【正文】 的計(jì)稅基礎(chǔ) －清算費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)＋債務(wù)清償損益 山東財(cái)經(jīng)大學(xué) 五、其他疑難問題的處理 ? 投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理 ? 國家稅務(wù)總局公告 2021年第 34號： 投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。 ? 如初始投資 1000萬元（ 40%），撤資時(shí)被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積 300萬元，該企業(yè)撤資時(shí)取得的資產(chǎn)價(jià)值 1500萬元。則其中的 1000萬元作為投資收回，120萬元（ 300 40%）為股息所得， 380萬元（ 15001000120）為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 山東財(cái)經(jīng)大學(xué) ? 注銷清算的所得稅處理 ? 企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。 ? 財(cái)稅 [2021]60號： 清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中 相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得； 剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。 ? 被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)。股東分配剩余財(cái)產(chǎn)中確認(rèn)為股息所得的部分，符合條件的可以作為免稅收入看待。 注：清算所得 =資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格－資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) －清算費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)＋債務(wù)清償損益 山東財(cái)經(jīng)大學(xué) 查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題 ? 國家稅務(wù)總局公告 2021年第 20號：根據(jù) 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 第五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。 山東財(cái)經(jīng)大學(xué) ? 企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費(fèi)支出的稅前扣除問題 ? 企業(yè)所得稅法第十三條規(guī)定： “ 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的準(zhǔn)予扣除：（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出； ” 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十八條規(guī)定： “ …… 固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)，延長使用年限等發(fā)生的支出。 ” 山東財(cái)經(jīng)大學(xué) ? 理解： 租用廠房裝修，屬于條例規(guī)定的 “ 改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu) ” ，因該廠房的所有權(quán)不屬于承租方，即使改建后會延長使用年限也與承租方無關(guān)。 企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費(fèi)屬于租入固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用，并按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。如果有確鑿證據(jù)表明在剩余租賃期限屆滿之前需要重新裝修的，可以在重新裝修的當(dāng)年，將尚未攤銷的長期待攤費(fèi)用一次性計(jì)入當(dāng)期損益并稅前扣除。 山東財(cái)經(jīng)大學(xué) 專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的企業(yè)所得稅處理 ? 2021年 9月 7日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā) 《 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知 》 （財(cái)稅 [2021]70號），對 《 關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 》 （財(cái)稅 [2021]87號）中對專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅規(guī)定在 2021年 12月 31日到期后，如何處理進(jìn)行了明確。 ? 納稅人應(yīng)注意 87號文是對 《 關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 》（財(cái)稅 [2021]151號）有關(guān)專項(xiàng)用途財(cái)政性資金稅務(wù)處理進(jìn)一步細(xì)化和擴(kuò)展，財(cái)稅 [2021]151號規(guī)定，對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。而 70號文作為 87號文的延續(xù)文件，其政策精神是一致的。 山東財(cái)經(jīng)大學(xué) ? 70號文規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： （一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件； （二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 ? 注意： 70號文相對 87號文，上述三條件基本未發(fā)生變化。但值得注意的是財(cái)稅 70號文不再要求資金撥付文件中必須規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途。 山東財(cái)經(jīng)大學(xué) 專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的企業(yè)所得稅處理 ? 2021年 9月 7日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā) 《 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知 》 （財(cái)稅 [2021]70號），對 《 關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 》 （財(cái)稅 [2021]87號）中對專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅規(guī)定在 2021年 12月 31日到期后，如何處理進(jìn)行了明確。 ? 納稅人應(yīng)注意 87號文是對 《 關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 》（財(cái)稅 [2021]151號）有關(guān)專項(xiàng)用途財(cái)政性資金稅務(wù)處理進(jìn)一步細(xì)化和擴(kuò)展，財(cái)稅 [2021]151號規(guī)定，對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。而 70號文作為 87號文的延續(xù)文件，其政策精神是一致的。 山東財(cái)經(jīng)大學(xué) ? 70號文規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： （一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件； （二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 ? 注意： 70號文相對 87號文，上述三條件基本未發(fā)生變化。但值得注意的是財(cái)稅 70號文不再要求資金撥付文件中必須規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途。 山東財(cái)經(jīng)大學(xué) ? 上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在 5年（ 60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 本通知自 2021年 1月 1日起執(zhí)行。 山東財(cái)經(jīng)大學(xué) 企業(yè)政策性搬遷收入的所得稅處理 ? 政策性搬遷和處置收入的來源 ? 政策性搬遷和處置收入指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 山東財(cái)經(jīng)大學(xué) ? 搬遷或處置收入的稅務(wù)處理 ? 財(cái)會 [2021]8號文規(guī)定，企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。 ? 國稅函 [2021]118號文第二條第四款規(guī)定，企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)因政府政策性搬遷取得的收入可以按扣除其相應(yīng)支出后的差額，一次性全部記入規(guī)劃搬遷次年起的第六年的應(yīng)納稅所得額。 山東財(cái)經(jīng)大學(xué) ? 申報(bào)納稅時(shí)允許在補(bǔ)償收入中減除的支出或費(fèi)用的范圍及減除的時(shí)間 ? 企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（筒稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良、技術(shù)改造，或安置職工的支出。準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 ? 減除的時(shí)間問題 山東財(cái)經(jīng)大學(xué) ? 搬遷或處置收入的稅務(wù)處理 ? 財(cái)會 [2021]8號文規(guī)定，企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。 ? 國稅函 [2021]118號文第二條第四款規(guī)定，企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)因政府政策性搬遷取得的收入可以按扣除其相應(yīng)支出后的差額，一次性全部記入規(guī)劃搬遷次年起的第六年的應(yīng)納稅所得額。 山東財(cái)經(jīng)大學(xué) ? 申報(bào)納稅時(shí)允許在補(bǔ)償收入中減除的支出或費(fèi)用的范圍及減除的時(shí)間 ? 企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（筒稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良、技術(shù)改造，或安置職工的支出。準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 ? 減除的時(shí)間問題 山東財(cái)經(jīng)大學(xué) ? 政策性搬遷損失的稅務(wù)處理 ? 企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 ? 按照國稅函 [2021] 118號文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的政策性搬遷損失，包括出售、變賣、報(bào)廢等損失，均不能在損失的當(dāng)年度稅前扣除。而應(yīng)在規(guī)劃搬遷次年起第六年與政策性拆遷與處置收入一并清算。 山東財(cái)經(jīng)大學(xué) ? 政策性搬遷損失的稅務(wù)處理 ? 企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 ? 按照國稅函 [2021] 118號文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的政策性搬遷損失，包括出售、變賣、報(bào)廢等損失，均不能在損失的當(dāng)年度稅前扣除。而應(yīng)在規(guī)劃搬遷次年起第六年與政策性拆遷與處置收入一并清算。