【文章內(nèi)容簡介】 ）主營業(yè)務(wù)收入的審核”中，對主營業(yè)務(wù)收入的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，具體內(nèi)容如下：1．收入的確認依產(chǎn)品銷售或提供服務(wù)方式和貨款結(jié)算方式，按以下幾種情況分類確認：(1)采用直接收款銷售方式的，應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時，確認收入的實現(xiàn)。結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核委托單位是否收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購貨單位。應(yīng)注意有無扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或者虛開發(fā)票、虛列購貨單位，虛記收入，下期予以沖銷等情形。(2)采用預(yù)收賬款銷售方式的，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出時，確認收入的實現(xiàn)。結(jié)合預(yù)收賬款、存貨等科目，審核是否存在對已收貨款并已將商品發(fā)出的交易不入賬、轉(zhuǎn)為下期收入等情形。(3)采用托收承付結(jié)算方式的，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，托收承付結(jié)算回單是否正確，是否在發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)當(dāng)月作收入處理。(4)委托其他單位代銷商品、勞務(wù)的，應(yīng)結(jié)合存貨、應(yīng)收賬款、銀行存款等科目，審核是否在收到代銷單位代銷清單，并按稅法規(guī)定作收入處理。(5)采用賒銷和分期收款結(jié)算方式的，應(yīng)按合同約定的收款日期，分期確認收入的實現(xiàn)。審核是否按合同約定的收款日期作收入處理，是否存在不按合同約定日期確認收入不入賬、少入賬、緩入賬的情形。(6)長期工程合同收入，應(yīng)按完工進度或者完成工作量，確認收入的實現(xiàn)。審核收入的計算、確認方法是否合乎規(guī)定，并核對應(yīng)計收入與實計收入是否一致。注意查明有無隨意確認收入、虛增或虛減本期收入的情形。(7)采用委托外貿(mào)代理出口方式的，應(yīng)于收到外貿(mào)企業(yè)代辦的發(fā)運憑證和銀行交款憑證時，確認收入的實現(xiàn)。重點審核有無代辦發(fā)運憑證和銀行交款單，是否存在不按發(fā)運憑證或銀行交款憑證確認收入的情形。(8)對外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售商品房的，應(yīng)于土地使用權(quán)和商品房已經(jīng)移交，并將發(fā)票結(jié)算賬單提交對方時，確認收入的實現(xiàn)。采用按揭方式銷售的，審核是否按相關(guān)規(guī)定確認收入和交納稅金，即其首付款應(yīng)于實際收到日確認收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認收入的實現(xiàn)。(9)對于向客戶收取的一次性入網(wǎng)費用，如有線電視入網(wǎng)費、城市供熱供水接網(wǎng)費、管道燃氣入網(wǎng)費，審核是否按有關(guān)規(guī)定確認收入。(10)對于企業(yè)取得的會員制會籍收入，審核入會者在入會后是否接受企業(yè)其他商品或服務(wù)而確定會籍收入，是否全額或分期計入收入。2．驗證應(yīng)稅收入在不同稅目之間、應(yīng)稅與減免稅項目之間是否準(zhǔn)確劃分，是否存在高稅率的收入記入低稅率的收入情況。3．截止性測試：審核決算日前后若干日的出庫單(或銷售發(fā)票、賬簿記錄)，觀察截至決算日止銷售收入記錄是否有跨年度的情形。4．審核企業(yè)從購貨方取得的價外費用是否按規(guī)定入賬。5．審核銷售退回、銷售折扣與折讓業(yè)務(wù)是否合理，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，確認銷售退回、銷售折扣與折讓的計算和稅務(wù)處理是否正確。重點審核給予關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售折扣與折讓是否合理，是否有利用折讓和銷售折扣而轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)單位等情形。（二）主營業(yè)務(wù)收入鑒證實務(wù)。《匯算清繳準(zhǔn)則》對主營業(yè)務(wù)收入審核的規(guī)定共有5項，都屬于實質(zhì)性測試的內(nèi)容。按照實質(zhì)性測試的類型，從經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)測試、余額實質(zhì)測試和分析性測試等三個方面，提出了審核的要求。一是第4項，是主營業(yè)務(wù)收入的余額實質(zhì)性測試要求；二是第2項，是主營業(yè)務(wù)收入納稅情況的經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)性測試；三是第5項，是具體銷售業(yè)務(wù)收入的分析性測試。在執(zhí)行主營業(yè)務(wù)收入的鑒證業(yè)務(wù)時，根據(jù)《匯算清繳準(zhǔn)則》的要求，應(yīng)注意以下幾個問題： 1．主營業(yè)務(wù)收入的確認時間。《匯算清繳準(zhǔn)則》中有關(guān)收入確認時間的內(nèi)容，注冊稅務(wù)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)根據(jù)被鑒證單位執(zhí)行的會計準(zhǔn)則有選擇的使用。對執(zhí)行行業(yè)會計制度的企業(yè)，可以按照《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的方法，確認收入實現(xiàn)；對于執(zhí)行會計制度和新會計準(zhǔn)則的企業(yè)，則不能完全按照《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的方法，確認收入實現(xiàn)。2．截止性測試技術(shù)的使用。為防止銷售記錄截止的錯誤，審核時應(yīng)將資產(chǎn)負債表日前后若干天記錄的銷售業(yè)務(wù)與銷售發(fā)票和發(fā)運憑證進行核對，這就是銷售截止測試，其目的是為了確定被鑒證單位主營業(yè)務(wù)收入會計記錄的歸屬期是否正確，是否有將主營業(yè)務(wù)收入提前至本期或推遲至下期記賬的情況。審核人員在鑒證中，應(yīng)該關(guān)注三個與主營業(yè)務(wù)收入確認有著密切關(guān)系的日期：一是開具發(fā)票日期或者收款日期；二是記帳日期；三是發(fā)貨日期。主營業(yè)務(wù)收入截止測試的關(guān)鍵就是檢查三者是否歸屬于同一會計期間。主營業(yè)務(wù)收入價格鑒證人員應(yīng)當(dāng)獲取銷售商品或提供勞務(wù)的價格目錄，抽查售價是否合理，并關(guān)注銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的銷售價格。三、其他業(yè)務(wù)收入的鑒證（一）《匯算清繳準(zhǔn)則》對其他業(yè)務(wù)收入審核的規(guī)定?！秴R算清繳準(zhǔn)則》“二、收入審核（三）其他業(yè)務(wù)收入的審核”中，對其他業(yè)務(wù)收入的審核做了規(guī)定，明確了審核的要求，具體內(nèi)容如下： 1．其他業(yè)務(wù)收入依銷售方式按以下情況確認：(1)材料銷售的收入，應(yīng)于貨款已收到，并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時，確認收入的實現(xiàn)。結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核有無扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或?qū)?dāng)期未實現(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬，在下期予以沖銷等情形。(2)代購代銷手續(xù)費收入，應(yīng)于企業(yè)收到代銷清單時，確認收入的實現(xiàn)。重點審核代銷清單的開出日期、商品的數(shù)量及金額的正確性。(3)包裝物出租收入，應(yīng)于企業(yè)收到租金或取得收取租金的權(quán)利時，確認收入的實現(xiàn)。重點審核發(fā)票賬單和包裝物發(fā)貨單是否已交付租賃包裝物單位，有無扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或?qū)?dāng)期未實現(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬，在下期予以沖銷等情形。(4)審核包裝物押金收入，有無逾期未返還買方，未按規(guī)定確認收入的情形。2．抽查大額其他業(yè)務(wù)收入的真實性。3．對經(jīng)常性的其他業(yè)務(wù)收入，從經(jīng)營部門的記錄中審核其完整性。4．審核其他業(yè)務(wù)收入計價的合理性，查明有無明顯轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)公司或截留收入；跟蹤了解市場價格及同行業(yè)同期水平，判斷計價是否合理。5．審核其他業(yè)務(wù)收入涉及的相關(guān)各個稅種是否及時申報足額納稅。（二）其他業(yè)務(wù)收入鑒證實務(wù)?！秴R算清繳準(zhǔn)則》對其他業(yè)務(wù)收入審核規(guī)定有5項，都屬于實質(zhì)性測試的內(nèi)容。選擇實質(zhì)性測試的類型和鑒證審核目標(biāo)等兩個角度，從經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)測試、余額實質(zhì)測試和分析性測試等三個方面，提出了審核的要求。一是第5項，是其他業(yè)務(wù)收入的余額實質(zhì)性測試要求；二是第3項，從實質(zhì)性測試和鑒證審核目標(biāo)兩個角度，是其他業(yè)務(wù)收入的分析性測試，評價是否符合真實性、完整性的認定要求；三是第4項，是其他業(yè)務(wù)收入的分析性測試。在執(zhí)行其他業(yè)務(wù)收入的鑒證業(yè)務(wù)時，根據(jù)《匯算清繳準(zhǔn)則》的要求，應(yīng)注意以下幾個問題： 1．真實性的認定。真實性或稱有效性，是指所列的余額是真實的。真實性的認定實際上是指其他業(yè)務(wù)收入是否存在或發(fā)生，要證明鑒證年度內(nèi)損益表所列的其他業(yè)務(wù)收入是否確實發(fā)生。2．完整性的認定。完整性，是指發(fā)生的金額均已包括。完整性的認定，是指會計報表中應(yīng)該列示的所有其他業(yè)務(wù)收入的項目和金額是否均以列入。3．其他業(yè)務(wù)收入的確認時間?！秴R算清繳準(zhǔn)則》中有關(guān)其他收入確認時間的內(nèi)容，注冊稅務(wù)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)根據(jù)被鑒證單位執(zhí)行的會計準(zhǔn)則有選擇的使用。對執(zhí)行行業(yè)會計制度的企業(yè)，可以按照《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的方法，確認其他業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)；對于執(zhí)行會計制度和新會計準(zhǔn)則的企業(yè)，則不能完全按照《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的方法，確認其他業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)。四、補貼收入的鑒證（一）《匯算清繳準(zhǔn)則》對補貼收入審核的規(guī)定?！秴R算清繳準(zhǔn)則》“二、收入審核（四）補貼收入的審核”中，對補貼收入的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，具體內(nèi)容如下：1．審核實際收到的補貼收入是否經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)。2．審核按銷量或工作量及國家規(guī)定的補助定額取得的補貼收入、銷量或工作量計算是否準(zhǔn)確、定額是否符合規(guī)定、計算結(jié)果是否正確。3．審核企業(yè)從購貨方取得的價外費用是否按規(guī)定入賬。4．審核企業(yè)取得減免稅或地方性財政返還、國家財政性補貼和其他補貼收入是否按規(guī)定入賬。（二）補貼收入鑒證實務(wù)?！秴R算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的補貼收入審核的規(guī)定共有4項，其中第3項是應(yīng)該刪除的事項，因為它屬于主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入或視同銷售收入的審核鑒證內(nèi)容，不屬于補貼收入鑒證內(nèi)容。其余3項都屬于實質(zhì)性測試的內(nèi)容。五、視同銷售收入的鑒證（一）《匯算清繳準(zhǔn)則》對視同銷售收入審核的規(guī)定。《匯算清繳準(zhǔn)則》“二、收入審核（五）視同銷售收入的審核”中，對視同銷售收入的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，具體內(nèi)容如下：1．視同銷售是指會計核算不作為銷售，而稅法規(guī)定作為銷售，確認收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。2．采用以舊換新方式銷售的，重點審核是否按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。3．采用還本方式銷售的，重點審核是否按貨物的銷售價格確定銷售額，不得從銷售額中減除還本支出。4．采用以物易物方式銷售的，重點審核以物易物的雙方是否都作購銷處理。5．采用售后回購方式銷售的，重點審核是否分解為銷售、購入處理。6．商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返利、返點及進場費、上架費等，是否按規(guī)定沖減成本及進項稅金或確認收入和繳納稅金。7．審核用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面的材料、自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品，是否按稅收規(guī)定視同銷售確認收入并繳納相關(guān)稅金。8．審核將非貨幣性資產(chǎn)用于投資分配、捐贈、抵償債務(wù)等是否按稅收規(guī)定視同銷售確認收入并繳納相關(guān)稅金。9．審核納稅人對外進行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省留歸企業(yè)的材料，是否按規(guī)定確認收入。10．審核增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅種視同銷售貨物行為是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。（二）視同銷售收入鑒證實務(wù)。《匯算清繳準(zhǔn)則》對視同銷售收入審核的規(guī)定共有10項，其中第10項屬于流轉(zhuǎn)稅的視同銷售內(nèi)容，不屬于企業(yè)所得稅匯算清繳視同銷售的鑒證事項。其余4項都屬于實質(zhì)性測試的內(nèi)容。在執(zhí)行視同銷售收入的鑒證業(yè)務(wù)時，根據(jù)《匯算清繳準(zhǔn)則》的要求，應(yīng)注意以下幾個問題： 1．“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入”的計算。收到補價方“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入”的金額，按所處置非貨幣資產(chǎn)的總應(yīng)收款金額（公允價值）減去應(yīng)收補價款金額后的余額，確認計算。非貨幣性交易中收到支付補價的，按照會計準(zhǔn)則應(yīng)確認的收益，屬于在“營業(yè)外收入”中核算的“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”，不作為視同銷售的非貨幣性交易。2．注意不同稅種的應(yīng)稅收入確認范圍有區(qū)別。在審核鑒證中應(yīng)該注意，流轉(zhuǎn)稅的銷售商品應(yīng)稅收入和企業(yè)所得稅的銷售商品應(yīng)稅收入內(nèi)容是不同的，一是有些價外費用只是作為計算流轉(zhuǎn)稅的依據(jù)，而并不是企業(yè)所得稅收入總額的內(nèi)容；二是視同銷售流轉(zhuǎn)稅與企業(yè)所得稅的范圍不一樣，在實務(wù)操作當(dāng)中，不能將流轉(zhuǎn)稅的應(yīng)稅銷售商品收入額直接計入企業(yè)所得稅的基本業(yè)務(wù)收入。3．取得的各種價外基金、收費和附加。企業(yè)收取和繳納的各種價內(nèi)外基金（資金、附加、收費），屬于國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)收取，并按規(guī)定納入同級財政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計算繳納企業(yè)所得稅時做稅前扣除；企業(yè)收取和繳納的各項收費，屬于國務(wù)院或財政部會同有關(guān)部門批準(zhǔn)以及省級人民政府批準(zhǔn)，并按規(guī)定納入同級財政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計算繳納企業(yè)所得稅時做稅前扣除。六、投資收益的鑒證（一）《匯算清繳準(zhǔn)則》對投資收益審核的規(guī)定?！秴R算清繳準(zhǔn)則》“二、收入審核（六）投資收益的審核”中，對投資收益的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，具體內(nèi)容如下：1．根據(jù)“長期投資”、“短期投資”、“銀行存款”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“存貨”等明細賬與有關(guān)憑證及簽訂的投資合同與協(xié)議，審核納稅人對外投資的方式和金額，了解該企業(yè)對投資單位是否擁有控制權(quán)，核算投資收益的方法是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。2．根據(jù)“長期投資”、“銀行存款”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”等明細賬及有關(guān)憑證，評估確認資產(chǎn)價值與賬面凈值的差額是否計入收益。3．根據(jù)“長期投資”明細賬，審核企業(yè)發(fā)生的債券溢價或折價是否在存續(xù)期間分期攤銷，攤銷方法及攤銷額的計算是否正確，有無不按規(guī)定攤銷調(diào)整當(dāng)期收益的情形。4．根據(jù)“長期投資”、“短期投資”、“投資收益”等明細賬及其他有關(guān)資料，審核納稅人已實現(xiàn)的收益是否計入投資收益賬戶，有無利潤分配分回實物直接計入存貨等賬戶，未按同類商品市價或其銷售收入計入投資收益的情形。5．審核投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓所取得價款高于賬面價值的差額，是否計入投資收益，有無挪作他用的情形。6．審核納稅人以非貨幣性資產(chǎn)對外投資或向投資方分配，是否按銷售和投資或銷售和分配處理。7．審核納稅人對外投資是否按規(guī)定記賬，收回的投資收益是否入賬，確認對外投資收益金額的準(zhǔn)確性。（二）投資收益鑒證實務(wù)?！秴R算清繳準(zhǔn)則》對投資收益審核的規(guī)定共有7項，其中第6項不屬于投資收益的審核鑒證內(nèi)容，第6項是初始投資評估增值所得屬于稅收上應(yīng)確認的其他收入的審核事項。第7項屬于投資收益的實質(zhì)性測試的內(nèi)容。注冊稅務(wù)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定的投資收益申報程序，對有關(guān)事項進行鑒證。七、營業(yè)外收入的鑒證（一）《匯算清繳準(zhǔn)則》對營業(yè)外收入審核的規(guī)定?！秴R算清繳準(zhǔn)則》“二、收入審核（七）營業(yè)外收入的審核”中，對營業(yè)外收入的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，具體內(nèi)容如下：1．結(jié)合固定資產(chǎn)科目，審核固定資產(chǎn)盤盈、清理的收益是否準(zhǔn)確計算入賬。2．結(jié)合存貨、其他應(yīng)付款、盈余公積、資本公積等科目，審核是否存在營業(yè)外收入不入賬或不及時入賬的情況。3．審核無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會計處理及稅務(wù)處理是否正確，注意轉(zhuǎn)讓的是所有權(quán)還是使用權(quán)。4．審核營業(yè)外收入是否涉及需申報增值稅或營業(yè)稅的情況。5．審核非貨幣性資產(chǎn)交易的會計處理及稅務(wù)處理是否正確，注意收到補價一方所確認的損益的正確性。6．審核罰款凈收入的會計處理及稅務(wù)處理是否正確，注意納稅人是