【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 靠地確定 ? 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的的成本能夠可靠地核算 ? ② 企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法： ? 已完工作的測(cè)量 ? 已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例 ? 發(fā)生成本占總成本的比例 ? ③企業(yè)應(yīng)按從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。 ? 例：萬(wàn)順公司 2022年 5月接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期 10個(gè)月，合同總收入 30萬(wàn)元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi) 22萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用 14萬(wàn)元，預(yù)計(jì)還會(huì)發(fā)生 6萬(wàn)元。請(qǐng)分析 2022年萬(wàn)順公司此項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入和成本？ ? 分析：萬(wàn)順公司此項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)的完工進(jìn)度=14247。 （ 14+6） =70% ? 2022年萬(wàn)順公司此項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)應(yīng)確認(rèn)收入=30 70%=21萬(wàn)元 ? 2022年萬(wàn)順公司應(yīng)確認(rèn)的成本 =20 70%=14萬(wàn)元 ? ④ 下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入： ? 安裝費(fèi)。應(yīng)按安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。 ? 宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 ? 軟件費(fèi)。為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 ? 服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。 ? 藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。 ? 會(huì)員費(fèi)。服務(wù)另行收費(fèi)的，取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。不再付費(fèi)或低于非會(huì)員價(jià)格提供服務(wù)或銷售商品時(shí)，在收益期間分期確認(rèn)收入。 ? 特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。 ? 勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。 ? 例：必勝快餐公司與北京天馬公司達(dá)成協(xié)議，必勝公司允許天馬公司經(jīng)營(yíng)其連鎖店。協(xié)議規(guī)定，必勝公司共向天馬公司收取特許權(quán)費(fèi) 60萬(wàn)元，其中，提供家具、柜臺(tái)等收費(fèi) 20萬(wàn)元；提供初始服務(wù)，如幫助選址、培訓(xùn)人員、融資、廣告等收費(fèi)30萬(wàn)元；提供后續(xù)服務(wù)收費(fèi) 10萬(wàn)元。假定款項(xiàng)在協(xié)議開(kāi)始時(shí)一次性支付。請(qǐng)問(wèn)在稅務(wù)處理上必勝公司如何確認(rèn)收入？ ? 分析：必勝公司收到特許權(quán)費(fèi)時(shí)，不確認(rèn)收入；在家具、柜臺(tái)等所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)，確認(rèn)收入 20萬(wàn)元；在提供初始服務(wù)時(shí)，確認(rèn)收入 30萬(wàn)元；提供后續(xù)服務(wù)時(shí)，確認(rèn)收入 10萬(wàn)元。 ? 7）企業(yè)以買一贈(zèng)一方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 ? 例：西單商場(chǎng)在國(guó)慶期間舉行促銷活動(dòng) ——消費(fèi)者買一瓶洗發(fā)水贈(zèng)送一瓶護(hù)發(fā)素。每瓶洗發(fā)水不含稅售價(jià) 40元，一瓶護(hù)發(fā)素不含稅售價(jià) 10元。請(qǐng)問(wèn)稅務(wù)上如何確認(rèn)收入？ ? 分析：一瓶洗發(fā)水的銷售收入 =40 （ 40247。 50）=32元 ? 一瓶護(hù)發(fā)素的銷售收入 =40 （ 10247。 50） =8元 ? 8）企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式還是以非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 ? 例： 2022年 1月 1日，新華公司支付價(jià)款 1 200元（含交易費(fèi)用）從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司債券，面值 1 200元，票面利率 4%，每年利息 48元。合同約定，到期還本付息。請(qǐng)問(wèn)稅務(wù)處理上，新華公司如何確認(rèn)利息收入？ ? 例：華興公司對(duì)外出租部分閑置的廠房，租賃協(xié)議規(guī)定：租賃期為 2022年 8月到2022年 7月供 12個(gè)月，每月租金 20 000元，華興公司 2022年 8月一次收取租金 240 000元。請(qǐng)問(wèn)稅務(wù)處理上，華興公司如何確認(rèn)租金收入？ ? 新華公司 2022年 12月 9日接受聯(lián)芯公司捐贈(zèng)的一臺(tái)設(shè)備，收到設(shè)備的專用發(fā)票上注明價(jià)款 20萬(wàn)元，聯(lián)芯公司支付增值稅 ，新華公司另支付運(yùn)輸費(fèi)用 1萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)稅務(wù)處理上，新華公司何事確認(rèn)接受捐贈(zèng)收入？接受捐贈(zèng)收入的金額為多少？ ? 接受捐贈(zèng)收入：指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。 ? 接受捐贈(zèng)收入按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)； ? 收入金額的確認(rèn)：企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得；企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。受贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額包括：受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈(zèng)方代為支付的增值稅，不包括由受贈(zèng)企業(yè)另外支付的相關(guān)稅費(fèi)；企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn) ? 無(wú)形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營(yíng)中適用或?qū)?lái)銷售處置時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷額。 ? 二、不征稅收入和免稅收入 ? （一）不征稅收入 ? 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除。 ? 財(cái)政撥款 ? 依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金 ? 于上繳財(cái)政的當(dāng)年從收入總額中扣除，未上繳財(cái)政部分，不得從收入總額中扣除。 ? 其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。 ? 財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接見(jiàn)面的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。 ? 1）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 ? 2）對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入。 ? 3）納入預(yù)算管理的單位、社會(huì)團(tuán)體取得的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入。 ? 例：銀達(dá)公司系武漢市招商引資的企業(yè)，由于對(duì)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)， 2022年 5月市政府獎(jiǎng)勵(lì)該公司 100萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)市政府獎(jiǎng)勵(lì)是銀達(dá)公司不征稅收入么？ ? （二）免稅收入 ? 國(guó)債利息收入 ? 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益 ? 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足 12個(gè)月取得的投資收益。 ? 符合條件的非營(yíng)利組織的收入 ? 非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入： ? 接受其他單位或個(gè)人捐贈(zèng)的收入 ? 除 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》 第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入 ? 按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi) ? 不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入 ? 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入 ? 例：江西某供電公司 2022年全年代收三峽建設(shè)基金 8 000萬(wàn)元、城市公共建設(shè)基金 5 000萬(wàn)元， 2022年 3月收到政府補(bǔ)貼 600萬(wàn)元主要用于開(kāi)發(fā)環(huán)保設(shè)備， 2022年 4月從境內(nèi)子公司分得股息 500萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)不征稅收入和免稅收入各是多少？ ? 分析：全年代收的三峽建設(shè)基金 8000萬(wàn)元和城市公共建設(shè)基金 5000萬(wàn)元，屬于不征稅收入；從子公司分得的股息屬于“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”，屬于免稅收入；收到的政府補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。 ? 三、扣除原則和范圍 ? （一）扣除原則 ? 權(quán)責(zé)發(fā)生制：企業(yè)費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生的所屬期扣除，而不是在實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。 ? 配比原則：企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與收入配比扣除。除特殊規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。 ? 相關(guān)性原則：企業(yè)可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)。 ? 與取得收入直接相關(guān)：一是這類允許稅前扣除的支出，應(yīng)該是能給企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)實(shí)、實(shí)際的經(jīng)濟(jì)利益。如生產(chǎn)性企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而購(gòu)買儲(chǔ)存的原材料。二是允許稅前扣除的支出，應(yīng)該是能給企業(yè)帶來(lái)可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入。如企業(yè)的廣告費(fèi)支出，雖然這些支出并不能及時(shí)帶來(lái)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，但是根據(jù)社會(huì)上一般理性人的理解，這類廣告將提高企業(yè)及其產(chǎn)品或服務(wù)的知名度，提高其在消費(fèi)者之間的認(rèn)同度等，進(jìn)而推動(dòng)消費(fèi)者購(gòu)買它們的產(chǎn)品或服務(wù)，提升或者加大企業(yè)的獲利空間，故其也應(yīng)屬于“與取得收入直接相關(guān)的支出” ? 確定性原則：企業(yè)可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。 ? 合理性原則：符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常支出。 ? 2022年 4月，騰達(dá)公司委托興城稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)該企業(yè) 2022年度的企業(yè)所得稅情況進(jìn)行了匯算清繳鑒證。稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)對(duì)騰達(dá)公司的賬務(wù)進(jìn)行審核，取得如下資料： 2022年騰達(dá)公司的固定資產(chǎn)少計(jì)提折舊 20萬(wàn)元， 2022年補(bǔ)提2022年折舊 20萬(wàn)元，并在稅前扣除； 營(yíng)業(yè)外支出中列支了法律訴訟費(fèi) 2萬(wàn)元，用途是總經(jīng)理趙剛因其生活住房質(zhì)量問(wèn)題和某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司發(fā)生法律糾紛而發(fā)生的訴訟費(fèi)； 該公司應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備 ； 該公司業(yè)務(wù)招待費(fèi) 300萬(wàn)元，全年銷售收入 1 000萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)占銷售收入的 30%，同行業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)占銷售收入 5%左右。請(qǐng)問(wèn)上述支出在稅前扣除是否符合稅前扣除原則？ ? 分析： ? 騰達(dá)公司 2022年折舊不能滯后到 2022年扣除。稅前扣除原則第二項(xiàng)是配比原則，要求企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除； ? 對(duì)相關(guān)性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)方面分析，而不是從費(fèi)用支出的結(jié)果分析?？偨?jīng)理趙剛因個(gè)人原因發(fā)生的法律訴訟，雖然經(jīng)歷擺脫法律糾紛有利于其全身心投入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，結(jié)果可能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)有好處，但發(fā)生的訴訟費(fèi)用從性質(zhì)和根源上分析屬于經(jīng)理的個(gè)人支出，與企業(yè)取得的應(yīng)稅收入不直接相關(guān)，故不允許在稅前扣除； ? 確定性的具體判斷，金額必須是確定的，應(yīng)收賬款是一個(gè)估計(jì)的數(shù)據(jù)，具有不確定性，故而不允許作為企業(yè)的支出在稅前扣除； ? 合理性的判斷主要是看發(fā)生的支出的計(jì)算方法和分配方法是否符合一般經(jīng)營(yíng)常規(guī)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)占銷售收入 30%，遠(yuǎn)超同行業(yè)，可能沒(méi)有據(jù)實(shí)列支，不符合合理性原則。 ? （二）扣除項(xiàng)目的范圍 ? 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目是根據(jù)納稅人每一納稅年度實(shí)際發(fā)生的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的所有必要的合理的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。 ? 區(qū)分收益性支出和資本性支出，收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 ? 不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)，不得扣除或計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除 ? 除另有規(guī)定外，不得重復(fù)扣除 ? 新華出版社 2022年取得財(cái)政撥款 500萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)其他利潤(rùn) 300萬(wàn)元（假設(shè)該項(xiàng)所得為應(yīng)稅），當(dāng)年發(fā)生支出 600萬(wàn)元，其中用財(cái)政撥款形成的支出為 375萬(wàn)元，假設(shè)支出均在稅法規(guī)定的額度之內(nèi)，不考慮其他因素，分析該單位 2022年稅前可以扣除的金額為多少？ ? 成本 ? 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)，即企業(yè) 銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。 ? 納稅人必須將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。直接成本是可直接計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象或勞務(wù)的經(jīng)營(yíng)成本中的直接材料、直接人工等。間接成本是指多個(gè)部門為同一成本對(duì)象提供服務(wù)的共同成本，或者同一種投入可以制造、提供兩種或兩種以上的產(chǎn)品或勞務(wù)的聯(lián)合成本。 ? ? 費(fèi)用 ? 銷售費(fèi)用；銷售費(fèi)用是指由納稅人負(fù)擔(dān)的為銷售商品而發(fā)生的費(fèi)用，包括廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、展覽會(huì)、保險(xiǎn)費(fèi)、銷售傭金（能直接認(rèn)定的進(jìn)口傭金調(diào)整商品進(jìn)價(jià)成本）、代銷手續(xù)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)及銷售部門發(fā)生的差旅費(fèi)、工資、福利等費(fèi)用。 ? 管理費(fèi)用是納稅人的管理部門為管理組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用。 除經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，納稅人不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用是納稅人籌集經(jīng)營(yíng)性資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及其他非資本化支出。 ? 稅金 ? 是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。 允許稅前扣除的稅收種類