【文章內(nèi)容簡介】 等不同被鑒證人，應(yīng)填制不同的收入明細(xì)表和鑒證表；（2）執(zhí)行會計制度的被鑒證人，發(fā)生的非貨幣性交易，或?qū)⒇浳?、財產(chǎn)、勞務(wù)用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵或利潤分配等用途的，會計上不作銷售處理而按成本轉(zhuǎn)賬，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整作為視同銷售成本處理。（3）執(zhí)行會計準(zhǔn)則的被鑒證人，對未同時滿足該項交換具有商業(yè)實質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量等兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，會計上不確認(rèn)損益，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整作為視同銷售成本處理。（4）根據(jù)有關(guān)會計核算資料，取得非貨幣資產(chǎn)交換，或?qū)⒇浳?、財產(chǎn)、勞務(wù)用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵或利潤分配等用途的證據(jù)資料；（5）根據(jù)處置資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)確認(rèn)視同銷售成本金額，并關(guān)注處置資產(chǎn)賬面價值和應(yīng)轉(zhuǎn)回的以前年度計提減值準(zhǔn)備。（范本）中的《視同銷售成本鑒證表》。（二）工資薪金支出鑒證《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行鑒證。：（1）取得工資薪金制度、行業(yè)及地區(qū)平均水平、政府有關(guān)部門對國有企業(yè)的限定標(biāo)準(zhǔn)、工資調(diào)整情況等證據(jù)資料，按稅法規(guī)定評價工資薪金支出的合理性，確認(rèn)不合理的工資薪金支出金額；（2）取得個人所得稅扣繳憑證，確認(rèn)工資薪金支出個人所得稅的代扣代繳情況；（3）發(fā)生、發(fā)放工資薪金，未按國家統(tǒng)一會計制度進(jìn)行核算的，應(yīng)作為會計差錯處理；（4）按稅法規(guī)定的工資薪金支出范圍，確認(rèn)工資薪金支出“稅收金額”。（范本）中的《工資薪金及三項經(jīng)費(fèi)鑒證表》中的工資薪金項目。（三）職工福利費(fèi)支出鑒證《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行鑒證。：（1）按稅法規(guī)定評價職工福利費(fèi)列支的內(nèi)容及核算方法；（2）未通過應(yīng)付福利費(fèi)或應(yīng)付職工薪酬科目核算的福利費(fèi)支出，應(yīng)作為會計差錯處理；（3）不屬于職工福利費(fèi)支出內(nèi)容或未按規(guī)定進(jìn)行核算的，應(yīng)歸集有關(guān)資料，作為納稅調(diào)整的證據(jù)；（4）根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)職工福利費(fèi)支出的稅收金額；（5）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整職工福利費(fèi)的計算基數(shù)。（范本）中《工資薪金及三項經(jīng)費(fèi)鑒證表》的職工福利費(fèi)支出項目。（四）職工教育經(jīng)費(fèi)支出鑒證《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行鑒證。：（1）軟件生產(chǎn)企業(yè)等特殊行業(yè)，職工教育經(jīng)費(fèi)支出允許全額稅前扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整；（2）對不符合國家有關(guān)部門關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的規(guī)定，職工教育經(jīng)費(fèi)挪作他用，或未在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支的屬于教育經(jīng)費(fèi)使用范圍內(nèi)的支出，應(yīng)作為會計差錯處理；（3）根據(jù)納稅申報資料，確認(rèn)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額；（4）根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)職工教育經(jīng)費(fèi)稅收金額；（5）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整職工教育經(jīng)費(fèi)的計算基數(shù)。（范本）中《工資薪金及三項經(jīng)費(fèi)鑒證表》的職工教育經(jīng)費(fèi)支出項目。（五）工會經(jīng)費(fèi)支出鑒證《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行鑒證。：（1）工會經(jīng)費(fèi)當(dāng)年不允許稅前扣除的部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除；（2）會計上計提未實際撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不允許稅前扣除；（3）根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)和撥繳憑證，確認(rèn)工會經(jīng)費(fèi)稅收金額；（4）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整工會經(jīng)費(fèi)的計算基數(shù)。（范本）中《工資薪金及三項經(jīng)費(fèi)鑒證表》的工會經(jīng)費(fèi)支出項目。（六）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出鑒證《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行鑒證。：（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計算基數(shù)，包括營業(yè)收入和視同銷售收入；（2）審核業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實性；（3）對在業(yè)務(wù)招待費(fèi)項目之外列支的招待費(fèi)，應(yīng)按會計差錯處理；（4）根據(jù)稅法規(guī)定的銷售（營業(yè)）收入額范圍、計算比例和發(fā)生額扣除比例，鑒證確認(rèn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出稅收金額；（范本）中的《業(yè)務(wù)招待費(fèi)鑒證表》。（七）廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出鑒證《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條和《關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]72號文件）的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行鑒證。：（1）廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的計算基數(shù)，包括營業(yè)收入和視同銷售收入；（2）不同行業(yè)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅前扣除范圍的特殊規(guī)定；（3）根據(jù)納稅申報資料，確認(rèn)本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額和本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額；（4）按照稅收規(guī)定的銷售（營業(yè)）收入額范圍和扣除比例，確認(rèn)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅收金額。（范本）中的《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)鑒證表》。（八）捐贈支出鑒證《企業(yè)所得稅法》第九條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條、第五十二條、第五十三條和《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]160號文件）的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行鑒證。：（1）對于限比例的捐贈支出，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定的計算基數(shù)、扣除比例和受贈單位公益性捐贈扣除資格，鑒證確認(rèn)捐贈支出稅收金額；（2）取得公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門開具的公益性捐贈票據(jù)；（3）對于可據(jù)實扣除的捐贈支出，應(yīng)按稅法規(guī)定的受贈單位范圍和捐贈支出情況，鑒證確認(rèn)捐贈支出稅收金額；（4）本鑒證項目僅針對公益救濟(jì)性捐贈支出，不包括廣告性贊助支出和非公益救濟(jì)性捐贈支出。（范本）中的《捐贈支出鑒證表》。（九）利息支出鑒證《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條和《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號文件）的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行鑒證。：（1）本鑒證項目只涉及被鑒證人向非金融企業(yè)借款而發(fā)生的利息支出；（2）取得金融企業(yè)同期同類貸款利率有關(guān)的證據(jù)資料，確認(rèn)利息支出的稅收金額；（3）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化，經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)存貨在建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化，對未按規(guī)定資本化的借款費(fèi)用應(yīng)按會計差錯處理。（范本）中的《利息支出鑒證表》。（十）住房公積金鑒證《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條和《住房公積金管理條例》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行鑒證。：（1）取得住房公積金管理中心為繳存住房公積金的職工發(fā)放的繳存住房公積金的有效憑證；（2）根據(jù)國家規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實際繳納情況，鑒證確認(rèn)住房公積金稅收金額；（3）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整住房公積金的計算基數(shù)。（范本）中《各類社會保障性繳款和住房公積金鑒證表》的住房公積金項目。（十一）罰金、罰款和被沒收財物的損失鑒證、罰款和被沒收財物的損失應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條的規(guī)定進(jìn)行鑒證。、罰款和被沒收財物的損失應(yīng)特殊關(guān)注：（1）被鑒證人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金、銀行罰息、罰款和訴訟費(fèi)，不屬于本鑒證項目；（2）取得罰沒機(jī)關(guān)開具的罰金、罰款和被沒收財物的有效憑證；（3）對被鑒證人發(fā)生的罰金、罰款和被沒收財物的損失，會計上允許計入當(dāng)期損益，稅收上不允許稅前扣除應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整?！读P金、罰款、稅收滯納金、贊助、與收入無關(guān)的支出鑒證表》中的罰金、罰款和被沒收財物損失項目。（十二）稅收滯納金鑒證《企業(yè)所得稅法》第十條的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行鑒證。：（1）取得稅收滯納金繳款書；（2）對被鑒證人發(fā)生的稅收滯納金，會計上允許計入當(dāng)期損益，稅收上不允許稅前扣除應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整。3. 鑒證稅收滯納金應(yīng)填制工作底稿（范本）中《罰金、罰款、稅收滯納金、贊助、與收入無關(guān)的支出鑒證表》的稅收滯納金項目。（十三）贊助支出鑒證《企業(yè)所得稅法》第十條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十四條的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行鑒證。：（1）公益性捐贈不屬于本鑒證項目，應(yīng)在附表三第28行“捐贈支出”中進(jìn)行納稅調(diào)整；（2）廣告性贊助支出不屬于本鑒證項目，應(yīng)在附表三第27行“廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出”中進(jìn)行納稅調(diào)整；（3）被鑒證人實際發(fā)生的公益性捐贈和廣告性贊助支出以外的贊助支出，會計上允許計入當(dāng)期損益，稅收上不允許稅前扣除應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整。（范本）中的《罰金、罰款、稅收滯納金、贊助、與收入無關(guān)的支出鑒證表》中的贊助支出項目。（十四）各類基本社會保障性繳款鑒證《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行鑒證。：（1）本鑒證項目的范圍包括：基本醫(yī)療保險費(fèi)、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等五項基本社會保障性繳款；（2）補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險不屬于本鑒證項目，應(yīng)在附表三第35行“補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險”中進(jìn)行納稅調(diào)整；（3）住房公積金不屬于本鑒證項目，應(yīng)在附表三第30行“住房公積金”中進(jìn)行納稅調(diào)整；（4）取得社會保障部門為繳存職工發(fā)放的繳存各項社會保障性繳款的有效憑證；（5）根據(jù)國家規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實際繳納情況，鑒證確認(rèn)各類基本社會保障性繳款的稅收金額；（6）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整各類社會保障性繳款的計算基數(shù)。（范本）中的《各類社會保障性繳款和住房公積金鑒證表》中的各類基本社會保障性繳款項目。（十五）補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險鑒證、補(bǔ)充醫(yī)療保險應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條和《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號文件）的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行鑒證。、補(bǔ)充醫(yī)療保險應(yīng)特殊關(guān)注：（1）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險的計算基數(shù)；（2）未代扣代繳個人所得稅的補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險，不得稅前扣除。企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計入個人賬戶的部分是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項目計算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時代扣代繳。（3）取得企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險具體管理辦法的文件、年度預(yù)算方案的職工（代表）大會審議文件或股東大會和董事會審議文件；（4）根據(jù)國家規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實際繳納情況，鑒證確認(rèn)補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險的稅收金額。、補(bǔ)充醫(yī)療保險應(yīng)填制工作底稿（范本）中《各類社會保障性繳款和住房公積金鑒證表》的補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險項目。（十六）與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財務(wù)費(fèi)用鑒證。：（1）執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人不涉及本鑒證項目；（2）執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的被鑒證人，會計上采用實際利率法分期攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用計入財務(wù)費(fèi)用，稅收上不允許稅前扣除應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。（范本）中的《與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財務(wù)費(fèi)用鑒證表》。（十七）與取得收入無關(guān)的支出鑒證《企業(yè)所得稅法》第十條的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行鑒證。：（1）被鑒證人實際發(fā)生的與收入無關(guān)的支出，會計上計入當(dāng)期損益的，稅收上均不允許稅前扣除應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整；（2）企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。（范本）中《罰金、罰款、稅收滯納金、贊助、與收入無關(guān)的支出鑒證表》的與取得收入無關(guān)支出項目。（十八）不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用鑒證《企業(yè)所得稅法》第七條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條、財稅[2008]151號文件和財稅[2009]87號文件的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行鑒證。：（1）本鑒證項目只涉及事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，其他被鑒證人不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用不屬于本鑒證項目，應(yīng)在附表三第40行“其他扣除類調(diào)整項目”中進(jìn)行調(diào)整。（2）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，會計上計入當(dāng)期損益，稅收上不允許稅前扣除應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。（范本）中的《不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用鑒證表》。（十九）加計扣除鑒證《企業(yè)所得稅法》第三十條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條、第九十六條、《關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號文件）和《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號文件）的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行鑒證。：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用、安置殘疾人員所支付的工資、國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員支付的工資和其他。：（1）根據(jù)被鑒證人鑒證年度的備案文件資料，確認(rèn)加計扣除項目的納稅調(diào)整金額；（2）是否屬于加計扣除政策的范圍；（3）是否符合稅法規(guī)定會計核算要求；（4）是否符合加計扣除的限定條件。（范本）中的《加計扣除鑒證表》和《稅收優(yōu)惠明細(xì)表鑒證表》。（二十）扣除類調(diào)整項目——其他鑒證1.“扣除類調(diào)整項目——其他”應(yīng)根據(jù)納稅申報表填報說明的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行鑒證。：（1）不符合規(guī)定的票據(jù)屬于本鑒證項目；（2）一般工商企業(yè)和金融企業(yè)不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用屬于本鑒證項目?！翱鄢愓{(diào)整項目——其他”應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《扣除類調(diào)整項目——其他鑒證表》。第十一條 根據(jù)匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第十五條的規(guī)定，鑒證彌補(bǔ)虧損類項目的具體要求是：《企業(yè)所得稅法》第十八條的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行鑒證。：（1）按稅法規(guī)定評價被鑒證人是否符合稅前彌補(bǔ)虧損的法定條件；（2）根據(jù)被鑒證人納稅申報資料，確認(rèn)彌補(bǔ)虧損年度以前發(fā)生的盈利額、虧損額、合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損額和以前年度虧損彌補(bǔ)額；（3）根據(jù)稅法規(guī)定確認(rèn)鑒證年度可彌補(bǔ)的所得額，計算鑒證年度實際彌補(bǔ)的以前年度虧損額和可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額；（4）鑒證“以前年度虧損彌補(bǔ)額”時，應(yīng)考慮境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的影響因素；（5）企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補(bǔ)虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款。（范本）中的《本年度實際彌補(bǔ)的以前年度虧損額鑒證表》。第三節(jié) 資產(chǎn)類項目鑒證第十二條 根據(jù)匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第十九條的規(guī)定，應(yīng)依據(jù)稅收規(guī)定鑒證資產(chǎn)類調(diào)整項目，重點鑒證資產(chǎn)類調(diào)整項目的鑒證年度發(fā)生情況、會計核算情況、納稅調(diào)整金額確認(rèn)情況。（一）資產(chǎn)損失鑒證《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號文件）和《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009