【文章內(nèi)容簡介】 靠地確定 ? 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的的成本能夠可靠地核算 ? ② 企業(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定，可選用下列方法： ? 已完工作的測量 ? 已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例 ? 發(fā)生成本占總成本的比例 ? ③企業(yè)應(yīng)按從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。 ? 例：萬順公司 2022年 5月接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期 10個月，合同總收入 30萬元，至年底已預(yù)收安裝費 22萬元，實際發(fā)生安裝費用 14萬元，預(yù)計還會發(fā)生 6萬元。請分析 2022年萬順公司此項設(shè)備安裝任務(wù)應(yīng)當(dāng)確認的收入和成本？ ? 分析：萬順公司此項設(shè)備安裝任務(wù)的完工進度=14247。 （ 14+6） =70% ? 2022年萬順公司此項設(shè)備安裝任務(wù)應(yīng)確認收入=30 70%=21萬元 ? 2022年萬順公司應(yīng)確認的成本 =20 70%=14萬元 ? ④ 下列提供勞務(wù)滿足收入確認條件的，應(yīng)按規(guī)定確認收入： ? 安裝費。應(yīng)按安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。 ? 宣傳媒介的收費。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。 ? 軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)完工進度確認收入。 ? 服務(wù)費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認收入。 ? 藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認收入。 ? 會員費。服務(wù)另行收費的，取得該會員費時確認收入。不再付費或低于非會員價格提供服務(wù)或銷售商品時，在收益期間分期確認收入。 ? 特許權(quán)費。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入。 ? 勞務(wù)費。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。 ? 例：必勝快餐公司與北京天馬公司達成協(xié)議，必勝公司允許天馬公司經(jīng)營其連鎖店。協(xié)議規(guī)定，必勝公司共向天馬公司收取特許權(quán)費 60萬元，其中，提供家具、柜臺等收費 20萬元；提供初始服務(wù)，如幫助選址、培訓(xùn)人員、融資、廣告等收費30萬元；提供后續(xù)服務(wù)收費 10萬元。假定款項在協(xié)議開始時一次性支付。請問在稅務(wù)處理上必勝公司如何確認收入？ ? 分析：必勝公司收到特許權(quán)費時，不確認收入；在家具、柜臺等所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移時，確認收入 20萬元；在提供初始服務(wù)時，確認收入 30萬元；提供后續(xù)服務(wù)時，確認收入 10萬元。 ? 7）企業(yè)以買一贈一方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。 ? 例：西單商場在國慶期間舉行促銷活動 ——消費者買一瓶洗發(fā)水贈送一瓶護發(fā)素。每瓶洗發(fā)水不含稅售價 40元，一瓶護發(fā)素不含稅售價 10元。請問稅務(wù)上如何確認收入？ ? 分析：一瓶洗發(fā)水的銷售收入 =40 （ 40247。 50）=32元 ? 一瓶護發(fā)素的銷售收入 =40 （ 10247。 50） =8元 ? 8）企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式還是以非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。 ? 例： 2022年 1月 1日，新華公司支付價款 1 200元（含交易費用）從活躍市場上購入某公司債券，面值 1 200元，票面利率 4%，每年利息 48元。合同約定，到期還本付息。請問稅務(wù)處理上，新華公司如何確認利息收入？ ? 例：華興公司對外出租部分閑置的廠房，租賃協(xié)議規(guī)定：租賃期為 2022年 8月到2022年 7月供 12個月，每月租金 20 000元，華興公司 2022年 8月一次收取租金 240 000元。請問稅務(wù)處理上，華興公司如何確認租金收入？ ? 新華公司 2022年 12月 9日接受聯(lián)芯公司捐贈的一臺設(shè)備，收到設(shè)備的專用發(fā)票上注明價款 20萬元，聯(lián)芯公司支付增值稅 ，新華公司另支付運輸費用 1萬元。請問稅務(wù)處理上，新華公司何事確認接受捐贈收入？接受捐贈收入的金額為多少？ ? 接受捐贈收入：指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。 ? 接受捐贈收入按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)； ? 收入金額的確認：企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得；企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。受贈非貨幣性資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈方代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付的相關(guān)稅費；企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn) ? 無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中適用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。 ? 二、不征稅收入和免稅收入 ? （一）不征稅收入 ? 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算企業(yè)所得稅時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算企業(yè)所得稅時扣除。 ? 財政撥款 ? 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金 ? 于上繳財政的當(dāng)年從收入總額中扣除，未上繳財政部分，不得從收入總額中扣除。 ? 其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。 ? 財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接見面的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。 ? 1）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 ? 2）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入。 ? 3）納入預(yù)算管理的單位、社會團體取得的財政補助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入。 ? 例：銀達公司系武漢市招商引資的企業(yè)，由于對地方經(jīng)濟發(fā)展的貢獻， 2022年 5月市政府獎勵該公司 100萬元。請問市政府獎勵是銀達公司不征稅收入么？ ? （二）免稅收入 ? 國債利息收入 ? 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益 ? 在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個月取得的投資收益。 ? 符合條件的非營利組織的收入 ? 非營利組織的下列收入為免稅收入： ? 接受其他單位或個人捐贈的收入 ? 除 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入 ? 按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費 ? 不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入 ? 財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入 ? 例：江西某供電公司 2022年全年代收三峽建設(shè)基金 8 000萬元、城市公共建設(shè)基金 5 000萬元， 2022年 3月收到政府補貼 600萬元主要用于開發(fā)環(huán)保設(shè)備， 2022年 4月從境內(nèi)子公司分得股息 500萬元。請問不征稅收入和免稅收入各是多少？ ? 分析：全年代收的三峽建設(shè)基金 8000萬元和城市公共建設(shè)基金 5000萬元，屬于不征稅收入；從子公司分得的股息屬于“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”，屬于免稅收入；收到的政府補貼應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。 ? 三、扣除原則和范圍 ? （一）扣除原則 ? 權(quán)責(zé)發(fā)生制：企業(yè)費用應(yīng)在發(fā)生的所屬期扣除，而不是在實際支付時確認扣除。 ? 配比原則：企業(yè)發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)與收入配比扣除。除特殊規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的費用不得提前或滯后申報扣除。 ? 相關(guān)性原則：企業(yè)可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)。 ? 與取得收入直接相關(guān)：一是這類允許稅前扣除的支出，應(yīng)該是能給企業(yè)帶來現(xiàn)實、實際的經(jīng)濟利益。如生產(chǎn)性企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而購買儲存的原材料。二是允許稅前扣除的支出，應(yīng)該是能給企業(yè)帶來可預(yù)期經(jīng)濟利益的流入。如企業(yè)的廣告費支出，雖然這些支出并不能及時帶來企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，但是根據(jù)社會上一般理性人的理解，這類廣告將提高企業(yè)及其產(chǎn)品或服務(wù)的知名度，提高其在消費者之間的認同度等，進而推動消費者購買它們的產(chǎn)品或服務(wù)，提升或者加大企業(yè)的獲利空間，故其也應(yīng)屬于“與取得收入直接相關(guān)的支出” ? 確定性原則：企業(yè)可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。 ? 合理性原則：符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常支出。 ? 2022年 4月，騰達公司委托興城稅務(wù)師事務(wù)所對該企業(yè) 2022年度的企業(yè)所得稅情況進行了匯算清繳鑒證。稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過對騰達公司的賬務(wù)進行審核，取得如下資料： 2022年騰達公司的固定資產(chǎn)少計提折舊 20萬元， 2022年補提2022年折舊 20萬元，并在稅前扣除； 營業(yè)外支出中列支了法律訴訟費 2萬元，用途是總經(jīng)理趙剛因其生活住房質(zhì)量問題和某房地產(chǎn)開發(fā)公司發(fā)生法律糾紛而發(fā)生的訴訟費； 該公司應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備 ； 該公司業(yè)務(wù)招待費 300萬元，全年銷售收入 1 000萬元，業(yè)務(wù)招待費占銷售收入的 30%，同行業(yè)業(yè)務(wù)招待費占銷售收入 5%左右。請問上述支出在稅前扣除是否符合稅前扣除原則？ ? 分析： ? 騰達公司 2022年折舊不能滯后到 2022年扣除。稅前扣除原則第二項是配比原則，要求企業(yè)發(fā)生的費用不得提前或滯后申報扣除； ? 對相關(guān)性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)方面分析，而不是從費用支出的結(jié)果分析?？偨?jīng)理趙剛因個人原因發(fā)生的法律訴訟，雖然經(jīng)歷擺脫法律糾紛有利于其全身心投入企業(yè)的經(jīng)營管理，結(jié)果可能對企業(yè)經(jīng)營有好處，但發(fā)生的訴訟費用從性質(zhì)和根源上分析屬于經(jīng)理的個人支出，與企業(yè)取得的應(yīng)稅收入不直接相關(guān)，故不允許在稅前扣除； ? 確定性的具體判斷，金額必須是確定的，應(yīng)收賬款是一個估計的數(shù)據(jù)，具有不確定性，故而不允許作為企業(yè)的支出在稅前扣除； ? 合理性的判斷主要是看發(fā)生的支出的計算方法和分配方法是否符合一般經(jīng)營常規(guī)。業(yè)務(wù)招待費占銷售收入 30%，遠超同行業(yè)，可能沒有據(jù)實列支，不符合合理性原則。 ? （二）扣除項目的范圍 ? 準(zhǔn)予扣除項目是根據(jù)納稅人每一納稅年度實際發(fā)生的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的所有必要的合理的成本、費用、稅金、損失和其他支出。 ? 區(qū)分收益性支出和資本性支出，收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 ? 不征稅收入用于支出所形成的費用或財產(chǎn)，不得扣除或計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除 ? 除另有規(guī)定外，不得重復(fù)扣除 ? 新華出版社 2022年取得財政撥款 500萬元，實現(xiàn)其他利潤 300萬元（假設(shè)該項所得為應(yīng)稅），當(dāng)年發(fā)生支出 600萬元，其中用財政撥款形成的支出為 375萬元，假設(shè)支出均在稅法規(guī)定的額度之內(nèi)，不考慮其他因素，分析該單位 2022年稅前可以扣除的金額為多少？ ? 成本 ? 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費，即企業(yè) 銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。 ? 納稅人必須將經(jīng)營活動中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。直接成本是可直接計入有關(guān)成本計算對象或勞務(wù)的經(jīng)營成本中的直接材料、直接人工等。間接成本是指多個部門為同一成本對象提供服務(wù)的共同成本，或者同一種投入可以制造、提供兩種或兩種以上的產(chǎn)品或勞務(wù)的聯(lián)合成本。 ? ? 費用 ? 銷售費用；銷售費用是指由納稅人負擔(dān)的為銷售商品而發(fā)生的費用，包括廣告費、運輸費、裝卸費、展覽會、保險費、銷售傭金（能直接認定的進口傭金調(diào)整商品進價成本）、代銷手續(xù)費、經(jīng)營性租賃費及銷售部門發(fā)生的差旅費、工資、福利等費用。 ? 管理費用是納稅人的管理部門為管理組織經(jīng)營活動提供各項支援性服務(wù)而發(fā)生的費用。 除經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)外，納稅人不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費。 ? 財務(wù)費用是納稅人籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的費用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構(gòu)手續(xù)費以及其他非資本化支出。 ? 稅金 ? 是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。 允許稅前扣除的稅收種類