【正文】 算鑒證對象一、《匯算清繳準則》規(guī)定的“鑒證對象”在《匯算清繳準則》“總則”（五）中規(guī)定了所得稅匯算鑒證的鑒證對象。職業(yè)謹慎要求注冊稅務(wù)師注意評價自己的能力是否可以勝任所承擔的責任。職業(yè)謹慎可從消極和積極兩個方面理解。5．職業(yè)謹慎。專業(yè)勝任能力是指注冊稅務(wù)師應(yīng)當具備勝任其專業(yè)職責的能力。職業(yè)品德是指注冊稅務(wù)師所應(yīng)具備的職業(yè)品格和道德行為，它是職業(yè)道德體系的核心部分，其基本要求是獨立、客觀和公正。職業(yè)道德是指某一執(zhí)業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會員自愿接受的執(zhí)業(yè)行為標準。注冊稅務(wù)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)過程中，應(yīng)遵守一定的技術(shù)規(guī)范，有責任、有義務(wù)遵守各項準則、規(guī)范等職業(yè)規(guī)范，并合理運用會計準則、稅務(wù)會計及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。注冊稅務(wù)師必須就鑒證結(jié)果出具報告，因此必須具有充分表達意見的說明能力。分析、判斷是注冊稅務(wù)師應(yīng)有的一種重要技能，它貫穿于鑒證過程的始終。注冊稅務(wù)師專業(yè)勝任能力是指執(zhí)業(yè)稅務(wù)師應(yīng)當具備勝任專業(yè)職責的能力，包括專門知識、職業(yè)經(jīng)驗、專業(yè)訓練和業(yè)務(wù)能力等四個方面。形式上做到獨立是保證實質(zhì)獨立的前提。只有保持實質(zhì)上的獨立，才能夠以客觀、公正的心態(tài)發(fā)表意見。獨立性原則的要求有兩層含義，即實質(zhì)上的獨立與形式上的獨立。實際操作當中，注冊稅務(wù)師還應(yīng)注意遵守客觀原則、公正原則、不承辦不能勝任的業(yè)務(wù)、對客戶責任、對同行責任和職業(yè)形象責任等職業(yè)道德規(guī)范。3．如果出現(xiàn)法律訴訟，鑒證業(yè)務(wù)約定書是確定稅務(wù)師事務(wù)所與委托人雙方應(yīng)負責任的重要依據(jù)。鑒證業(yè)務(wù)約定書有以下幾個方面的作用： 1．可以增進稅務(wù)師事務(wù)所與委托人之間的了解，尤其是使被鑒證單位了解鑒證人員的鑒證責任和需要提供的合作。對于格式性條款以外的任意性條款，應(yīng)與委托方商議并達成一致意見，主要包括鑒證范圍、雙方權(quán)利義務(wù)、服務(wù)費用、出具鑒證報告的時間等內(nèi)容。鑒證業(yè)務(wù)約定書是指稅務(wù)師事務(wù)所與委托人共同簽訂，據(jù)以確定鑒證業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、鑒證范圍及雙方責任與義務(wù)等事項的書面合約。（五）與委托方協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書。如果鑒證的范圍、取證條件等方面受到限制，仍執(zhí)意惡性承攬，這表明受托方的目的不合理。并且根據(jù)鑒證情況，以無保留意見、持有保留意見、無法表明意見或持否定意見等發(fā)表鑒證結(jié)論。（三）鑒證結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與鑒證要求相適應(yīng)。注冊稅務(wù)師應(yīng)當按照鑒證準則的要求，認真搜集和取得充分、適當?shù)淖C據(jù)，以保證工作質(zhì)量，降低執(zhí)業(yè)風險；３．鑒證結(jié)論必須依據(jù)證據(jù)。主要有以下三方面： 1．不執(zhí)行鑒證不發(fā)表意見。（二）稅務(wù)師事務(wù)所能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論?！彼?、承接條件的鑒證實務(wù)（一）屬于企業(yè)所得稅匯算鑒證項目。三、《匯算清繳準則》規(guī)定的“承接條件”在《匯算清繳準則》“總則”（四）中對承接鑒證業(yè)務(wù)的條件作出明確規(guī)定。（四）注冊稅務(wù)師實施鑒證業(yè)務(wù)、發(fā)表鑒證結(jié)論，應(yīng)以現(xiàn)行有效的有關(guān)稅收法規(guī)，為審核鑒證的主要評價標準?！倍?、了解業(yè)務(wù)環(huán)境的鑒證實務(wù)在接受委托前，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)按照《匯算清繳準則》的要求，初步了解鑒證業(yè)務(wù)的下列業(yè)務(wù)環(huán)境：（一）鑒證業(yè)務(wù)約定書，應(yīng)將鑒證年度、鑒證事項、評價標準、證據(jù)要求等內(nèi)容作為特殊事項，作出專項約定；（二）注冊稅務(wù)師承接鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)了解鑒證對象的特征，如：時限、核準或備案程序、形成的原因等內(nèi)容。具體是：“在接受委托前，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。對于不具備注冊稅務(wù)師行業(yè)執(zhí)業(yè)資質(zhì)、未納入注冊稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)管的單位和其他中介機構(gòu)一律不得承辦所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)。注冊稅務(wù)師對發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷情形并進行清算的納稅人，進行年度企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證時，執(zhí)行《匯算清繳準則》。注冊稅務(wù)師對實行查賬征收和實行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人，進行年度企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證時，執(zhí)行《匯算清繳準則》。（一）委托方企業(yè) 。一、證據(jù)的范圍鑒證對象信息的范圍，或稱鑒證證據(jù)的范圍，匯算清繳證據(jù)的鑒證范圍，重點是納稅調(diào)整證據(jù)，會計核算證據(jù)主要是作為數(shù)據(jù)來源。根據(jù)形式合理性的要求，對以會計資料為信息來源的申報事項，能夠按鑒證程序取得支持申報結(jié)果的會計核算證據(jù)，并且沒有發(fā)現(xiàn)相反的會計核算證據(jù)；對于根據(jù)納稅調(diào)整后數(shù)據(jù)的申報事項，能夠按鑒證程序取得支持申報結(jié)果的納稅調(diào)整證據(jù)，并且沒有發(fā)現(xiàn)相反的納稅調(diào)整證據(jù)。三、合理性注冊稅務(wù)師鑒證業(yè)務(wù)準則強調(diào)的是形式的合理性，符合征收納稅的程序和稅務(wù)會計慣例。二、合法性合法性是指確認收入和稅前扣除項目，必須符合稅法規(guī)定的條件，并符合稅法規(guī)定的程序。對于收入事項，真實性是指已經(jīng)符合稅法規(guī)定的確認條件，就應(yīng)當予以確認，除會計已經(jīng)確認收入的事項外，還包括視同銷售收入和稅法上規(guī)定的收入事項。一、真實性《匯算清繳準則》的真實性，強調(diào)的是法律的真實性。代理企業(yè)所得稅匯算清繳申報業(yè)務(wù)，是提供勞務(wù)的代理活動。（三）業(yè)務(wù)性質(zhì)不同。所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，鑒證的范圍是法定的，不存在委托人授權(quán)的條件限制。代理過程中，稅務(wù)師事務(wù)所以納稅義務(wù)人的名義進行納稅申報。鑒證過程中，稅務(wù)師事務(wù)所以本所名義執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)、發(fā)表鑒證意見、出具鑒證報告。三、所得稅匯算鑒證與代理申報業(yè)務(wù)的區(qū)別（一）主體不同。具體規(guī)定是：“所得稅匯算鑒證是指，稅務(wù)師事務(wù)所接受委托對企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的信息實施必要審核程序，并出具鑒證報告，以增強稅務(wù)機關(guān)對該項信息信任程度的一種業(yè)務(wù)。三、《匯算清繳準則》制定依據(jù)制定《匯算清繳準則》，主要依據(jù)以下文件：（一）《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令第14號）；（二）《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）；（三）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2005]200號）；（四）其他有關(guān)企業(yè)所得稅匯算鑒證的文件?！倍?、《匯算清繳準則》制定目的制定《匯算清繳準則》的目的，是“為了規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)”。第一篇：企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)準則指南《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準則（試行）》指南時間：20101217來源：中國注冊稅務(wù)師協(xié)會作者：中國注冊稅務(wù)師協(xié)會閱讀次數(shù)： 14060 字體： 【大 中 小】第一章 總則第一條 制定《匯算清繳準則》目的和依據(jù)一、《匯算清繳準則》規(guī)定的制定目的和依據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準則（試行）》（以下簡稱《匯算清繳準則》）“一、總則”（一）中明確了制定《匯算清繳準則》的目的和依據(jù)。具體規(guī)定是：“為了規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)(以下簡稱所得稅匯算鑒證)，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)和《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》及其有關(guān)規(guī)定，制定本準則。對其應(yīng)從以下幾個方面理解：（一）《匯算清繳準則》是企業(yè)所得稅匯算清繳事項的鑒證規(guī)范；（二）企業(yè)財產(chǎn)損失的稅收扣除項目鑒證，不適用《匯算清繳準則》；（三）注冊稅務(wù)師執(zhí)行企業(yè)所得稅匯算清繳事項鑒證，應(yīng)執(zhí)行《匯算清繳準則》。第二條 所得稅匯算鑒證定義及含義一、《匯算清繳準則》規(guī)定的定義《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準則（試行）》 “總則”（二）中規(guī)定了“所得稅匯算鑒證”定義，明確了鑒證目的?！倍?、所得稅匯算鑒證定義及含義對所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)的定義，應(yīng)把握以下幾個方面：（一）是對所得稅匯算清繳申報事項的鑒證業(yè)務(wù)，財產(chǎn)損失鑒證屬于所得稅匯算鑒證的專項鑒證業(yè)務(wù)；（二）應(yīng)以稅務(wù)師事務(wù)所的名義接受委托；（三）應(yīng)實施必要的程序，運用稅收應(yīng)用技術(shù)進行鑒別和判斷，出具鑒證報告并發(fā)表鑒證意見；（四）目的是：為證實所得稅匯算事項具有真實性、合法性、合理性，提供證明，以增強稅務(wù)機關(guān)對該項信息信任程度。所得稅匯算鑒證的主體，是稅務(wù)師事務(wù)所。代理企業(yè)所得稅匯算清繳申報的主體，是作為委托方的納稅義務(wù)人。（二）權(quán)限不同。代理企業(yè)所得稅匯算清繳申報業(yè)務(wù)，是在委托方授權(quán)的范圍內(nèi)辦理有關(guān)企業(yè)所得稅匯算清繳申報的事宜。所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，是提供證據(jù)的鑒證活動。第三條 所得稅匯算鑒證目標根據(jù)《匯算清繳準則》規(guī)定的“所得稅匯算鑒證”定義，所得稅匯算鑒證的目標，應(yīng)是證明匯算清繳事項具有真實性、合法性、合理性。在納稅鑒證活動中，鑒證人按照鑒證程序，依據(jù)法定的鑒證評價標準，對取得的有關(guān)證據(jù)資料，進行鑒別和判斷后，沒有發(fā)現(xiàn)納稅人申報不實的證據(jù)，就應(yīng)確認所鑒證的所得稅匯算清繳申報事項具有法律真實性。對稅前扣除項目事項，真實性是指除稅法規(guī)定的加計扣除項目外，除非確屬已經(jīng)真實發(fā)生，否則申報扣除就可能被認定為偷稅行為；任何不是實際發(fā)生費用，也就沒有繼續(xù)判斷其合法性與合理性的必要。不管稅前扣除項目是否實際發(fā)生以及合理與否，如果是非法支出，不符合稅法的有關(guān)規(guī)定，即使按財務(wù)會計法規(guī)或制度規(guī)定可以作為任何成本費用的，也不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除項目。合理性原則是對涉稅事項計算和分配方法所提出的要求，主要是指形式合理性。第四條 所得稅匯算鑒證范圍根據(jù)《匯算清繳準則》規(guī)定的“所得稅匯算鑒證”定義，所得稅匯算鑒證范圍，有兩層含義，一是證據(jù)的范圍，包括會計核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)；二是企業(yè)的范圍，包括委托方企業(yè)和受托方企業(yè)。二、主體的范圍匯算鑒證主體的范圍，包括委托方企業(yè)和受托方企業(yè)?！秴R算清繳準則》一般情況下適用于內(nèi)資企業(yè)的所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，如果外資企業(yè)或當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)委托，對有關(guān)的企業(yè)所得稅匯算清繳進行鑒證，也可參照本《匯算清繳準則》執(zhí)行業(yè)務(wù)。、破產(chǎn)、撤銷的清算企業(yè)。（二）受托方企業(yè)從事所得稅匯算鑒證的受托方企業(yè)，應(yīng)是有涉稅鑒證業(yè)務(wù)資格的中介機構(gòu)。第五條 所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)的承接一、《匯算清繳準則》規(guī)定的“了解業(yè)務(wù)環(huán)境”在《匯算清繳準則》“總則”（三）中規(guī)定了對承接鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)了解的業(yè)務(wù)環(huán)境作出規(guī)定。業(yè)務(wù)環(huán)境包括：業(yè)務(wù)約定事項、鑒證對象特征、使用的標準、預(yù)期使用者的需求、責任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。（三）注冊稅務(wù)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)充分了解匯算清繳納稅申報情況鑒證對象信息，如：申報資料、會計資料和有關(guān)證據(jù)等內(nèi)容。（五）注冊稅務(wù)師出具鑒證報告，應(yīng)以依法進行納稅申報為主要目的，被鑒證單位和主管稅務(wù)機關(guān)是報告的預(yù)期使用者。具體是：“承接所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當具備下列條件：（一）屬于企業(yè)所得稅匯算鑒證項目；（二）稅務(wù)師事務(wù)所符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)專業(yè)知識和職業(yè)道德規(guī)范的要求；（三）稅務(wù)師事務(wù)所能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論并出具書面鑒證報告；（四）與委托人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書?！皩儆谄髽I(yè)所得稅匯算鑒證項目”，這個條件有兩層含義，一是屬于法定的匯算清繳事項，二是納稅人在法定期限內(nèi)必須辦理的匯算清繳事項。這個條件是對鑒證對象、鑒證過程和鑒證結(jié)論提出的要求。注冊稅務(wù)師未經(jīng)鑒證有關(guān)所得稅匯算鑒證證據(jù)，不得對客戶的鑒證事項發(fā)表意見；２．鑒證過程必須搜集和取得證據(jù)。注冊稅務(wù)師對有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論時，應(yīng)當以充分、適當?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其執(zhí)業(yè)身份對未鑒證事項發(fā)表意見。稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當按照相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)規(guī)定，在實施必要的審核程序后出具含有鑒證結(jié)論或鑒證意見的書面報告。（四）計劃承攬的鑒證業(yè)務(wù)具有合理的目的。如果委托方是為了利用鑒證報告應(yīng)付稅務(wù)機關(guān)的鑒證要求，或者收買鑒證執(zhí)業(yè)人員出具不適當?shù)膱蟾妫@就表明委托人的目的不合理。簽定業(yè)務(wù)約定書是鑒證準備階段的一個重要環(huán)節(jié)。鑒證業(yè)務(wù)約定書需要約定的事項都應(yīng)經(jīng)雙方協(xié)商，但有些事項是已經(jīng)在有關(guān)規(guī)定中確定下來的，屬于格式性條款，則無商量的余地。鑒證業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟合同的性質(zhì)，一經(jīng)雙方簽訂，即成為稅務(wù)師事務(wù)所與委托人之間在法律上生效的契約，具有法定約束力。2．可作為被鑒證單位鑒證業(yè)務(wù)完成情況及稅務(wù)師事務(wù)所檢查被鑒證單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)。（六）職業(yè)道德規(guī)范的要求職業(yè)道德規(guī)范的要求，這是注冊稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過程中，應(yīng)遵守的重要職業(yè)道德規(guī)范。下面將《匯算清繳準則》規(guī)定的有關(guān)內(nèi)容介紹如下：1．獨立性。所謂實質(zhì)上的獨立，又稱精神上的獨立，是指注冊稅務(wù)師在鑒證過程中應(yīng)當不受任何個人或外界因素的約束、影響和干擾，保持獨立的精神態(tài)度和意志。所謂形式上的獨立，又稱面貌上的獨立，是針對第三者而言的，即注冊稅務(wù)師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨立于客戶的身份，同客戶之間不應(yīng)存在直接或一些重大的間接財務(wù)利益關(guān)系。2．專業(yè)勝任能力。業(yè)務(wù)能力是指注冊稅務(wù)師的分析、判斷和表達能力。分析、判斷能力的強弱是注冊稅務(wù)師素質(zhì)的綜合反映。3．技術(shù)規(guī)范。4．職業(yè)道德。注冊稅務(wù)師的職業(yè)道德是指鑒證人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等方面的總稱。職業(yè)紀律是指約束注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)行為的法紀和戒律，尤指注冊稅務(wù)師應(yīng)當遵循的執(zhí)業(yè)準則及國家其他相關(guān)法規(guī)。職業(yè)責任是指職業(yè)稅務(wù)師對客戶、同行及社會公眾所應(yīng)履行的責任。職業(yè)謹慎要求注冊稅務(wù)師履行專業(yè)職責時除具備足夠的專業(yè)勝任能力之外，還應(yīng)當有一絲不茍的責任感并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。前者是指注冊稅務(wù)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時不得怠工，不得有過失和欺詐行為；后者是指注冊稅務(wù)師應(yīng)以高度的責任感去理解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容，完成鑒證任務(wù)。如果不具備這種能力，則應(yīng)考慮向?qū)＜易稍兓蚓芙^接受該項業(yè)務(wù)。具體是：“所得稅匯算鑒證的鑒證對象，是與企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報相關(guān)的會計資料和納稅資料等可以收集、識別和評價的證據(jù)及信息。”二、鑒證對象鑒證對象或稱鑒證對象的內(nèi)容，是指匯算清繳的狀況。也就是《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》及附表所涉及的內(nèi)容?！秴R算清繳準則》所規(guī)定的都屬于涉稅鑒證對象，而且僅限于涉稅鑒證對象。三、鑒證對象信息所得稅匯算鑒證對象信息或稱鑒證對象的形式，是指與匯算清繳相關(guān)的會計資料、內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)等可以收集、識別和評價的證據(jù)及信息。企業(yè)所得稅匯算清繳的鑒證對象信息,是指按稅法規(guī)定，納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時，應(yīng)如實填寫和報送的資料等法定內(nèi)容?！秴R算清繳準則》規(guī)定的鑒證對象信息，稅法強調(diào)法定原則，納稅人必須依據(jù)稅法規(guī)定的申報要求填寫納稅申報表，企業(yè)職業(yè)判斷的事項很少。具體是：“稅務(wù)師事務(wù)所運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，應(yīng)當符合適當?shù)臉藴??！?