【正文】 合獨(dú)立交易原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理的方法調(diào)整。 A公司應(yīng)按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整后的價(jià)格確認(rèn)租金收入，并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 山東財(cái)經(jīng)大學(xué) 工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題 ? 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2021年第 24號(hào)：根據(jù) 《 工會(huì)法 》 、《 中國(guó)工會(huì)章程 》 和財(cái)政部頒布的 《 工會(huì)會(huì)計(jì)制度 》 ，以及財(cái)政票據(jù)管理的有關(guān)規(guī)定，全國(guó)總工會(huì)決定從 2021年 7月 1日起，啟用財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章的 《 工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù) 》 ，同時(shí)廢止 《 工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù) 》 。為加強(qiáng)對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，現(xiàn)就工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑據(jù)問題公告如下： 一、自 2021年 7月 1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額 2%的部分，憑工會(huì)組織開具的 《 工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù) 》 在企業(yè)所得稅稅前扣除。 二、 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問題的通知 》 （國(guó)稅函 [2021]678號(hào)）同時(shí)廢止。 山東財(cái)經(jīng)大學(xué) 關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題 ? 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2021年第 34號(hào)： 企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。 山東財(cái)經(jīng)大學(xué) 1 固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理 ? 國(guó)稅函［ 2021］ 79號(hào)第五條規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后 12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行?！? ? 對(duì)固定資產(chǎn)估價(jià)入賬及其調(diào)整在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上，按照《〈 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4號(hào) —— 固定資產(chǎn) 〉 應(yīng)用指南 》 的規(guī)定，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。國(guó)稅函［ 2021］ 79號(hào)明確固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理，但納稅人應(yīng)注意，此項(xiàng)規(guī)定同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)規(guī)定仍有很大差異： 山東財(cái)經(jīng)大學(xué) ? 第一，在實(shí)際投入使用時(shí)，沒有全額發(fā)票的，可以先按照合同規(guī)定金額暫估入賬計(jì)提折舊，但是緩沖期只有 12個(gè)月，并且發(fā)票取得后還要進(jìn)行納稅調(diào)整。 ? 第二，取得全額發(fā)票后，如果與暫估價(jià)格有出入的，稅務(wù)處理上須進(jìn)行追溯調(diào)整。該項(xiàng)規(guī)定很好地體現(xiàn)了稅法上權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。 山東財(cái)經(jīng)大學(xué) ? ［案例］某企業(yè)建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，合同預(yù)算總造價(jià)為 200萬(wàn)元， 2021年 9月投入使用，但由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票，只取得部分發(fā)票合計(jì) 150萬(wàn)元。企業(yè)預(yù)計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)使用年限 5年，保留殘值為零。 ? ［分析］上述案例中，固定資產(chǎn)由于已投入使用，并且合同預(yù)算總造價(jià)可以確定，可暫按合同規(guī)定的金額 200萬(wàn)計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。 2021年，可稅前計(jì)提折舊 10萬(wàn)元（ 200247。 5247。 12 3），但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后 12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行，如果 2021年度仍未取得剩余發(fā)票，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)只能確認(rèn)為取得發(fā)票部分150萬(wàn)。 ? 在 2021年匯算清繳的時(shí)候，首先需要對(duì) 2021年計(jì)提的折舊進(jìn)行調(diào)整，調(diào)增 （ 10－ 150247。 5247。 12 3）。如果至 2021年 9月份的 12個(gè)月內(nèi)又取得 30萬(wàn)發(fā)票，未取得剩余 20萬(wàn)發(fā)票，則計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)整為 180萬(wàn)，調(diào)增 2021年折舊 1萬(wàn)元（ 10－ 180247。 5247。 12 3），之后按計(jì)稅基礎(chǔ) 180萬(wàn)繼續(xù)計(jì)提折舊。 山東財(cái)經(jīng)大學(xué) ? 第一，在實(shí)際投入使用時(shí)，沒有全額發(fā)票的，可以先按照合同規(guī)定金額暫估入賬計(jì)提折舊，但是緩沖期只有 12個(gè)月，并且發(fā)票取得后還要進(jìn)行納稅調(diào)整。 ? 第二，取得全額發(fā)票后，如果與暫估價(jià)格有出入的，稅務(wù)處理上須進(jìn)行追溯調(diào)整。該項(xiàng)規(guī)定很好地體現(xiàn)了稅法上權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。 山東財(cái)經(jīng)大學(xué) ? ［案例］某企業(yè)建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，合同預(yù)算總造價(jià)為 200萬(wàn)元， 2021年 9月投入使用，但由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票，只取得部分發(fā)票合計(jì) 150萬(wàn)元。企業(yè)預(yù)計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)使用年限 5年，保留殘值為零。 ? ［分析］上述案例中，固定資產(chǎn)由于已投入使用，并且合同預(yù)算總造價(jià)可以確定，可暫按合同規(guī)定的金額 200萬(wàn)計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。 2021年，可稅前計(jì)提折舊 10萬(wàn)元（ 200247。 5247。 12 3），但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后 12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行，如果 2021年度仍未取得剩余發(fā)票，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)只能確認(rèn)為取得發(fā)票部分150萬(wàn)。 ? 在 2021年匯算清繳的時(shí)候，首先需要對(duì) 2021年計(jì)提的折舊進(jìn)行調(diào)整，調(diào)增 （ 10－ 150247。 5247。 12 3）。如果至 2021年 9月份的 12個(gè)月內(nèi)又取得 30萬(wàn)發(fā)票，未取得剩余 20萬(wàn)發(fā)票，則計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)整為 180萬(wàn)，調(diào)增 2021年折舊 1萬(wàn)元（ 10－ 180247。 5247。 12 3），之后按計(jì)稅基礎(chǔ) 180萬(wàn)繼續(xù)計(jì)提折舊。 山東財(cái)經(jīng)大學(xué) 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于發(fā)布 《 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 》 的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2021年第 25號(hào) ? 根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》 （以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例、 《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 》 （以下簡(jiǎn)稱征管法）及其實(shí)施細(xì)則、 《 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知 》 （財(cái)稅 〔 2021〕 57號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱 《 通知 》 ）的規(guī)定，制定本辦法。 三、企業(yè)損失類中的疑難問題處理 山東財(cái)經(jīng)大學(xué) ? ［案例］某企業(yè)建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，合同預(yù)算總造價(jià)為 200萬(wàn)元， 2021年 9月投入使用，但由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票，只取得部分發(fā)票合計(jì) 150萬(wàn)元。企業(yè)預(yù)計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)使用年限 5年，保留殘值為零。 ? ［分析］上述案例中，固定資產(chǎn)由于已投入使用，并且合同預(yù)算總造價(jià)可以確定，可暫按合同規(guī)定的金額 200萬(wàn)計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。 2021年，可稅前計(jì)提折舊 10萬(wàn)元（ 200247。 5247。 12 3），但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后 12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行，如果 2021年度仍未取得剩余發(fā)票，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)只能確認(rèn)為取得發(fā)票部分150萬(wàn)。 ? 在 2021年匯算清繳的時(shí)候，首先需要對(duì) 2021年計(jì)提的折舊進(jìn)行調(diào)整，調(diào)增 （ 10－ 150247。 5247。 12 3）。如果至 2021年 9月份的 12個(gè)月內(nèi)又取得 30萬(wàn)發(fā)票，未取得剩余 20萬(wàn)發(fā)票，則計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)整為 180萬(wàn)，調(diào)增 2021年折舊 1萬(wàn)元（ 10－ 180247。 5247。 12 3），之后按計(jì)稅基礎(chǔ) 180萬(wàn)繼續(xù)計(jì)提折舊。