【正文】 末余 150 1350 2022 3000 1800 1200 1500 初余 150 確認(rèn) 30 末余 180 1470 2022 2022 1080 920 2022 初余 180 確認(rèn) 4 末余 184 1996 2022 1000 540 460 2022 轉(zhuǎn)回 92 初余 184 末余 92 1908 2022 0 0 0 2022 轉(zhuǎn)回 92 初余 92 末余 0 1908 2022/8/22 36 ? (3)2022年會計處理為： ? 借：所得稅費用 2022 ? 貸：遞延所得稅負(fù)債 4 ? 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交所得稅 1996 ? (4)2022年會計處理為： ? 借：所得稅費用 2022 ? 遞延所得稅負(fù)債 92 ? 貸：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交所得稅 2092 ? (5)2022年會計處理為： ? 借：所得稅費用 2022 ? 遞延所得稅負(fù)債 92 ? 貸：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交所得稅 2092 2022/8/22 37 ? 【 例 11— 4】 2022年，某企業(yè)確認(rèn) 10000元與產(chǎn)品保修費用有關(guān)的預(yù)計負(fù)債； 2022年實際發(fā)生保修費用 10000元。未扣折舊前的利潤總額為 11000元，適用稅率為 15％。 ? 該企業(yè)計算確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅費用以及所得稅費用如下： 表 111 企業(yè)有關(guān)項目賬面價值與計稅基礎(chǔ)分析表 項 目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 暫時性差異 應(yīng)納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異 1 交易性金融資產(chǎn) 15 000 000 10 000 000 5 000 000 2 預(yù)計負(fù)債 1 000 000 0 1 000 000 合 計 5 000 000 1 000 000 2022/8/22 31 ? 遞延所得稅負(fù)債＝ 5000000 25%＝ 1250 000元 ? 遞延所得稅資產(chǎn)＝ 1000000 25%＝ 2 500 000元 ? 遞延所得稅費用＝ 1250 0002 500 000=1 000 000元 ? 所得稅費用＝ 6 000 000+1 000 000=7 000 000元 ? 【 例 11— 3】 2022年 12月 31日購入價值 5000元的設(shè)備，預(yù)計使用期 5年，無殘值。假定當(dāng)期按照稅法規(guī)定計算確定的應(yīng)交所得稅為600 萬元。 2022/8/22 29 ? 企業(yè)在計算確定當(dāng)期所得稅費用（即當(dāng)期應(yīng)交所得稅）以及遞延所得稅費用（或收益）的基礎(chǔ)上，應(yīng)將兩者之和確認(rèn)為利潤表中的所得稅費用（或收益）。企業(yè)在確定未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額時，包括未來期間企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，以及在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間因應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回增加的應(yīng)納稅所得額，并應(yīng)提供相關(guān)的證據(jù)。 2022/8/22 28 ? 沿用上述舉例，假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為 25% ，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債不存在期初余額，對于交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的 100萬元的應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn) 25萬元的遞延所得稅負(fù)債； ? 對于預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異 50萬元，應(yīng)確認(rèn) 遞延所得稅資產(chǎn)，當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費用為 。 ? （ 4）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債 ? 按照暫時性差異與適用所得稅稅率計算的結(jié)果，確定遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債以及相應(yīng)的遞延所得稅費用。因此 ,在該暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 2022/8/22 27 ? 可抵扣暫時性差異， 是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。 ? 該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時，會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得稅。 ? （ 3）暫時性差異的分類 ? 暫時性差異按對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定對于預(yù)計負(fù)債，在滿足確認(rèn)條件時，按照履行現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)確認(rèn)，假定企業(yè)因產(chǎn)品售后服務(wù)確認(rèn)了 50萬元預(yù)計負(fù)債，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。但在某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會影響損益，并影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額。 ? 負(fù)債的計稅基礎(chǔ)， 是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 2022/8/22 25 ? 按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)期末應(yīng)以公允價值計量，公允價值的變動計入當(dāng)期損益；如稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納所得額，即其計稅基礎(chǔ)保持不變，則產(chǎn)生了交易性金融資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。 ? 通常情況下，資產(chǎn)在取得時其入賬價值與計稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計量過程中因企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。賬面價值我們都很熟悉，那么什么是計稅基礎(chǔ)呢？ ? 我們分為從資產(chǎn)和負(fù)債兩個角度進(jìn)行分析。 2022/8/22 24 ? 在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)確定其計稅基礎(chǔ)，同時又引入了 “ 計稅基礎(chǔ) ” 的概念。 ? （ 2）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 ? 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別按應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)。 ? 所得稅會計的形成和發(fā)展是所得稅法規(guī)和會計準(zhǔn)則規(guī)定相分離的必然結(jié)果，兩者分離的程度和差異的種類、數(shù)量直接影響和決定了所得稅會計處理方法的改進(jìn)。 2022/8/22 23 ? 分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。 ? 在第二種結(jié)果下，產(chǎn)生永久性差異需要交稅，在計算納稅所得時，應(yīng)將稅前會計利潤加發(fā)生永久性差異，把稅前會計利潤調(diào)整為納稅所得。 ? 上述四類永久性差異的影響會產(chǎn)生兩種結(jié)果： ? 一是稅前會計利潤大于納稅所得，如①④項； ? 二是稅前會計利潤小于納稅所得，如②③項。 2022/8/22 22 ? （ 4）按照會計制度規(guī)定核算時不確認(rèn)為費用或損失，在計算應(yīng)稅所得時則允許扣減。 ? 如各種罰款支出，在會計核算中作為營業(yè)外支出在稅前會計利潤中扣除，而在計算納稅所得時，罰款支出不得扣除。 ? （ 3）會計制度規(guī)定核算時確認(rèn)為費用或損失計入會計報表，在計算應(yīng)稅所得時則不允許扣減。 ? 某些收入，稅收上需要計入納稅所得，會計上則不計入當(dāng)期稅前會計利潤。 ? 如我國 《 企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則 》 規(guī)定，企業(yè)購買的國債利息收入不計入納稅所得，而會計核算中，企業(yè)購買國債所產(chǎn)生的利息收入，計入當(dāng)期損益。 ? （ 1）按會計制度規(guī)定核算時作為收益計入會計報表，在計算應(yīng)稅所得時不確認(rèn)為收益。 2022/8/22 20 ? 因此，會計制度與稅法兩者的目的不同，對收益、費用、資產(chǎn)、負(fù)債等確認(rèn)時間和范圍也不同，從而導(dǎo)致稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生差異，其差異主要有兩種：即永久性差異和暫時性差異。 ? 納稅所得 是指根據(jù)稅務(wù)部門制訂的法規(guī)確定的、據(jù)以確定應(yīng)付（應(yīng)退）所得稅金額的本期損益額。 ? 稅前會計利潤和納稅所得的差異 ? 稅前會計利潤 是指在扣除有關(guān)所得稅支出或加上有關(guān)所得稅減免之前，利潤表上所報告的包括非常項目在內(nèi)的本期損益總額。 ? 國際會計準(zhǔn)則委員會把 “ 費用 ” 定義為： 2022/8/22 19 ? “ 會計期間經(jīng)濟(jì)利益的減少，其形式表現(xiàn)為由資產(chǎn)流出、資產(chǎn)遞耗或是發(fā)生負(fù)債而引起所有者權(quán)益的減少，但不包括與產(chǎn)權(quán)所有者分配有關(guān)的類似事項 ” 。在這種條件下，企業(yè)必須獨立經(jīng)營 ,自負(fù)盈虧，它們作為一個獨立的經(jīng)濟(jì)實體，都有各自的經(jīng)濟(jì)利益。因此，在當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)體制下，把所得稅作為收益來分配是順理成章的。至于是上繳利潤還是繳納所得稅，差別在于分配形式，無關(guān)國家握有企業(yè)收益分配這一宗旨。在生產(chǎn)資料公有制的條件下 ,國家是企業(yè)產(chǎn)權(quán)的唯一代表，產(chǎn)權(quán)的一個重要特征就是具有分配權(quán)。這主要是因為長期以來，我國的產(chǎn)權(quán)形式是以公有制為主，其他經(jīng)濟(jì)形式僅為補充。 ? 三是這樣處理能適應(yīng)會計改革的深入，有利于與國際會計接軌（目前國際會計準(zhǔn)則委員會以及世界上一些主要國家均把所得稅作為一項費用看待，在凈利潤前扣除）。 2022/8/22 17 ? 主張將所得稅作為費用來處理的理由有三： ? 一是費用是企業(yè)為了取得一定收入或進(jìn)行其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的減少，這種經(jīng)濟(jì)利益的減少主要表現(xiàn)為資產(chǎn)的流出或負(fù)債的增加，所得稅也是企業(yè)為獲得一定的收益而導(dǎo)致的資產(chǎn)流出，應(yīng)將其作為費用處理。 ? 二是從會計學(xué)的角度出發(fā)， 認(rèn)為所得稅是企業(yè)純收入的一部分，它的性質(zhì)與利潤計算公式中的 “ 營業(yè)收入－費用（或成本）＝利潤 ” 中的費用是不一樣的，而是與股利的性質(zhì)相同。 ? 因此，稅收的本質(zhì)可概括為國家為了滿足社會公共需要，補償社會費用，保證社會再生產(chǎn)的正常進(jìn)行，按法律規(guī)定的對象和比例，占有和支配剩余產(chǎn)品而形成的一種特定的分配關(guān)系。 2022/8/22 16 ? 前者從國家與分配客體的關(guān)系上揭示了稅收的質(zhì)