【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審核”中，對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，具體內(nèi)容如下：1．收入的確認(rèn)依產(chǎn)品銷(xiāo)售或提供服務(wù)方式和貨款結(jié)算方式，按以下幾種情況分類(lèi)確認(rèn)：(1)采用直接收款銷(xiāo)售方式的，應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購(gòu)貨單位時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核委托單位是否收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購(gòu)貨單位。應(yīng)注意有無(wú)扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或者虛開(kāi)發(fā)票、虛列購(gòu)貨單位，虛記收入，下期予以沖銷(xiāo)等情形。(2)采用預(yù)收賬款銷(xiāo)售方式的，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。結(jié)合預(yù)收賬款、存貨等科目，審核是否存在對(duì)已收貨款并已將商品發(fā)出的交易不入賬、轉(zhuǎn)為下期收入等情形。(3)采用托收承付結(jié)算方式的，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，托收承付結(jié)算回單是否正確，是否在發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)當(dāng)月作收入處理。(4)委托其他單位代銷(xiāo)商品、勞務(wù)的，應(yīng)結(jié)合存貨、應(yīng)收賬款、銀行存款等科目，審核是否在收到代銷(xiāo)單位代銷(xiāo)清單，并按稅法規(guī)定作收入處理。(5)采用賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的，應(yīng)按合同約定的收款日期，分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。審核是否按合同約定的收款日期作收入處理，是否存在不按合同約定日期確認(rèn)收入不入賬、少入賬、緩入賬的情形。(6)長(zhǎng)期工程合同收入，應(yīng)按完工進(jìn)度或者完成工作量，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。審核收入的計(jì)算、確認(rèn)方法是否合乎規(guī)定，并核對(duì)應(yīng)計(jì)收入與實(shí)計(jì)收入是否一致。注意查明有無(wú)隨意確認(rèn)收入、虛增或虛減本期收入的情形。(7)采用委托外貿(mào)代理出口方式的，應(yīng)于收到外貿(mào)企業(yè)代辦的發(fā)運(yùn)憑證和銀行交款憑證時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。重點(diǎn)審核有無(wú)代辦發(fā)運(yùn)憑證和銀行交款單，是否存在不按發(fā)運(yùn)憑證或銀行交款憑證確認(rèn)收入的情形。(8)對(duì)外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷(xiāo)售商品房的，應(yīng)于土地使用權(quán)和商品房已經(jīng)移交，并將發(fā)票結(jié)算賬單提交對(duì)方時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。采用按揭方式銷(xiāo)售的，審核是否按相關(guān)規(guī)定確認(rèn)收入和交納稅金，即其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(9)對(duì)于向客戶(hù)收取的一次性入網(wǎng)費(fèi)用，如有線(xiàn)電視入網(wǎng)費(fèi)、城市供熱供水接網(wǎng)費(fèi)、管道燃?xì)馊刖W(wǎng)費(fèi)，審核是否按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)收入。(10)對(duì)于企業(yè)取得的會(huì)員制會(huì)籍收入，審核入會(huì)者在入會(huì)后是否接受企業(yè)其他商品或服務(wù)而確定會(huì)籍收入，是否全額或分期計(jì)入收入。2．驗(yàn)證應(yīng)稅收入在不同稅目之間、應(yīng)稅與減免稅項(xiàng)目之間是否準(zhǔn)確劃分，是否存在高稅率的收入記入低稅率的收入情況。3．截止性測(cè)試：審核決算日前后若干日的出庫(kù)單(或銷(xiāo)售發(fā)票、賬簿記錄)，觀(guān)察截至決算日止銷(xiāo)售收入記錄是否有跨年度的情形。4．審核企業(yè)從購(gòu)貨方取得的價(jià)外費(fèi)用是否按規(guī)定入賬。5．審核銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣與折讓業(yè)務(wù)是否合理，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，確認(rèn)銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣與折讓的計(jì)算和稅務(wù)處理是否正確。重點(diǎn)審核給予關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷(xiāo)售折扣與折讓是否合理，是否有利用折讓和銷(xiāo)售折扣而轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)單位等情形。（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入鑒證實(shí)務(wù)?！秴R算清繳準(zhǔn)則》對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審核的規(guī)定共有5項(xiàng)，都屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容。按照實(shí)質(zhì)性測(cè)試的類(lèi)型，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)測(cè)試、余額實(shí)質(zhì)測(cè)試和分析性測(cè)試等三個(gè)方面，提出了審核的要求。一是第4項(xiàng)，是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的余額實(shí)質(zhì)性測(cè)試要求；二是第2項(xiàng)，是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入納稅情況的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試；三是第5項(xiàng)，是具體銷(xiāo)售業(yè)務(wù)收入的分析性測(cè)試。在執(zhí)行主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，根據(jù)《匯算清繳準(zhǔn)則》的要求，應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題： 1．主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)時(shí)間。《匯算清繳準(zhǔn)則》中有關(guān)收入確認(rèn)時(shí)間的內(nèi)容，注冊(cè)稅務(wù)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)被鑒證單位執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有選擇的使用。對(duì)執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，可以按照《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的方法，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；對(duì)于執(zhí)行會(huì)計(jì)制度和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，則不能完全按照《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的方法，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。2．截止性測(cè)試技術(shù)的使用。為防止銷(xiāo)售記錄截止的錯(cuò)誤，審核時(shí)應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天記錄的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)與銷(xiāo)售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證進(jìn)行核對(duì)，這就是銷(xiāo)售截止測(cè)試，其目的是為了確定被鑒證單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入會(huì)計(jì)記錄的歸屬期是否正確，是否有將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入提前至本期或推遲至下期記賬的情況。審核人員在鑒證中，應(yīng)該關(guān)注三個(gè)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：一是開(kāi)具發(fā)票日期或者收款日期；二是記帳日期；三是發(fā)貨日期。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試的關(guān)鍵就是檢查三者是否歸屬于同一會(huì)計(jì)期間。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入價(jià)格鑒證人員應(yīng)當(dāng)獲取銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)的價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否合理，并關(guān)注銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶(hù)的銷(xiāo)售價(jià)格。三、其他業(yè)務(wù)收入的鑒證（一）《匯算清繳準(zhǔn)則》對(duì)其他業(yè)務(wù)收入審核的規(guī)定?！秴R算清繳準(zhǔn)則》“二、收入審核（三）其他業(yè)務(wù)收入的審核”中，對(duì)其他業(yè)務(wù)收入的審核做了規(guī)定，明確了審核的要求，具體內(nèi)容如下： 1．其他業(yè)務(wù)收入依銷(xiāo)售方式按以下情況確認(rèn)：(1)材料銷(xiāo)售的收入，應(yīng)于貨款已收到，并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購(gòu)貨單位時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核有無(wú)扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或?qū)?dāng)期未實(shí)現(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬，在下期予以沖銷(xiāo)等情形。(2)代購(gòu)代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)于企業(yè)收到代銷(xiāo)清單時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。重點(diǎn)審核代銷(xiāo)清單的開(kāi)出日期、商品的數(shù)量及金額的正確性。(3)包裝物出租收入，應(yīng)于企業(yè)收到租金或取得收取租金的權(quán)利時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。重點(diǎn)審核發(fā)票賬單和包裝物發(fā)貨單是否已交付租賃包裝物單位，有無(wú)扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或?qū)?dāng)期未實(shí)現(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬，在下期予以沖銷(xiāo)等情形。(4)審核包裝物押金收入，有無(wú)逾期未返還買(mǎi)方，未按規(guī)定確認(rèn)收入的情形。2．抽查大額其他業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性。3．對(duì)經(jīng)常性的其他業(yè)務(wù)收入，從經(jīng)營(yíng)部門(mén)的記錄中審核其完整性。4．審核其他業(yè)務(wù)收入計(jì)價(jià)的合理性，查明有無(wú)明顯轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)公司或截留收入；跟蹤了解市場(chǎng)價(jià)格及同行業(yè)同期水平，判斷計(jì)價(jià)是否合理。5．審核其他業(yè)務(wù)收入涉及的相關(guān)各個(gè)稅種是否及時(shí)申報(bào)足額納稅。（二）其他業(yè)務(wù)收入鑒證實(shí)務(wù)?！秴R算清繳準(zhǔn)則》對(duì)其他業(yè)務(wù)收入審核規(guī)定有5項(xiàng)，都屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容。選擇實(shí)質(zhì)性測(cè)試的類(lèi)型和鑒證審核目標(biāo)等兩個(gè)角度，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)測(cè)試、余額實(shí)質(zhì)測(cè)試和分析性測(cè)試等三個(gè)方面，提出了審核的要求。一是第5項(xiàng)，是其他業(yè)務(wù)收入的余額實(shí)質(zhì)性測(cè)試要求；二是第3項(xiàng)，從實(shí)質(zhì)性測(cè)試和鑒證審核目標(biāo)兩個(gè)角度，是其他業(yè)務(wù)收入的分析性測(cè)試，評(píng)價(jià)是否符合真實(shí)性、完整性的認(rèn)定要求；三是第4項(xiàng)，是其他業(yè)務(wù)收入的分析性測(cè)試。在執(zhí)行其他業(yè)務(wù)收入的鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，根據(jù)《匯算清繳準(zhǔn)則》的要求，應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題： 1．真實(shí)性的認(rèn)定。真實(shí)性或稱(chēng)有效性，是指所列的余額是真實(shí)的。真實(shí)性的認(rèn)定實(shí)際上是指其他業(yè)務(wù)收入是否存在或發(fā)生，要證明鑒證年度內(nèi)損益表所列的其他業(yè)務(wù)收入是否確實(shí)發(fā)生。2．完整性的認(rèn)定。完整性，是指發(fā)生的金額均已包括。完整性的認(rèn)定，是指會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)該列示的所有其他業(yè)務(wù)收入的項(xiàng)目和金額是否均以列入。3．其他業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)時(shí)間?！秴R算清繳準(zhǔn)則》中有關(guān)其他收入確認(rèn)時(shí)間的內(nèi)容，注冊(cè)稅務(wù)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)被鑒證單位執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有選擇的使用。對(duì)執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，可以按照《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的方法，確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)；對(duì)于執(zhí)行會(huì)計(jì)制度和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，則不能完全按照《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的方法，確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)。四、補(bǔ)貼收入的鑒證（一）《匯算清繳準(zhǔn)則》對(duì)補(bǔ)貼收入審核的規(guī)定?！秴R算清繳準(zhǔn)則》“二、收入審核（四）補(bǔ)貼收入的審核”中，對(duì)補(bǔ)貼收入的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，具體內(nèi)容如下：1．審核實(shí)際收到的補(bǔ)貼收入是否經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)。2．審核按銷(xiāo)量或工作量及國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額取得的補(bǔ)貼收入、銷(xiāo)量或工作量計(jì)算是否準(zhǔn)確、定額是否符合規(guī)定、計(jì)算結(jié)果是否正確。3．審核企業(yè)從購(gòu)貨方取得的價(jià)外費(fèi)用是否按規(guī)定入賬。4．審核企業(yè)取得減免稅或地方性財(cái)政返還、國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入是否按規(guī)定入賬。（二）補(bǔ)貼收入鑒證實(shí)務(wù)。《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的補(bǔ)貼收入審核的規(guī)定共有4項(xiàng)，其中第3項(xiàng)是應(yīng)該刪除的事項(xiàng)，因?yàn)樗鼘儆谥鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入或視同銷(xiāo)售收入的審核鑒證內(nèi)容，不屬于補(bǔ)貼收入鑒證內(nèi)容。其余3項(xiàng)都屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容。五、視同銷(xiāo)售收入的鑒證（一）《匯算清繳準(zhǔn)則》對(duì)視同銷(xiāo)售收入審核的規(guī)定?！秴R算清繳準(zhǔn)則》“二、收入審核（五）視同銷(xiāo)售收入的審核”中，對(duì)視同銷(xiāo)售收入的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，具體內(nèi)容如下：1．視同銷(xiāo)售是指會(huì)計(jì)核算不作為銷(xiāo)售，而稅法規(guī)定作為銷(xiāo)售，確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。2．采用以舊換新方式銷(xiāo)售的，重點(diǎn)審核是否按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。3．采用還本方式銷(xiāo)售的，重點(diǎn)審核是否按貨物的銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。4．采用以物易物方式銷(xiāo)售的，重點(diǎn)審核以物易物的雙方是否都作購(gòu)銷(xiāo)處理。5．采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售的，重點(diǎn)審核是否分解為銷(xiāo)售、購(gòu)入處理。6．商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返利、返點(diǎn)及進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、上架費(fèi)等，是否按規(guī)定沖減成本及進(jìn)項(xiàng)稅金或確認(rèn)收入和繳納稅金。7．審核用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的材料、自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品，是否按稅收規(guī)定視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入并繳納相關(guān)稅金。8．審核將非貨幣性資產(chǎn)用于投資分配、捐贈(zèng)、抵償債務(wù)等是否按稅收規(guī)定視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入并繳納相關(guān)稅金。9．審核納稅人對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省留歸企業(yè)的材料，是否按規(guī)定確認(rèn)收入。10．審核增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅種視同銷(xiāo)售貨物行為是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。（二）視同銷(xiāo)售收入鑒證實(shí)務(wù)?！秴R算清繳準(zhǔn)則》對(duì)視同銷(xiāo)售收入審核的規(guī)定共有10項(xiàng)，其中第10項(xiàng)屬于流轉(zhuǎn)稅的視同銷(xiāo)售內(nèi)容，不屬于企業(yè)所得稅匯算清繳視同銷(xiāo)售的鑒證事項(xiàng)。其余4項(xiàng)都屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容。在執(zhí)行視同銷(xiāo)售收入的鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，根據(jù)《匯算清繳準(zhǔn)則》的要求，應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題： 1．“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷(xiāo)售的收入”的計(jì)算。收到補(bǔ)價(jià)方“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷(xiāo)售的收入”的金額，按所處置非貨幣資產(chǎn)的總應(yīng)收款金額（公允價(jià)值）減去應(yīng)收補(bǔ)價(jià)款金額后的余額，確認(rèn)計(jì)算。非貨幣性交易中收到支付補(bǔ)價(jià)的，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)確認(rèn)的收益，屬于在“營(yíng)業(yè)外收入”中核算的“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”，不作為視同銷(xiāo)售的非貨幣性交易。2．注意不同稅種的應(yīng)稅收入確認(rèn)范圍有區(qū)別。在審核鑒證中應(yīng)該注意，流轉(zhuǎn)稅的銷(xiāo)售商品應(yīng)稅收入和企業(yè)所得稅的銷(xiāo)售商品應(yīng)稅收入內(nèi)容是不同的，一是有些價(jià)外費(fèi)用只是作為計(jì)算流轉(zhuǎn)稅的依據(jù)，而并不是企業(yè)所得稅收入總額的內(nèi)容；二是視同銷(xiāo)售流轉(zhuǎn)稅與企業(yè)所得稅的范圍不一樣，在實(shí)務(wù)操作當(dāng)中，不能將流轉(zhuǎn)稅的應(yīng)稅銷(xiāo)售商品收入額直接計(jì)入企業(yè)所得稅的基本業(yè)務(wù)收入。3．取得的各種價(jià)外基金、收費(fèi)和附加。企業(yè)收取和繳納的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加、收費(fèi)），屬于國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)收取，并按規(guī)定納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，實(shí)行收支兩條線(xiàn)管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)做稅前扣除；企業(yè)收取和繳納的各項(xiàng)收費(fèi)，屬于國(guó)務(wù)院或財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)以及省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，并按規(guī)定納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，實(shí)行收支兩條線(xiàn)管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)做稅前扣除。六、投資收益的鑒證（一）《匯算清繳準(zhǔn)則》對(duì)投資收益審核的規(guī)定。《匯算清繳準(zhǔn)則》“二、收入審核（六）投資收益的審核”中，對(duì)投資收益的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，具體內(nèi)容如下：1．根據(jù)“長(zhǎng)期投資”、“短期投資”、“銀行存款”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“存貨”等明細(xì)賬與有關(guān)憑證及簽訂的投資合同與協(xié)議，審核納稅人對(duì)外投資的方式和金額，了解該企業(yè)對(duì)投資單位是否擁有控制權(quán)，核算投資收益的方法是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。2．根據(jù)“長(zhǎng)期投資”、“銀行存款”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”等明細(xì)賬及有關(guān)憑證，評(píng)估確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值與賬面凈值的差額是否計(jì)入收益。3．根據(jù)“長(zhǎng)期投資”明細(xì)賬，審核企業(yè)發(fā)生的債券溢價(jià)或折價(jià)是否在存續(xù)期間分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)方法及攤銷(xiāo)額的計(jì)算是否正確，有無(wú)不按規(guī)定攤銷(xiāo)調(diào)整當(dāng)期收益的情形。4．根據(jù)“長(zhǎng)期投資”、“短期投資”、“投資收益”等明細(xì)賬及其他有關(guān)資料，審核納稅人已實(shí)現(xiàn)的收益是否計(jì)入投資收益賬戶(hù)，有無(wú)利潤(rùn)分配分回實(shí)物直接計(jì)入存貨等賬戶(hù)，未按同類(lèi)商品市價(jià)或其銷(xiāo)售收入計(jì)入投資收益的情形。5．審核投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓所取得價(jià)款高于賬面價(jià)值的差額，是否計(jì)入投資收益，有無(wú)挪作他用的情形。6．審核納稅人以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資或向投資方分配，是否按銷(xiāo)售和投資或銷(xiāo)售和分配處理。7．審核納稅人對(duì)外投資是否按規(guī)定記賬，收回的投資收益是否入賬，確認(rèn)對(duì)外投資收益金額的準(zhǔn)確性。（二）投資收益鑒證實(shí)務(wù)。《匯算清繳準(zhǔn)則》對(duì)投資收益審核的規(guī)定共有7項(xiàng)，其中第6項(xiàng)不屬于投資收益的審核鑒證內(nèi)容，第6項(xiàng)是初始投資評(píng)估增值所得屬于稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入的審核事項(xiàng)。第7項(xiàng)屬于投資收益的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容。注冊(cè)稅務(wù)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定的投資收益申報(bào)程序，對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行鑒證。七、營(yíng)業(yè)外收入的鑒證（一）《匯算清繳準(zhǔn)則》對(duì)營(yíng)業(yè)外收入審核的規(guī)定?！秴R算清繳準(zhǔn)則》“二、收入審核（七）營(yíng)業(yè)外收入的審核”中，對(duì)營(yíng)業(yè)外收入的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，具體內(nèi)容如下：1．結(jié)合固定資產(chǎn)科目，審核固定資產(chǎn)盤(pán)盈、清理的收益是否準(zhǔn)確計(jì)算入賬。2．結(jié)合存貨、其他應(yīng)付款、盈余公積、資本公積等科目，審核是否存在營(yíng)業(yè)外收入不入賬或不及時(shí)入賬的情況。3．審核無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)處理是否正確，注意轉(zhuǎn)讓的是所有權(quán)還是使用權(quán)。4．審核營(yíng)業(yè)外收入是否涉及需申報(bào)增值稅或營(yíng)業(yè)稅的情況。5．審核非貨幣性資產(chǎn)交易的會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)處理是否正確，注意收到補(bǔ)價(jià)一方所確認(rèn)的損益的正確性。6．審核罰款凈收入的會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)處理是否正確，注意納稅人是