【正文】 紅籌股重復(fù)征稅問(wèn)題 對(duì)外資的判定問(wèn)題 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的判定 國(guó)際稅收情報(bào)交換的問(wèn)題 商務(wù)部 2022年 10號(hào)令的問(wèn)題 返程投資問(wèn)題 訂單來(lái)源單一問(wèn)題 反避稅調(diào)查 相關(guān)的架構(gòu)調(diào)整問(wèn)題 匯發(fā) 2022 75號(hào)文 關(guān)于 “ 來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得 ” 實(shí)施條例中的 “ 所得 ” ， 包括銷(xiāo)售貨物所得 、 提供勞務(wù)所得 、 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得 、股息紅利等權(quán)益性投資所得 、 利息所得 、租金所得 、 特許權(quán)使用費(fèi)所得 、 接受捐贈(zèng)所得和其他所得 。 小案例 ： 從江蘇最大一筆非居民企業(yè)所得稅稅款入庫(kù)引發(fā)思考 YZ造船集團(tuán)股份有限公司境外股東將其所持的一部分股份（ ％）轉(zhuǎn)讓給14個(gè)境內(nèi)外的企業(yè)， 這 ％ 的股權(quán)在工商局 一次完成 變更登記手續(xù)；其中 9％的股份在境外轉(zhuǎn)讓給境外的 5個(gè)股東，這 9％的股權(quán)轉(zhuǎn)讓在境外實(shí)現(xiàn) 的增值，在中國(guó)未申報(bào)繳納所得稅；2022年 6月稅務(wù)機(jī)關(guān)成功追繳企業(yè)所得稅7163萬(wàn)元。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。 企業(yè)以 貨幣形式 和 非貨幣形式 從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。 前款所稱 公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。注 ： 已發(fā)貨未收款及未開(kāi)發(fā)票的問(wèn)題 賒銷(xiāo)、委托代銷(xiāo)、分期收款銷(xiāo)售、延期開(kāi)票手續(xù) 退貨的問(wèn)題（正常情況與特殊情況） 銷(xiāo)售折扣與折讓的問(wèn)題 現(xiàn)金折扣問(wèn)題、商業(yè)折扣 價(jià)外費(fèi)用問(wèn)題 不同類(lèi)型企業(yè)的 “ 銷(xiāo)售商品 ” “ 其他存貨 ” （ 二 ） 提供勞務(wù)收入； （ 三 ） 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓 固定資產(chǎn) 、 生物資產(chǎn) 、 無(wú)形資產(chǎn) 、 股權(quán) 、 債權(quán) 等財(cái)產(chǎn)取得的收入 。 條例 17 （ 五）利息收入； 利息收入，按照 合同約定 的 債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入 的實(shí)現(xiàn)。 （七）特許權(quán)使用費(fèi)收入； 是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。 相關(guān)規(guī)定： 《 非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法 》 的通知 國(guó)稅發(fā) 〔 2022〕 3號(hào) （八）接受捐贈(zèng)收入； 接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 國(guó)稅函 2022 264 如何判定確實(shí)無(wú)法償付？轉(zhuǎn)入資本公積產(chǎn)生的問(wèn)題 ｛關(guān)于收入的確認(rèn)問(wèn)題注意： 國(guó)稅函 2022 875號(hào)文及條例第 2 24條的規(guī)定｝ S條例 23： 企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： （一）以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)； （二）企業(yè)受托 加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò) 12個(gè)月的 ，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 相關(guān)鏈接 ： Z細(xì)則 38：（三）采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天， 無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為 貨物發(fā)出 的當(dāng)天； （四）采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但 生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò) 12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物 ， 為收到預(yù)收款或者 書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天； 相關(guān)問(wèn)題： 建造合同涉及相關(guān)問(wèn)題 ｛即混合銷(xiāo)售，增值稅納稅時(shí)點(diǎn)的確定、營(yíng)業(yè)稅納稅時(shí)點(diǎn)的確定與所得稅納稅業(yè)務(wù)確定及會(huì)計(jì)核算確認(rèn)收入的銜接問(wèn)題｝ YTL第十二條 營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) 并 收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。 YSZ第二十四條 條例第十二條所稱 收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)， 是 指納稅人應(yīng)稅行為 發(fā)生過(guò)程中或者完成后 收取的款項(xiàng)。 關(guān)于視同銷(xiāo)售問(wèn)題 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第二十五條 企業(yè)發(fā)生 非貨幣性資產(chǎn)交換 ，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、 償債 、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。 *國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于平銷(xiāo)行為征收增值稅問(wèn)題的通知 （國(guó)稅發(fā) [1997]167號(hào)） *國(guó)稅發(fā) [1993]154號(hào) 規(guī)定： “ 納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。 （ 2）按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人 (不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等 )所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的 5%計(jì)算限額。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。 三、企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。 關(guān)于國(guó)稅函 [2022]1279 近接部分地區(qū)詢問(wèn)，因市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，納稅人發(fā)生的銷(xiāo)售折扣或折讓行為應(yīng)如何開(kāi)具紅字增 納稅人銷(xiāo)售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷(xiāo)貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷(xiāo)貨方可按現(xiàn)行 《 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 》 的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。 財(cái)稅 ? 2022? 151號(hào)文 財(cái)稅 2022 87號(hào)文 條例第二十八條 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除。 生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口產(chǎn)品所獲得的消費(fèi)稅退稅應(yīng)沖減應(yīng)收賬款。） ｛國(guó)稅函 〔 1997〕 21號(hào)文、京國(guó)稅進(jìn) 〔 1997〕 083。 條例 2區(qū)分資本性支、出收益性支出 特別注意判斷 ： “ 實(shí)際發(fā)生 ” 的 交易已發(fā)生 準(zhǔn)確的賬面處理 合法票據(jù)及相關(guān)證據(jù) ｛ 軍隊(duì)票據(jù)問(wèn)題 、 境外票據(jù) 、 與農(nóng)民發(fā)生交易的相關(guān)票據(jù)問(wèn)題 …… ｝ S967 F97191 及時(shí)取得 （ 估價(jià)入賬 、 預(yù)提成本費(fèi)用 、 差異的確認(rèn) ） 付款問(wèn)題 “ 合理 ” 的 （ 符合相關(guān)規(guī)定 、 商業(yè)原則 、 常規(guī) ， 行規(guī) …… ） “與取得收入有關(guān) ” 的 公司某一關(guān)鍵人員的個(gè)人原因的支出 工藝品如字畫(huà) 、 藝術(shù)品的相關(guān)支出 經(jīng)營(yíng)過(guò)程中意外傷害產(chǎn)生的相關(guān)支出 公司出納從銀行取款后被搶產(chǎn)生的損失 高爾夫球的會(huì)費(fèi) 行業(yè)會(huì)費(fèi)問(wèn)題 擔(dān)保損失 旅游支出 超標(biāo)的排污費(fèi) 按低于成本價(jià)出售住房給職工等發(fā)生的損失 國(guó)稅發(fā) 2022 39 回購(gòu)本公司股票發(fā)生的損失 支付給退休人員的生活補(bǔ)貼 不當(dāng)合同產(chǎn)生支出 轉(zhuǎn)貸款的利息支出 投資公司對(duì)外投資超過(guò)注冊(cè)資本企業(yè)再向銀行取得長(zhǎng)期借款的利息支出 為本企業(yè)以外的人員承擔(dān)差旅費(fèi) 不征稅收入形成的支出 免稅收入形成的支出 盤(pán)盈的固定資產(chǎn)所計(jì)提的折舊 EMBA 停工期間發(fā)生的費(fèi)用 因違法產(chǎn)生的支出 因發(fā)行證券支付給證券公司的手續(xù)費(fèi) 支付給離退休人員的補(bǔ)貼 國(guó)稅函 〔 2022〕 1272號(hào) 國(guó)稅函 〔 2022〕 329 財(cái)工字 〔 1995〕 152號(hào)文 某公司將產(chǎn)權(quán)屬本公司的寫(xiě)字樓無(wú)償提供給關(guān)聯(lián)方使用產(chǎn)生的折舊費(fèi)用 技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的扣除問(wèn)題 取得不合法票據(jù)的相關(guān)支出的扣除問(wèn)題（如假增值稅專用發(fā)票等） 購(gòu)入材料時(shí)的損耗問(wèn)題 稅務(wù)機(jī)關(guān)因稅收征管不當(dāng)產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)的扣除問(wèn)題 強(qiáng)制性規(guī)定導(dǎo)致不能在稅前扣除的與收入取得有關(guān)的支持（入投資損失的一部分） 資產(chǎn)盤(pán)虧問(wèn)題（如：材料盤(pán)虧 “ 具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。每個(gè)產(chǎn)品的研發(fā)費(fèi)用支出大約有幾十至幾百萬(wàn)不等，甲方與乙方簽訂的協(xié)議中約定費(fèi)用 按研發(fā)進(jìn)程支付 ，產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售后，乙方還享有該產(chǎn)品銷(xiāo)售收入一定比例的分成。 由于該經(jīng)營(yíng)模式比較新穎， 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)甲方支付的費(fèi)用在稅前扣除意見(jiàn)不一致 ，甲方也向稅務(wù)師事務(wù)所咨詢過(guò)，他們建議可以在發(fā)生時(shí)進(jìn)入當(dāng)期損益，由于涉及金額對(duì)所得稅影響較大，甲方今后也會(huì)不斷地與乙方合作開(kāi)發(fā)更多的產(chǎn)品。｛ 年度利潤(rùn)總額 ， 是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn) 。 關(guān)于損失的扣除 企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的 盤(pán)虧 、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失， 壞賬損失 ，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度 支付 給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。應(yīng)該是企業(yè) 已經(jīng)實(shí)際支付 給其職工的那部分工資薪金支出， 尚未支付的所謂應(yīng)付工資薪金支出，不能在其未支付的這個(gè)納稅年度內(nèi)扣除，只有等到實(shí)際發(fā)生后 ，才準(zhǔn)予稅前扣除。 因此，外商投資企業(yè) 12月份工資計(jì)入 2022年 12月成本，實(shí)際于 08年 1月發(fā)放，可以作為 2022年成本按規(guī)定在稅前扣除。所以，即使企業(yè)計(jì)提了職工的工資，但是沒(méi)有發(fā)放，也 不可以 在企業(yè)所得稅稅前扣除。所謂任職或者雇用關(guān)系，一般是指所有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，所謂 連續(xù)性服務(wù)并不排除臨時(shí)工的使用 ， 臨時(shí)工可能是由于季節(jié)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要雇傭的，雖然對(duì)某些臨時(shí)工的使用是 一次性 的，但 從企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整體需要看 又具有 周期性 ，服務(wù)的連續(xù)性應(yīng)足以對(duì)提供勞動(dòng)的人確定計(jì)時(shí)或者計(jì)件工資， 應(yīng)足以與個(gè)人勞務(wù)支出相區(qū)別。 國(guó)家稅務(wù)總局 2022/12/17 問(wèn)題內(nèi)容 B）： 請(qǐng)問(wèn)：?jiǎn)挝唤o職工發(fā)放的夏季高溫補(bǔ)貼是否要繳納個(gè)人所得稅？ 回復(fù)意見(jiàn)： 您好： 您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問(wèn)題收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息簡(jiǎn)要回復(fù)如下： 個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第八條第（一）款規(guī)定， “ 工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 （企業(yè)所得稅的扣減問(wèn)題？ ） 國(guó)家稅務(wù)總局 2022/07/03 鏈接：關(guān)于相關(guān)補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅問(wèn)題 國(guó)稅發(fā) 〔 1994〕 89號(hào)文第二點(diǎn)、關(guān)于工資、薪金所得的征稅問(wèn)題： (一 )對(duì)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼，免予征收個(gè)人所得稅。 (二 )下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅 : ； 5 工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼； ； 30每月穗府辦 〔 1995〕 32 、誤餐補(bǔ)助。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。國(guó)稅發(fā)〔 1999〕 58號(hào)文、國(guó)稅函 〔 2022〕 245粵地稅函 〔 2022〕 547號(hào)文 關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車(chē)改革而取得的補(bǔ)貼 國(guó)稅函 〔 2022〕 245號(hào) 一、因公務(wù)用車(chē)制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷(xiāo)等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車(chē)補(bǔ)貼收入，按照 “ 工資、薪金所得 ” 項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 國(guó)稅發(fā) [1999]58號(hào)第二條： 二、關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題 個(gè)人因公務(wù)用車(chē)和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車(chē)、通訊補(bǔ)貼收人，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照 “ 工資、薪金 ” 所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 本通知自 2022年 1月 1日起執(zhí)行 關(guān)于財(cái)政部關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問(wèn)題的通知財(cái)企 【 2022】 37號(hào) 關(guān)于工效掛鉤企業(yè)以前年度工資指標(biāo)結(jié)余的處理 《 企業(yè)財(cái)務(wù)通則 》 施行后，處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的企業(yè)，在繼續(xù)實(shí)施工效掛鉤政策均條件下，截至 2022年 12月 31日因?qū)嵤┕ば煦^政策形成的應(yīng)付工資結(jié)余，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)作為負(fù)債管理，主要用于以后年度工資分配的 “ 以豐補(bǔ)歉 ” ，不能轉(zhuǎn)增未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積，以維護(hù)國(guó)家工效掛鉤政策的一致性。 稅收相關(guān)規(guī)定：國(guó)稅函 2022 98號(hào)文第六條 關(guān)于保險(xiǎn) 企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。 財(cái)稅 [2022]27號(hào)文、個(gè)人所得稅問(wèn)題 財(cái)政部關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜