【文章內(nèi)容簡介】 用。李某的行為不僅違反行政法，還觸犯刑法。事務(wù)所發(fā)現(xiàn)李某的行為后，沒有直接向公安機關(guān)報警，而是采取了協(xié)商解決的做法。經(jīng)事務(wù)所與李某溝通，李某認識到了后果的嚴重性，主動返還了騙取的服務(wù)費用，事務(wù)所又根據(jù)原來的分配政策給予李某相應(yīng)的勞務(wù)費。就這個案例來看，當(dāng)然有李某的責(zé)任，但是也暴露了事務(wù)所在合同管理、發(fā)票管理方面的漏洞。又如，無正當(dāng)理由中止履行合同，不退還所收定金、質(zhì)量保證金、履約保證金。有一家事務(wù)所，在與多家用戶簽訂服務(wù)協(xié)議收取部分或全額的服務(wù)費后，突然注銷公司，人走樓空，使用戶受到巨大損失?！　《?，合同當(dāng)事人侵占、損害國有資產(chǎn)。如通過賄賂簽訂、履行合同騙取國有資產(chǎn)。如有的事務(wù)所通過賄賂國有企業(yè)財務(wù)負責(zé)人，簽訂并履行收費不合常規(guī)的合同，騙取國有企業(yè)的財產(chǎn)。這種行為不僅要受到行政處罰，還要受到刑事處罰。　　三是，合同當(dāng)事人危害國家利益、社會公共利益和他人利益。如雙方惡意串通，危害國家利益、社會公共利益和他人利益。如有的事務(wù)所與稅務(wù)干部和企業(yè)財務(wù)人員串通，編造財產(chǎn)損失的虛假申報材料，以騙取該項損失允許稅前扣除的稅務(wù)機關(guān)審批文件為目的，簽訂代理協(xié)議約定巨額代理費用。這種行為國家稅收流失，企業(yè)花了巨額費用卻埋下了違法風(fēng)險。該案敗露后企業(yè)要補稅且所支付的費用被沒收，稅務(wù)干部和事務(wù)所的負責(zé)人被追究相應(yīng)責(zé)任?！　。ㄎ澹┮蛟V訟管轄產(chǎn)生的訴訟不能風(fēng)險　　我國民事訴訟法是以被告所在地管轄為原則（簡稱原告就被告原則），原告所在地為例外來確定一般地域管轄?！睹袷略V訟法》第二十二條規(guī)定，對公民提起的民事訴訟，由被告住所地人民法院管轄；被告住所地與經(jīng)常居住地不一致的，由經(jīng)常居住地人民法院管轄。對法人或者其他組織提起的民事訴訟，由被告住所地人民法院管轄?！　∈聞?wù)所在簽訂協(xié)議時，應(yīng)充分考慮原告就被告的訴訟管轄原則給合同爭議帶來的訴訟不能風(fēng)險。比如，北京某事務(wù)所與某市某事務(wù)所簽訂了合作協(xié)議，約定某市事務(wù)所負責(zé)承攬業(yè)務(wù)北京事務(wù)所負責(zé)承辦業(yè)務(wù)，服務(wù)費按合同金額的70%歸某市事務(wù)所30%歸北京事務(wù)所。合作兩年后，北京的事務(wù)所察覺到某市事務(wù)所的主要負責(zé)人法律遵從度低，為了撈取經(jīng)濟利益不顧法律風(fēng)險，于是決定終止合作。兩年的合作費大部分已經(jīng)結(jié)清，某市事務(wù)所以經(jīng)費不足為由拒絕支付。這個爭議如果訴訟應(yīng)歸某市的法院管轄，考慮到路途遙遠差旅費負擔(dān)過重，即使勝訴收回所欠合作費扣除相關(guān)成本后所剩無幾，這就產(chǎn)生了訴訟不能的風(fēng)險。對于這類缺乏誠信的合作伙伴，最簡單的辦法就是在合同中約定先支付款項，后提供服務(wù)?！　。┟庳?zé)條款無效的風(fēng)險　　免責(zé)條款是就當(dāng)事人以協(xié)議排除或限制未來責(zé)任的合同條款。免責(zé)條款的特征：一是，免責(zé)條款必須是經(jīng)當(dāng)事人雙方同意的，具有約定性。與不可抗力等法定免責(zé)條件不同，他是當(dāng)事人雙方的約定；二是，免責(zé)條款具有規(guī)定性。即免責(zé)條款必須是以明示的方式作出，任何以默示的方式作出的免責(zé)都是無效的；三是免責(zé)條款具有約束性。合同訂立后，一旦出現(xiàn)免責(zé)條款規(guī)定的情形和條件時，即可排除或者限制當(dāng)事人未來的民事責(zé)任（部分或全部責(zé)任），這樣既約束了享受免責(zé)條件一方當(dāng)事人承擔(dān)的主要義務(wù)，又約束了另一方當(dāng)事人要求對方履行主要義務(wù)的權(quán)力。　　有效的免責(zé)條款必須同時具備五個條件，一是必須是雙方當(dāng)事人真實的意思表示，二是必須經(jīng)雙方當(dāng)事人協(xié)商同意，三是必須符合社會公共利益要求，四是必須合理分配雙方當(dāng)事人之間的權(quán)益與風(fēng)險，五是必須予以說明的格式合同免責(zé)條款，其提供者必須盡說明義務(wù)。　　無效的免責(zé)條款應(yīng)承擔(dān)合同無效或被撤銷的責(zé)任。免責(zé)條款應(yīng)區(qū)別不同情況確認有效或無效：一是基于現(xiàn)行法的規(guī)定確定免責(zé)條款有效抑或無效，免責(zé)條款以意思表示為要素，以排除或限制當(dāng)事人的未來責(zé)任為目的，因而屬于一種法律行為，應(yīng)受《合同法》第52條、第53條、第54條、第47條、第48條、第51條和第40條的規(guī)定調(diào)整；二是基于風(fēng)險分配理論確定免責(zé)條款有效或無效。有些免責(zé)條款不是對國家強制性的否定，不是對法律譴責(zé)和否定違約和侵權(quán)的態(tài)度的藐視，而是在既有的價格、保險等機制的背景下合理分配風(fēng)險的措施，是維護企業(yè)的合理化經(jīng)營，平衡條款利用人、相對人用乃至一般第三人之間利益關(guān)系的手段，這類免責(zé)條款應(yīng)該有效；三是根據(jù)過錯程度確定免責(zé)條款有效或無效，《合同法》第53條規(guī)定，免除故意或重大過失所生責(zé)任的條款無效；四是根據(jù)違約的輕重確定免責(zé)條款有效或者無效，根本性違約，又叫嚴重違約，它使合同目的落空，在違約方過失的情況下，必須堅決加以否定，不允許當(dāng)事人以協(xié)議免除根本性違約所生的違約責(zé)任。第三講　計劃階段的工作安排一、執(zhí)業(yè)規(guī)范的有關(guān)規(guī)定　　基本準則第十五條規(guī)定：“項目負責(zé)人根據(jù)鑒證事項的復(fù)雜程度、風(fēng)險狀況和鑒證期限等情況，制定具體的涉稅鑒證業(yè)務(wù)計劃，具體包括下列內(nèi)容：（一）鑒證風(fēng)險評估，包括被鑒證人的稅務(wù)風(fēng)險管理情況，稅務(wù)機關(guān)及其他方面對被鑒證人的評價，以及可能存在稅務(wù)風(fēng)險的其他方面；（二）總體鑒證計劃，包括鑒證事項的具體范圍、鑒證目標、鑒證策略、組織分工和時間安排；（三）具體鑒證安排，包括擬執(zhí)行的鑒證程序、時間步驟、鑒證方法和具體流程等。”　　基本準則第十六條規(guī)定：“涉稅鑒證業(yè)務(wù)計劃確定后，項目負責(zé)人可以視情況變化對業(yè)務(wù)計劃作相應(yīng)的調(diào)整?！薄　∷枚悳蕜t及指南對鑒證計劃有關(guān)內(nèi)容只做出了原則性規(guī)定，沒有從內(nèi)容和程序上展開。中稅協(xié)準則委員會起草時，主要考慮鑒證業(yè)務(wù)計劃不同的業(yè)務(wù)有不同的特點，不同的所有不同的要求，中稅協(xié)對計劃的內(nèi)容和程序不宜做具體規(guī)定，只提原則要求。把鑒證業(yè)務(wù)計劃內(nèi)容和程序的有關(guān)事項，留給事務(wù)所自行處理?！　∷枚悳蕜t第十條規(guī)定，“鑒證人承接鑒證業(yè)務(wù)后，應(yīng)當(dāng)及時確定項目組及其負責(zé)人，并按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，編制業(yè)務(wù)計劃，組織業(yè)務(wù)實施。”　　所得稅指南第六條規(guī)定，“根據(jù)《涉稅鑒證業(yè)務(wù)基本準則》第十五條和準則第十條的規(guī)定，制定總體鑒證計劃和具體鑒證安排，應(yīng)編制鑒證計劃表或在鑒證報告說明中做專項披露?！薄　《?、計劃階段的主要任務(wù)　　完成了業(yè)務(wù)情況調(diào)查和業(yè)務(wù)約定書簽訂，營銷承接工作已經(jīng)結(jié)束，下一步進入了計劃階段——鑒證業(yè)務(wù)內(nèi)部管理階段，包括審計部門的設(shè)置或調(diào)整、鑒證業(yè)務(wù)流程管理制度的建立、鑒證業(yè)務(wù)計劃的編寫、鑒證業(yè)務(wù)監(jiān)管。計劃階段的核心任務(wù)是，制定一套完整的項目鑒證業(yè)務(wù)實施方案?！　∮媱濍A段的工作安排涉及到的工作系統(tǒng)包括：鑒證系統(tǒng)、監(jiān)控系統(tǒng)、營銷系統(tǒng)和爭議應(yīng)急系統(tǒng)。這四個系統(tǒng)的職能作用無論大所小所、新所老所都是不能缺少的，區(qū)別在于是設(shè)置專門部門和崗位，或選擇某個部門或崗位同時負擔(dān)幾項職能工作。如，設(shè)置綜合部門或崗位，負責(zé)監(jiān)控和爭議應(yīng)急；設(shè)置業(yè)務(wù)部門或崗位，負責(zé)營銷和鑒證。無論部門或崗位怎樣設(shè)置，業(yè)務(wù)職能與監(jiān)控職能的內(nèi)部牽制原則是必須堅持的，如果放棄這個原則公司將面臨質(zhì)量失控的風(fēng)險。事務(wù)所對四個職能系統(tǒng)內(nèi)部控制的制度建設(shè)，應(yīng)根據(jù)財政部發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制指引》的有關(guān)文件進行設(shè)計。　　三、職能部門的設(shè)置　　事務(wù)所承接業(yè)務(wù)后，在編制計劃前應(yīng)抓好職能機構(gòu)的組織落實，沒有組織保證鑒證計劃和鑒證實施就無從談起。部門設(shè)計和人員安排是事務(wù)所業(yè)務(wù)委派的核心工作，這個環(huán)節(jié)出問題多么好的內(nèi)控制度也會形同虛設(shè)，事務(wù)所的所有風(fēng)險沒有比用人不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險更大。與鑒證業(yè)務(wù)有關(guān)的職能部門，包括：營銷部門、鑒證部門、監(jiān)控部門、法務(wù)部門?！　。ㄒ唬I銷部門或崗位設(shè)置　　在計劃階段應(yīng)針對承接階段存在的問題，進一步改善營銷部門或崗位的職能設(shè)計、人事安排、營銷制度。　?。ǘ╄b證部門或崗位設(shè)置　　鑒證部門設(shè)置四個級別的崗位，包括：部門經(jīng)理、項目經(jīng)理、項目助理和業(yè)務(wù)助理?！　?. 部門經(jīng)理　　負責(zé)公司涉稅鑒證和納稅審核評估等業(yè)務(wù)的計劃安排、人員組織，指導(dǎo)項目組完成項目前期準備、項目實施和項目報告等三個階段的工作，組織本部人員內(nèi)部培訓(xùn)和后續(xù)教育，起草并提交公司本部門業(yè)務(wù)流程草案，協(xié)調(diào)本部門與其他部門的業(yè)務(wù)關(guān)系，執(zhí)行公司制訂的本部門與其他部門之間的部門間業(yè)務(wù)流程，負責(zé)組織、編整稿件提供給市場營銷部作為企業(yè)刊物的備用材料；　　2. 項目經(jīng)理　　負責(zé)組織實施所承辦項目的項目前期準備、項目實施和項目報告等三個階段的工作，對項目組成員進行技術(shù)指導(dǎo)，與客戶協(xié)調(diào)溝通承辦項目有關(guān)的事項；　　3. 項目助理　　負責(zé)辦理項目分工所承辦的具體事項，指導(dǎo)業(yè)務(wù)助理做好證據(jù)搜集、業(yè)務(wù)記錄、具體事項工作底稿整理；　　4. 業(yè)務(wù)助理　　執(zhí)行項目經(jīng)理或項目助理交辦的工作?！　。ㄈ┍O(jiān)控部門設(shè)置　　監(jiān)控部門設(shè)置，應(yīng)根據(jù)事務(wù)所的規(guī)模和業(yè)務(wù)人員的素質(zhì)等因素考慮。小所一般由綜合部門負責(zé)，大所則由財務(wù)、行政、法務(wù)等部門共同負責(zé)。　　監(jiān)控部門的主要職責(zé)：　　1. 鑒證業(yè)務(wù)信息管理，包括：業(yè)務(wù)調(diào)查、合同管理（簽訂、變更、終止）、計劃管理、鑒證情況溝通、鑒證報告報送、鑒證工作底稿歸檔等；　　2. 鑒證財務(wù)信息管理，包括：應(yīng)收服務(wù)費結(jié)算確認、服務(wù)費收取（款項收回、發(fā)票開具）等；　　3. 鑒證業(yè)務(wù)內(nèi)控管理，包括：內(nèi)控制度設(shè)計監(jiān)管、內(nèi)控執(zhí)行監(jiān)管、內(nèi)控結(jié)果評價等?！　。ㄋ模┓▌?wù)部門　　法務(wù)部門一般由具有專業(yè)法律知識的律師或法律專家組成。法務(wù)部門的職能如下：　　1. 管理職能。對事務(wù)所經(jīng)營過程中的風(fēng)險管控，包括經(jīng)營合法性分析、合同管理、員工管理及培訓(xùn)、合規(guī)性監(jiān)控。　　2. 法律救濟職能。代表事務(wù)所參與糾紛或訴訟的調(diào)解、仲裁或訴訟活動?！　∷摹㈣b證業(yè)務(wù)流程管理　　為了加強業(yè)務(wù)流程管理，方便實際操作，事務(wù)所應(yīng)設(shè)計具體的業(yè)務(wù)流程。下面介紹幾個制度范例供大家參考?！　》独唬喉椖抠Y料傳遞流程　?。嚎倢徎蚩偨?jīng)理負責(zé)將市場部承攬并簽訂合同的審核評估項目，簽發(fā)項目承接單交審計部門，部門經(jīng)理負責(zé)簽收并將回執(zhí)聯(lián)送管理部門；　?。翰块T經(jīng)理將有關(guān)項目落實到項目組后，在項目報告初審?fù)瓿汕?，有關(guān)信息由項目組與部門經(jīng)理直接溝通，不上傳公司管理部門；　?。喉椖繄蟾娉鯇?fù)瓿珊?，由項目?jīng)理將初審?fù)瓿珊蟮捻椖繄蟾嫔蟼鞴竟芾聿块T公司郵箱，由公司管理部門將項目報告轉(zhuǎn)傳部門經(jīng)理郵箱；　?。喉椖慷徑Y(jié)束后，由部門經(jīng)理將二審?fù)瓿珊蟮捻椖繄蟾嫔蟼鞴竟芾聿块T公司郵箱，由公司管理部門將項目報告轉(zhuǎn)傳總審郵箱；　?。喉椖拷K審后，由總審將終審?fù)瓿珊蟮捻椖繄蟾婧统鼍邎蟾嫱ㄖ徊⑸蟼鞴竟芾聿块T公司郵箱，由公司管理部門負責(zé)驗收工作底稿、打印報告書、辦理有關(guān)簽字蓋章手續(xù)、取得經(jīng)總經(jīng)理簽字的報告送出通知、裝訂報告書；　　：項目經(jīng)理與市場營銷責(zé)任人，負責(zé)將報告送達客戶，并取得客戶簽字蓋章返回的公司存檔報告?！　》独喉椖抗芾砹鞒獭　”卷椖抗芾砹鞒滩话椖拷M承辦業(yè)務(wù)的具體工作流程，具體工作流程應(yīng)執(zhí)行稅務(wù)機關(guān)和協(xié)會制訂的各類具體業(yè)務(wù)鑒證準則和鑒證所得稅指南所規(guī)定的具體程序。本項目管理流程僅包括，本部門與公司內(nèi)部各部門和總審之間的內(nèi)部管理流程以及項目管理流程。本項目管理流程由部門經(jīng)理負責(zé)執(zhí)行。具體內(nèi)容如下：　　，與市場部溝通客戶情況，交接有關(guān)資料；　　、住、行等后勤服務(wù)事宜；　　，并提交總審；　　，并針對項目具體情況進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)；　　，向公司有關(guān)部門或主管領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)解決；　　，指導(dǎo)項目組完成項目報告的修改工作；　　，對項目中的重要問題和難點問題，與客戶交換意見；　　，指導(dǎo)項目組編整工作底稿；　　，報部門經(jīng)理、總審和總經(jīng)理審閱后，報銷費用，領(lǐng)取補貼、獎勵、提成；　　、點評?！　》独鸿b證業(yè)務(wù)外勤階段的工作流程　?。ㄒ唬┤∽C　　、財務(wù)報表；　　；　　；　　（二）評價證據(jù)、整理工作底稿　　、適用性；　??；　??；　??；　　，并整理出補證通知單發(fā)送有關(guān)人員補證；　　?！　。ㄈ┡c二審交換意見　　；　?。弧　?，重新整理工作底稿和有關(guān)工作事項；　　?！　。ㄋ模┨峤豢倢彙　?；　??；　　；　　，再提出初步修正方案，報總審復(fù)核?！　。ㄎ澹┨峤粓蟾?，整理歸檔　　；　　，落實收款、開票及相關(guān)內(nèi)控事宜；　　；　　，送交檔案室審查?！　》独模汗ぷ鞯赘逭淼囊?guī)范　　（一）工作底稿的分類　　鑒證報告的工作底稿分為固定表格卷和補充證據(jù)卷兩大類?！　」潭ū砀窬硎侨霊羟肮窘y(tǒng)一設(shè)計的，用于在審核工作過程中，記錄工作過程、專業(yè)判斷結(jié)果的表格。包括收入類、扣除項目類、納稅調(diào)整增加類、納稅調(diào)整減少類、其他納稅調(diào)整類。　　補充證據(jù)卷是審核人員在執(zhí)行審核業(yè)務(wù)、實施審計程序時，通過向被審核單位索取、核實或直接從企業(yè)賬套中獲取等方式取得的，以證明固定表格類中調(diào)整數(shù)據(jù)的證據(jù)資料。在的審核業(yè)務(wù)中，主要包括我們要求被審核單位提供的有關(guān)資料和從賬套中獲取的抽查憑證匯總表。這類底稿應(yīng)根據(jù)審核要求、審核目的，實施必要的審核程序后，并在其上注明資料的來源，作出相應(yīng)的說明、結(jié)論和底稿索引。這類底稿分為收入證據(jù)補充類、扣除項目證據(jù)補充類、納稅調(diào)整增加證據(jù)補充類、納稅調(diào)整減少證據(jù)補充類、其他納稅調(diào)整證據(jù)補充類?！　?. 固定表格類：收入、扣除項目、納稅調(diào)整增加、納稅調(diào)整減少、其他納稅調(diào)整。　　2. 補充證據(jù)卷：收入補充證據(jù)、扣除項目補充證據(jù)、納稅調(diào)整增加補充證據(jù)、納稅調(diào)整減少補充證據(jù)、其他納稅調(diào)整補充證據(jù)?！　。ǘ┕ぷ鞯赘宓木幹品椒ā　」ぷ鞯赘宸诸惤榻B了工作底稿的類別和分別包括的內(nèi)容，下面說一下具體的編制方法：　　1. 固定表格卷　　收入類和扣除項目類工作底稿的填制，以企業(yè)提供的財務(wù)報表數(shù)據(jù)為準，不需進行納稅調(diào)整?！　〖{稅調(diào)整類工作底稿的填制，以稅法為標準，對其的賬面核算涉及的納稅調(diào)整項目，判斷其是否需要進行納稅調(diào)整，并作出具體的鑒證結(jié)論。對應(yīng)進行納稅調(diào)整的項目所涉及的調(diào)整額，應(yīng)做出具體的鑒證說明，并列示涉及補充資料的索引號?！　?. 補充證據(jù)卷　　補充證據(jù)卷的工作底稿是補充說明固定表格卷數(shù)據(jù)的真實性、合法性、完整性。補充證據(jù)卷底稿是對固定表格卷工作底稿結(jié)果的補充說明。對于補充證據(jù)卷歸集資料，應(yīng)注明資料來源，并在實施必要的審核程序后，將審核軌跡連同其專業(yè)判斷記錄附在該資料上，形成審核工作底稿。　　3. 索引目錄和索引號的編制　?。?）索引目錄　　根據(jù)補充證據(jù)卷的工作底稿索引，編制出補充證據(jù)卷索引目錄。對是否存在該鑒證項目和有無補充證據(jù)的項目，應(yīng)在固定表格卷和補充證據(jù)卷索引目錄中做出標注。