【文章內(nèi)容簡介】 用。李某的行為不僅違反行政法，還觸犯刑法。事務所發(fā)現(xiàn)李某的行為后，沒有直接向公安機關報警，而是采取了協(xié)商解決的做法。經(jīng)事務所與李某溝通，李某認識到了后果的嚴重性，主動返還了騙取的服務費用，事務所又根據(jù)原來的分配政策給予李某相應的勞務費。就這個案例來看，當然有李某的責任，但是也暴露了事務所在合同管理、發(fā)票管理方面的漏洞。又如，無正當理由中止履行合同，不退還所收定金、質(zhì)量保證金、履約保證金。有一家事務所，在與多家用戶簽訂服務協(xié)議收取部分或全額的服務費后，突然注銷公司，人走樓空，使用戶受到巨大損失?！　《?，合同當事人侵占、損害國有資產(chǎn)。如通過賄賂簽訂、履行合同騙取國有資產(chǎn)。如有的事務所通過賄賂國有企業(yè)財務負責人，簽訂并履行收費不合常規(guī)的合同，騙取國有企業(yè)的財產(chǎn)。這種行為不僅要受到行政處罰，還要受到刑事處罰。　　三是，合同當事人危害國家利益、社會公共利益和他人利益。如雙方惡意串通，危害國家利益、社會公共利益和他人利益。如有的事務所與稅務干部和企業(yè)財務人員串通，編造財產(chǎn)損失的虛假申報材料，以騙取該項損失允許稅前扣除的稅務機關審批文件為目的，簽訂代理協(xié)議約定巨額代理費用。這種行為國家稅收流失，企業(yè)花了巨額費用卻埋下了違法風險。該案敗露后企業(yè)要補稅且所支付的費用被沒收，稅務干部和事務所的負責人被追究相應責任?！　。ㄎ澹┮蛟V訟管轄產(chǎn)生的訴訟不能風險　　我國民事訴訟法是以被告所在地管轄為原則（簡稱原告就被告原則），原告所在地為例外來確定一般地域管轄?！睹袷略V訟法》第二十二條規(guī)定，對公民提起的民事訴訟，由被告住所地人民法院管轄；被告住所地與經(jīng)常居住地不一致的，由經(jīng)常居住地人民法院管轄。對法人或者其他組織提起的民事訴訟，由被告住所地人民法院管轄?！　∈聞账诤炗唴f(xié)議時，應充分考慮原告就被告的訴訟管轄原則給合同爭議帶來的訴訟不能風險。比如，北京某事務所與某市某事務所簽訂了合作協(xié)議，約定某市事務所負責承攬業(yè)務北京事務所負責承辦業(yè)務，服務費按合同金額的70%歸某市事務所30%歸北京事務所。合作兩年后，北京的事務所察覺到某市事務所的主要負責人法律遵從度低，為了撈取經(jīng)濟利益不顧法律風險，于是決定終止合作。兩年的合作費大部分已經(jīng)結(jié)清，某市事務所以經(jīng)費不足為由拒絕支付。這個爭議如果訴訟應歸某市的法院管轄，考慮到路途遙遠差旅費負擔過重，即使勝訴收回所欠合作費扣除相關成本后所剩無幾，這就產(chǎn)生了訴訟不能的風險。對于這類缺乏誠信的合作伙伴，最簡單的辦法就是在合同中約定先支付款項，后提供服務?！　。┟庳煑l款無效的風險　　免責條款是就當事人以協(xié)議排除或限制未來責任的合同條款。免責條款的特征：一是，免責條款必須是經(jīng)當事人雙方同意的，具有約定性。與不可抗力等法定免責條件不同，他是當事人雙方的約定；二是，免責條款具有規(guī)定性。即免責條款必須是以明示的方式作出，任何以默示的方式作出的免責都是無效的；三是免責條款具有約束性。合同訂立后，一旦出現(xiàn)免責條款規(guī)定的情形和條件時，即可排除或者限制當事人未來的民事責任（部分或全部責任），這樣既約束了享受免責條件一方當事人承擔的主要義務，又約束了另一方當事人要求對方履行主要義務的權(quán)力?！　∮行У拿庳煑l款必須同時具備五個條件，一是必須是雙方當事人真實的意思表示，二是必須經(jīng)雙方當事人協(xié)商同意，三是必須符合社會公共利益要求，四是必須合理分配雙方當事人之間的權(quán)益與風險，五是必須予以說明的格式合同免責條款，其提供者必須盡說明義務。　　無效的免責條款應承擔合同無效或被撤銷的責任。免責條款應區(qū)別不同情況確認有效或無效：一是基于現(xiàn)行法的規(guī)定確定免責條款有效抑或無效，免責條款以意思表示為要素，以排除或限制當事人的未來責任為目的，因而屬于一種法律行為，應受《合同法》第52條、第53條、第54條、第47條、第48條、第51條和第40條的規(guī)定調(diào)整；二是基于風險分配理論確定免責條款有效或無效。有些免責條款不是對國家強制性的否定，不是對法律譴責和否定違約和侵權(quán)的態(tài)度的藐視，而是在既有的價格、保險等機制的背景下合理分配風險的措施，是維護企業(yè)的合理化經(jīng)營，平衡條款利用人、相對人用乃至一般第三人之間利益關系的手段，這類免責條款應該有效；三是根據(jù)過錯程度確定免責條款有效或無效，《合同法》第53條規(guī)定，免除故意或重大過失所生責任的條款無效；四是根據(jù)違約的輕重確定免責條款有效或者無效，根本性違約，又叫嚴重違約，它使合同目的落空，在違約方過失的情況下，必須堅決加以否定，不允許當事人以協(xié)議免除根本性違約所生的違約責任。第三講　計劃階段的工作安排一、執(zhí)業(yè)規(guī)范的有關規(guī)定　　基本準則第十五條規(guī)定：“項目負責人根據(jù)鑒證事項的復雜程度、風險狀況和鑒證期限等情況，制定具體的涉稅鑒證業(yè)務計劃，具體包括下列內(nèi)容：（一）鑒證風險評估，包括被鑒證人的稅務風險管理情況，稅務機關及其他方面對被鑒證人的評價，以及可能存在稅務風險的其他方面；（二）總體鑒證計劃，包括鑒證事項的具體范圍、鑒證目標、鑒證策略、組織分工和時間安排；（三）具體鑒證安排，包括擬執(zhí)行的鑒證程序、時間步驟、鑒證方法和具體流程等?！薄　』緶蕜t第十六條規(guī)定：“涉稅鑒證業(yè)務計劃確定后，項目負責人可以視情況變化對業(yè)務計劃作相應的調(diào)整。”　　所得稅準則及指南對鑒證計劃有關內(nèi)容只做出了原則性規(guī)定，沒有從內(nèi)容和程序上展開。中稅協(xié)準則委員會起草時，主要考慮鑒證業(yè)務計劃不同的業(yè)務有不同的特點，不同的所有不同的要求，中稅協(xié)對計劃的內(nèi)容和程序不宜做具體規(guī)定，只提原則要求。把鑒證業(yè)務計劃內(nèi)容和程序的有關事項，留給事務所自行處理?！　∷枚悳蕜t第十條規(guī)定，“鑒證人承接鑒證業(yè)務后，應當及時確定項目組及其負責人，并按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，編制業(yè)務計劃，組織業(yè)務實施?！薄　∷枚愔改系诹鶙l規(guī)定，“根據(jù)《涉稅鑒證業(yè)務基本準則》第十五條和準則第十條的規(guī)定，制定總體鑒證計劃和具體鑒證安排，應編制鑒證計劃表或在鑒證報告說明中做專項披露?！薄　《?、計劃階段的主要任務　　完成了業(yè)務情況調(diào)查和業(yè)務約定書簽訂，營銷承接工作已經(jīng)結(jié)束，下一步進入了計劃階段——鑒證業(yè)務內(nèi)部管理階段，包括審計部門的設置或調(diào)整、鑒證業(yè)務流程管理制度的建立、鑒證業(yè)務計劃的編寫、鑒證業(yè)務監(jiān)管。計劃階段的核心任務是，制定一套完整的項目鑒證業(yè)務實施方案。　　計劃階段的工作安排涉及到的工作系統(tǒng)包括：鑒證系統(tǒng)、監(jiān)控系統(tǒng)、營銷系統(tǒng)和爭議應急系統(tǒng)。這四個系統(tǒng)的職能作用無論大所小所、新所老所都是不能缺少的，區(qū)別在于是設置專門部門和崗位，或選擇某個部門或崗位同時負擔幾項職能工作。如，設置綜合部門或崗位，負責監(jiān)控和爭議應急；設置業(yè)務部門或崗位，負責營銷和鑒證。無論部門或崗位怎樣設置，業(yè)務職能與監(jiān)控職能的內(nèi)部牽制原則是必須堅持的，如果放棄這個原則公司將面臨質(zhì)量失控的風險。事務所對四個職能系統(tǒng)內(nèi)部控制的制度建設，應根據(jù)財政部發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制指引》的有關文件進行設計?！　∪?、職能部門的設置　　事務所承接業(yè)務后，在編制計劃前應抓好職能機構(gòu)的組織落實，沒有組織保證鑒證計劃和鑒證實施就無從談起。部門設計和人員安排是事務所業(yè)務委派的核心工作，這個環(huán)節(jié)出問題多么好的內(nèi)控制度也會形同虛設，事務所的所有風險沒有比用人不當?shù)娘L險更大。與鑒證業(yè)務有關的職能部門，包括：營銷部門、鑒證部門、監(jiān)控部門、法務部門。　?。ㄒ唬I銷部門或崗位設置　　在計劃階段應針對承接階段存在的問題，進一步改善營銷部門或崗位的職能設計、人事安排、營銷制度?！　。ǘ╄b證部門或崗位設置　　鑒證部門設置四個級別的崗位，包括：部門經(jīng)理、項目經(jīng)理、項目助理和業(yè)務助理?！　?. 部門經(jīng)理　　負責公司涉稅鑒證和納稅審核評估等業(yè)務的計劃安排、人員組織，指導項目組完成項目前期準備、項目實施和項目報告等三個階段的工作，組織本部人員內(nèi)部培訓和后續(xù)教育，起草并提交公司本部門業(yè)務流程草案，協(xié)調(diào)本部門與其他部門的業(yè)務關系，執(zhí)行公司制訂的本部門與其他部門之間的部門間業(yè)務流程，負責組織、編整稿件提供給市場營銷部作為企業(yè)刊物的備用材料；　　2. 項目經(jīng)理　　負責組織實施所承辦項目的項目前期準備、項目實施和項目報告等三個階段的工作，對項目組成員進行技術(shù)指導，與客戶協(xié)調(diào)溝通承辦項目有關的事項；　　3. 項目助理　　負責辦理項目分工所承辦的具體事項，指導業(yè)務助理做好證據(jù)搜集、業(yè)務記錄、具體事項工作底稿整理；　　4. 業(yè)務助理　　執(zhí)行項目經(jīng)理或項目助理交辦的工作?！　。ㄈ┍O(jiān)控部門設置　　監(jiān)控部門設置，應根據(jù)事務所的規(guī)模和業(yè)務人員的素質(zhì)等因素考慮。小所一般由綜合部門負責，大所則由財務、行政、法務等部門共同負責?！　”O(jiān)控部門的主要職責：　　1. 鑒證業(yè)務信息管理，包括：業(yè)務調(diào)查、合同管理（簽訂、變更、終止）、計劃管理、鑒證情況溝通、鑒證報告報送、鑒證工作底稿歸檔等；　　2. 鑒證財務信息管理，包括：應收服務費結(jié)算確認、服務費收取（款項收回、發(fā)票開具）等；　　3. 鑒證業(yè)務內(nèi)控管理，包括：內(nèi)控制度設計監(jiān)管、內(nèi)控執(zhí)行監(jiān)管、內(nèi)控結(jié)果評價等?！　。ㄋ模┓▌詹块T　　法務部門一般由具有專業(yè)法律知識的律師或法律專家組成。法務部門的職能如下：　　1. 管理職能。對事務所經(jīng)營過程中的風險管控，包括經(jīng)營合法性分析、合同管理、員工管理及培訓、合規(guī)性監(jiān)控。　　2. 法律救濟職能。代表事務所參與糾紛或訴訟的調(diào)解、仲裁或訴訟活動。　　四、鑒證業(yè)務流程管理　　為了加強業(yè)務流程管理，方便實際操作，事務所應設計具體的業(yè)務流程。下面介紹幾個制度范例供大家參考?！　》独唬喉椖抠Y料傳遞流程　　：總審或總經(jīng)理負責將市場部承攬并簽訂合同的審核評估項目，簽發(fā)項目承接單交審計部門，部門經(jīng)理負責簽收并將回執(zhí)聯(lián)送管理部門；　?。翰块T經(jīng)理將有關項目落實到項目組后，在項目報告初審完成前，有關信息由項目組與部門經(jīng)理直接溝通，不上傳公司管理部門；　?。喉椖繄蟾娉鯇復瓿珊?，由項目經(jīng)理將初審完成后的項目報告上傳公司管理部門公司郵箱，由公司管理部門將項目報告轉(zhuǎn)傳部門經(jīng)理郵箱；　?。喉椖慷徑Y(jié)束后，由部門經(jīng)理將二審完成后的項目報告上傳公司管理部門公司郵箱，由公司管理部門將項目報告轉(zhuǎn)傳總審郵箱；　?。喉椖拷K審后，由總審將終審完成后的項目報告和出具報告通知一并上傳公司管理部門公司郵箱，由公司管理部門負責驗收工作底稿、打印報告書、辦理有關簽字蓋章手續(xù)、取得經(jīng)總經(jīng)理簽字的報告送出通知、裝訂報告書；　?。喉椖拷?jīng)理與市場營銷責任人，負責將報告送達客戶，并取得客戶簽字蓋章返回的公司存檔報告?！　》独喉椖抗芾砹鞒獭　”卷椖抗芾砹鞒滩话椖拷M承辦業(yè)務的具體工作流程，具體工作流程應執(zhí)行稅務機關和協(xié)會制訂的各類具體業(yè)務鑒證準則和鑒證所得稅指南所規(guī)定的具體程序。本項目管理流程僅包括，本部門與公司內(nèi)部各部門和總審之間的內(nèi)部管理流程以及項目管理流程。本項目管理流程由部門經(jīng)理負責執(zhí)行。具體內(nèi)容如下：　　，與市場部溝通客戶情況，交接有關資料；　　、住、行等后勤服務事宜；　　，并提交總審；　　，并針對項目具體情況進行業(yè)務培訓；　　，向公司有關部門或主管領導協(xié)調(diào)解決；　　，指導項目組完成項目報告的修改工作；　　，對項目中的重要問題和難點問題，與客戶交換意見；　　，指導項目組編整工作底稿；　　，報部門經(jīng)理、總審和總經(jīng)理審閱后，報銷費用，領取補貼、獎勵、提成；　　、點評?！　》独鸿b證業(yè)務外勤階段的工作流程　?。ㄒ唬┤∽C　　、財務報表；　?。弧　?；　　（二）評價證據(jù)、整理工作底稿　　、適用性；　　；　??；　?。弧　?，并整理出補證通知單發(fā)送有關人員補證；　　。　?。ㄈ┡c二審交換意見　　；　　；　　，重新整理工作底稿和有關工作事項；　　?！　。ㄋ模┨峤豢倢彙　?；　??；　　；　　，再提出初步修正方案，報總審復核?！　。ㄎ澹┨峤粓蟾妫須w檔　??；　　，落實收款、開票及相關內(nèi)控事宜；　??；　　，送交檔案室審查?！　》独模汗ぷ鞯赘逭淼囊?guī)范　　（一）工作底稿的分類　　鑒證報告的工作底稿分為固定表格卷和補充證據(jù)卷兩大類。　　固定表格卷是入戶前公司統(tǒng)一設計的，用于在審核工作過程中，記錄工作過程、專業(yè)判斷結(jié)果的表格。包括收入類、扣除項目類、納稅調(diào)整增加類、納稅調(diào)整減少類、其他納稅調(diào)整類。　　補充證據(jù)卷是審核人員在執(zhí)行審核業(yè)務、實施審計程序時，通過向被審核單位索取、核實或直接從企業(yè)賬套中獲取等方式取得的，以證明固定表格類中調(diào)整數(shù)據(jù)的證據(jù)資料。在的審核業(yè)務中，主要包括我們要求被審核單位提供的有關資料和從賬套中獲取的抽查憑證匯總表。這類底稿應根據(jù)審核要求、審核目的，實施必要的審核程序后，并在其上注明資料的來源，作出相應的說明、結(jié)論和底稿索引。這類底稿分為收入證據(jù)補充類、扣除項目證據(jù)補充類、納稅調(diào)整增加證據(jù)補充類、納稅調(diào)整減少證據(jù)補充類、其他納稅調(diào)整證據(jù)補充類。　　1. 固定表格類：收入、扣除項目、納稅調(diào)整增加、納稅調(diào)整減少、其他納稅調(diào)整?！　?. 補充證據(jù)卷：收入補充證據(jù)、扣除項目補充證據(jù)、納稅調(diào)整增加補充證據(jù)、納稅調(diào)整減少補充證據(jù)、其他納稅調(diào)整補充證據(jù)?！　。ǘ┕ぷ鞯赘宓木幹品椒ā　」ぷ鞯赘宸诸惤榻B了工作底稿的類別和分別包括的內(nèi)容，下面說一下具體的編制方法：　　1. 固定表格卷　　收入類和扣除項目類工作底稿的填制，以企業(yè)提供的財務報表數(shù)據(jù)為準，不需進行納稅調(diào)整?！　〖{稅調(diào)整類工作底稿的填制，以稅法為標準，對其的賬面核算涉及的納稅調(diào)整項目，判斷其是否需要進行納稅調(diào)整，并作出具體的鑒證結(jié)論。對應進行納稅調(diào)整的項目所涉及的調(diào)整額，應做出具體的鑒證說明，并列示涉及補充資料的索引號?！　?. 補充證據(jù)卷　　補充證據(jù)卷的工作底稿是補充說明固定表格卷數(shù)據(jù)的真實性、合法性、完整性。補充證據(jù)卷底稿是對固定表格卷工作底稿結(jié)果的補充說明。對于補充證據(jù)卷歸集資料，應注明資料來源，并在實施必要的審核程序后，將審核軌跡連同其專業(yè)判斷記錄附在該資料上，形成審核工作底稿?！　?. 索引目錄和索引號的編制　　（1）索引目錄　　根據(jù)補充證據(jù)卷的工作底稿索引，編制出補充證據(jù)卷索引目錄。對是否存在該鑒證項目和有無補充證據(jù)的項目，應在固定表格卷和補充證據(jù)卷索引目錄中做出標注。