文章內容簡介】 扣除未完工開發(fā)產品收入結轉為完工開發(fā)產品收入。 旗幟鮮明 ? 對 2023年底前按國稅發(fā) [2023]31號規(guī)定攤銷業(yè)務招待費的企業(yè)，其尚未攤銷的部分可繼續(xù)向后結轉，但結轉期限最長不得超過 3個納稅年度。（實體法從舊） ? 租金支出 ? 按支付租金的 實質 分為 ? 經營性租賃方式，按租賃期均勻扣除（與取得租金收入可能不對應） ? 融資性租賃方式，實質是分期付款贖買固定資產，所以扣折舊但不能扣實際支付的租賃費 勞動保護支出 ? 勞動保護支出的三重性：首先是為雇員提供的；其次必須是確因工作需要；第三必須與職工健康、安全有關。 ? 合理性，作為反避稅的限制性規(guī)定，需要征納雙方定性判斷。 ? 實際發(fā)生：對應是不能預提、攤銷等 管理費的扣除 ? 非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。 管理費的扣除 ? 母公司為其子公司提供各種服務而發(fā)生的費用，按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理。未公平交易原則確定服務的價格稅務機關有權予以調整。 母公司向其多個子公司提供同類項服務，其收取的服務費可以采取分項簽訂合同或協(xié)議收??；也可以采取服務分攤協(xié)議的方式 ? 母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。 捐贈支出 ? 公益救濟性捐贈 ? 計算基數(shù)從以前的“應納稅所得額”改為“企業(yè)的利潤額”，方便了納稅人計算； ? 改變了以前按不同受贈對象、不同扣除比例的規(guī)定，將稅前扣除比例統(tǒng)一為 12%。 ? 其它捐贈支出和贊助支出不得扣除 ? 準備金 ? 稅法原則上不允許扣除準備金，因此要正確區(qū)分準備金和預提費用； ? 會計準則規(guī)定只有少當數(shù)資產不計提減值（貨幣性資產、交易性的金融資產和公允價值計價的投資性房地產） ? 稅法取消了應收帳款的壞帳準備金； ? 稅法第 8條和條例第 55條對金融保險有允許提取準備的例外規(guī)定。 資產的稅務處理 ? （一）基本定義 ? 資產：是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制、預期能夠給企業(yè)帶來經濟利益的資源 ? 資產稅務處理的主要內容 ? 資產分類：固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨 ? 資產的計價、 資產的扣除、資產的處置 ? 重點掌握資產處理時的差異 ? 歷史成本的原則 ? 計稅基礎（可稅法規(guī)定可從應納稅所得額中扣除的金額）與賬面價值 ? 差異所導致的所得稅核算 （二）固定資產 ? 定義： 稅法與會計基本一致，但投資性房地產除外 ? 計價： ? 外購：購買固定資產超過正常條件下的延期支付。稅法是總付款額；會計核算不包括未實現(xiàn)的融資費用 ? 例如甲公司購買大型設備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從購買當年末分 5年分期收取，每年 2023萬，合計 1億。假定不考慮增值稅 ， 如在銷售日支付貨款，只須支付 8000萬元。 會計核算：公允價值為 8000萬元，折現(xiàn)率為 % 借：固定資產 8000萬元 未確認融資費用 2023萬元 貸： 長期應付款 1億元 稅法確定固定資產的原值為 1億 無 （二）固定資產之計價 ? 自行建造：稅法以竣工結算，會計以預計可使用狀態(tài)。 ? 在建工程試運行期間的收入在會計上沖減工程成本；在稅法中計入當期應納稅所得額。 ? 某企業(yè)在建工程的建造成本 6000，試運行期間取得收入為 900，生產成本為 600. ? 會計上固定資產價值為 6000（ 900600）=5700 ? 稅法上當年調整應納稅所得額為 900600=300；固定資產價值為 6000 （二）固定資產之計價 ? 融資租賃 ? 稅法與會計均按實質四原則判定， ? 資產的所有權 ? 購買的選擇權 ? 租期占使用期大部分 ? 付款額現(xiàn)值約等于公允價值 ? 差異與分期付款銷售方式類似 （二）固定資產之計價 ? 盤盈的固定資產：按同類固定資產完全重置價值計價 ? 通過非貨幣交換取得的固定資產 :稅法按公允價值計價；會計按是否具有商業(yè)實質分為按公允價值計價和按換出資產的帳面價值計價 ? 通過債務重組、接受捐贈和投資等方式取得的固定資產：由于前者作為視同銷售處理， 接受方稅法按公允價值計價。會計上基本相同，但有可能存在差異。 （二）固定資產之折舊 ? 稅法扣除的計提折舊范圍： ? 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產； ? 以經營租賃方式租入的固定資產； ? 以融資租賃方式租出的固定資產； ? 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產 ； ? 與經營活動無關的固定資產； ? 單獨估價作為固定資產入賬的土地 ； ? 其他不得計算折舊扣除的固定資產。 ? 企業(yè)開發(fā)產品轉為自用的 ,其實際使用時間累計未超過 12個月又銷售的，不得在稅前扣除折舊費用。 （二）固定資產之折舊 ? 稅法規(guī)定的折舊方法為直線法； ? 殘值合理確定，不得變更； ? 最低 折舊年限： ? 房屋、建筑物，為 20年； ? 飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為 10年； ? 與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為 5年； ? 飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為 4年； ? 電子設備，為 3年。 ? 三者均可能與會計核算產生差異 （三）長期待攤費用 ? 已足額提取折舊的固定資產的改建支出。 ? 改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出 ? 按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷 ? 租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。 ? 未提完折舊的，延長折舊年限。 ? 注：會計上要求按固定資產條件進行分析，原則上無差異。 （三）長期待攤費用 ? 固定資產的大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。稅法要求“同時符合下列條件的 ” ? 修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎 50%以上； ? 修理后固定資產的使用年限延長 2年以上。 ? 會計上，仍根據(jù)固定資產構成條件定性判斷，可能出現(xiàn)差異 ? 其他應當作為長期待攤費用的支出 ? 目前尚無明確規(guī)定，開辦費稅法與會計是否存在差異待文件進一步明確。 （四）投資資產之長期股權投資 ? 初始計量： ? 稅法規(guī)定：通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。 ? 會計核算：企業(yè)合并形成（包括同一控制下、非同一控制） ? 除企業(yè)合并以外的 ? 支付現(xiàn)金、股權置換、投資者投入、非貨幣交換和債務重組 ? 差異主要在非商業(yè)實質的非貨幣交換 （四）投資資產之長期股權投資 初始投資成本的調整：比較投資成本與投資時占被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額 投資成本大：商譽，不調整投資成本，稅收與會計確認金額相同 投資成本?。翰铑~計入當期損益，計稅基礎不調整 例： A公司以 2023萬元取得 B公司 30％的股權，取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為 7000萬元。如 A公司能夠對 B公司施加重大影響， 借：長期股權投資 2023 借：長期股權投資 100 貸：銀行存款 2023 貸：營業(yè)外收入 100 CA TB 長期股權投資 2100 2023 如 可辨認凈資產的公允價值為 6000萬元，稅法與會計無差異 （五）投資性房地產 范圍：指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產，包括： 已出租的建筑物；已出租的土地使用權；持有并準備增值后轉讓的土地使用權。 會計計量： 通常應當采用成本模式計量；符合