【正文】 二、鑒證評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的分類(lèi)（一）正式標(biāo)準(zhǔn)和非正式標(biāo)準(zhǔn)。按照法律效力級(jí)別來(lái)說(shuō)，鑒證標(biāo)準(zhǔn)可以分為正式標(biāo)準(zhǔn)和非正式標(biāo)準(zhǔn)。所得稅匯算鑒證的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以正式標(biāo)準(zhǔn)為主，以非正式標(biāo)準(zhǔn)為輔助標(biāo)準(zhǔn)。所得稅匯算鑒證的定性標(biāo)準(zhǔn)又稱為正式標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際使用的定性標(biāo)準(zhǔn)是有關(guān)所得稅匯算清繳稅收文件的規(guī)定。三、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)特征的內(nèi)容和適用要求對(duì)于按照會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)填報(bào)的事項(xiàng)，應(yīng)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主要評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于按照稅法要求納稅調(diào)整后填報(bào)的事項(xiàng)，應(yīng)以有關(guān)的稅收法規(guī)文件為主要評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，其他的法規(guī)文件為輔助評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。四、法定鑒證標(biāo)準(zhǔn)與其他鑒證標(biāo)準(zhǔn)的選擇次序注冊(cè)稅務(wù)師在運(yùn)用適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持稅收法定性原則，稅法已做規(guī)定的事項(xiàng)，應(yīng)以稅法規(guī)定為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，避免濫用會(huì)計(jì)規(guī)范的可靠性和完整性原則。在評(píng)價(jià)證據(jù)有效性時(shí)，應(yīng)對(duì)鑒證事項(xiàng)有關(guān)證據(jù)的合法性保持警覺(jué)，鑒證的主要依據(jù)是稅收法規(guī)。第八條 所得稅匯算證據(jù)的鑒證要求一、《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的要求在《匯算清繳準(zhǔn)則》“總則”(七)中規(guī)定了所得稅匯算鑒證的要求。在確定證據(jù)收集的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)重要性原則，評(píng)估鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量，對(duì)委托事項(xiàng)提供合理保證。職業(yè)懷疑態(tài)度，是指經(jīng)濟(jì)鑒證主體在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)過(guò)程中，對(duì)客戶及其所提供信息均保持必要質(zhì)疑的思想狀態(tài)。企業(yè)所得稅匯算清繳的鑒證證據(jù)，有固定的法定內(nèi)容，是企業(yè)所得稅匯算清繳的有關(guān)文件明確規(guī)定的，應(yīng)提交的申報(bào)表及其資料。它在正常納稅環(huán)境下，可能會(huì)影響匯算清繳計(jì)量結(jié)果的確認(rèn)。對(duì)于以下原因造成的鑒證結(jié)論差異，不屬于錯(cuò)誤的鑒證結(jié)論：，經(jīng)兩次及兩次以上的鑒證，不同鑒證人員發(fā)表的不同鑒證結(jié)論，如果沒(méi)有證據(jù)證明是因?yàn)椴煌b證人員有違反稅法或未按規(guī)定執(zhí)行鑒證程序的行為，所造成的鑒證結(jié)論差異；，經(jīng)兩次及兩次以上的鑒證，不同鑒證人員發(fā)表的不同鑒證結(jié)論，是由于鑒證的證據(jù)發(fā)生了變化，所造成的鑒證結(jié)論差異；，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，稅務(wù)檢查的結(jié)論與鑒證結(jié)論不一致時(shí)，如果沒(méi)有證據(jù)證明是因?yàn)殍b證人員有違反稅法或未按規(guī)定執(zhí)行鑒證程序 的行為，所造成的鑒證結(jié)論差異。稅務(wù)處理以法律為準(zhǔn)繩，企業(yè)的稅款計(jì)算正確與否、繳納期限正確與否、納稅活動(dòng)正確與否，均應(yīng)以稅法為判斷標(biāo)準(zhǔn)?！秴R算清繳準(zhǔn)則》要求稅務(wù)師事務(wù)所從事所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)獲取與鑒證對(duì)象相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。（二）鑒證證據(jù)的來(lái)源。（三）證據(jù)的可靠性。注冊(cè)稅務(wù)師通常按照下列原則考慮證據(jù)的可靠性：1．從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的證據(jù)更可靠；2．內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠； 3．直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的證據(jù)更可靠；4．以文件記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠； 5．從原件獲取的證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的證據(jù)更可靠。審核鑒證實(shí)施階段或稱為審核鑒證外勤階段，是鑒證人員根據(jù)鑒證計(jì)劃對(duì)各項(xiàng)鑒證項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)審查，收集鑒證證據(jù)并進(jìn)行評(píng)價(jià)，借以形成鑒證結(jié)論，實(shí)現(xiàn)鑒證目標(biāo)的過(guò)程。鑒證實(shí)施階段有以下三個(gè)步驟： 1．內(nèi)部控制的調(diào)查與初步評(píng)價(jià)。然后初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的可信賴程度，如果被鑒證單位的內(nèi)部控制能夠預(yù)防各類(lèi)錯(cuò)弊，就視為可信賴，據(jù)此設(shè)計(jì)符合性測(cè)試；如果內(nèi)部控制不存在，或雖然存在但未能有效地運(yùn)行，就不需要進(jìn)行符合性測(cè)試，而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。符合性測(cè)試，是指為證實(shí)被鑒證單位內(nèi)部控制政策和程序設(shè)計(jì)是否適當(dāng)，運(yùn)行是否有效而實(shí)施的鑒證程序。符合性測(cè)試不是對(duì)所有的內(nèi)部控制都進(jìn)行測(cè)試，只有那些經(jīng)過(guò)初步評(píng)價(jià)、決定信賴的內(nèi)部控制才進(jìn)行測(cè)試。測(cè)試時(shí)只對(duì)其關(guān)鍵控制項(xiàng)目抽取若干樣本進(jìn)行審查。符合性測(cè)試程序，無(wú)論是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，還是對(duì)經(jīng)濟(jì)鑒證，都不是必經(jīng)程序。3．實(shí)質(zhì)性測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)測(cè)試、余額實(shí)質(zhì)測(cè)試和分析性測(cè)試等三類(lèi)。4．所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)的程序選擇。對(duì)于收集和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)核算證據(jù)，一般情況下，注冊(cè)稅務(wù)師在進(jìn)行涉稅鑒證時(shí)，不履行報(bào)表審計(jì)程序，不對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，僅對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系和會(huì)計(jì)處理方法的合規(guī)性進(jìn)行審核。對(duì)于收集和評(píng)價(jià)納稅調(diào)整證據(jù)，可以省略內(nèi)部控制的調(diào)查和初步評(píng)價(jià)這一步驟。5．實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。所得稅匯算鑒證的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)測(cè)試、余額實(shí)質(zhì)測(cè)試和分析性測(cè)試。（3）實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，所得稅匯算鑒證實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，包括收集、評(píng)價(jià)稅法規(guī)定應(yīng)提交的證據(jù)和鑒證中需要補(bǔ)充的證據(jù)。在鑒證的實(shí)施階段進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，鑒證人員需要運(yùn)用鑒證分析方法獲取所得稅匯算鑒證事項(xiàng)及有關(guān)數(shù)據(jù)是否合理的證據(jù)；運(yùn)用抽樣法和查詢法、觀察法、核對(duì)法、驗(yàn)算法等技術(shù)方法，直接審核匯算清繳項(xiàng)目金額，獲取匯算清繳項(xiàng)目金額是否正確、真實(shí)和完整的證據(jù)等。鑒證證據(jù)，根據(jù)填報(bào)數(shù)據(jù)來(lái)源可以分為以下兩類(lèi)：1．會(huì)計(jì)核算證據(jù)，它是根據(jù)與所得稅匯算清繳鑒證事項(xiàng)有關(guān)會(huì)計(jì)科目，取得的信息資料； ２．納稅調(diào)整證據(jù)，根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的所得稅匯算清繳事項(xiàng)的有關(guān)信息資料。收集會(huì)計(jì)核算證據(jù)有兩種方式，一是鑒證人員根據(jù)下列資料，通過(guò)實(shí)施抄錄、制表、驗(yàn)算等鑒證程序，所形成的屬于工作底稿類(lèi)的自制證據(jù)。1．與所得稅匯算清繳鑒證事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料；2．與所得稅匯算清繳鑒證事項(xiàng)有關(guān)的文件、收付款收據(jù)、銀行入賬出賬的票據(jù)單證。收集納稅調(diào)整證據(jù)，一是鑒證人員根據(jù)涉及視同銷(xiāo)售收入及成本和涉及稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入及成本等兩類(lèi)交易事項(xiàng)的文件資料，通過(guò)實(shí)施抄錄、制表、驗(yàn)算等鑒證程序，所形成的屬于工作底稿類(lèi)的自制證據(jù)。如合同、會(huì)計(jì)賬證、結(jié)算單證、收據(jù)發(fā)票、會(huì)議記錄、交易方案、交易記錄等等書(shū)證資料。注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)會(huì)計(jì)核算證據(jù)執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，僅對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系和會(huì)計(jì)處理方法的合規(guī)性進(jìn)行審核，不履行注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)表鑒證程序。（九）納稅調(diào)整證據(jù)的鑒證。第二章 收入鑒證實(shí)務(wù)第九條 《匯算清繳準(zhǔn)則》“收入的審核”規(guī)定的基本方法及各項(xiàng)具體收入的審核 《匯算清繳準(zhǔn)則》 “二、收入的審核”部分規(guī)定了收入審核的具體內(nèi)容?！秴R算清繳準(zhǔn)則》“二、收入審核（一）收入審核的基本方法”中，對(duì)收入審核的基本方法做出了一些原則性規(guī)定，具體內(nèi)容如下：1．評(píng)價(jià)收入內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。3．了解納稅人各類(lèi)合同、協(xié)議的執(zhí)行情況及其業(yè)務(wù)項(xiàng)目的合理性和經(jīng)常性。5．查明收入的確認(rèn)原則、方法，注意會(huì)計(jì)與稅收在收入確認(rèn)上的差異?！秴R算清繳準(zhǔn)則》對(duì)收入審核基本方法的規(guī)定共有5項(xiàng)，可以分為兩類(lèi)，一是屬于符合性測(cè)試內(nèi)容的第1條規(guī)定，二是屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試內(nèi)容的第5條。（三）收入的鑒證實(shí)務(wù)。收入項(xiàng)目的填報(bào)，一是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“營(yíng)業(yè)外收入”等三個(gè)會(huì)計(jì)科目提供的信息資料，這屬于會(huì)計(jì)核算證據(jù)；二是根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的收入事項(xiàng)，包括“視同銷(xiāo)售收入”和“稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入”，這類(lèi)按稅法規(guī)定取得的信息資料，屬于納稅調(diào)整證據(jù)。二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的鑒證（一）《匯算清繳準(zhǔn)則》對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審核的規(guī)定。結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核委托單位是否收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購(gòu)貨單位。(2)采用預(yù)收賬款銷(xiāo)售方式的，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(3)采用托收承付結(jié)算方式的，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(4)委托其他單位代銷(xiāo)商品、勞務(wù)的，應(yīng)結(jié)合存貨、應(yīng)收賬款、銀行存款等科目，審核是否在收到代銷(xiāo)單位代銷(xiāo)清單，并按稅法規(guī)定作收入處理。審核是否按合同約定的收款日期作收入處理，是否存在不按合同約定日期確認(rèn)收入不入賬、少入賬、緩入賬的情形。審核收入的計(jì)算、確認(rèn)方法是否合乎規(guī)定，并核對(duì)應(yīng)計(jì)收入與實(shí)計(jì)收入是否一致。(7)采用委托外貿(mào)代理出口方式的，應(yīng)于收到外貿(mào)企業(yè)代辦的發(fā)運(yùn)憑證和銀行交款憑證時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(8)對(duì)外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷(xiāo)售商品房的，應(yīng)于土地使用權(quán)和商品房已經(jīng)移交，并將發(fā)票結(jié)算賬單提交對(duì)方時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(9)對(duì)于向客戶收取的一次性入網(wǎng)費(fèi)用，如有線電視入網(wǎng)費(fèi)、城市供熱供水接網(wǎng)費(fèi)、管道燃?xì)馊刖W(wǎng)費(fèi)，審核是否按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)收入。2．驗(yàn)證應(yīng)稅收入在不同稅目之間、應(yīng)稅與減免稅項(xiàng)目之間是否準(zhǔn)確劃分，是否存在高稅率的收入記入低稅率的收入情況。4．審核企業(yè)從購(gòu)貨方取得的價(jià)外費(fèi)用是否按規(guī)定入賬。重點(diǎn)審核給予關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷(xiāo)售折扣與折讓是否合理，是否有利用折讓和銷(xiāo)售折扣而轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)單位等情形。《匯算清繳準(zhǔn)則》對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審核的規(guī)定共有5項(xiàng)，都屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容。一是第4項(xiàng)，是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的余額實(shí)質(zhì)性測(cè)試要求；二是第2項(xiàng)，是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入納稅情況的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試；三是第5項(xiàng)，是具體銷(xiāo)售業(yè)務(wù)收入的分析性測(cè)試?！秴R算清繳準(zhǔn)則》中有關(guān)收入確認(rèn)時(shí)間的內(nèi)容，注冊(cè)稅務(wù)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)被鑒證單位執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有選擇的使用。2．截止性測(cè)試技術(shù)的使用。審核人員在鑒證中，應(yīng)該關(guān)注三個(gè)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：一是開(kāi)具發(fā)票日期或者收款日期；二是記帳日期；三是發(fā)貨日期。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入價(jià)格鑒證人員應(yīng)當(dāng)獲取銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)的價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否合理，并關(guān)注銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的銷(xiāo)售價(jià)格?！秴R算清繳準(zhǔn)則》“二、收入審核（三）其他業(yè)務(wù)收入的審核”中，對(duì)其他業(yè)務(wù)收入的審核做了規(guī)定，明確了審核的要求，具體內(nèi)容如下： 1．其他業(yè)務(wù)收入依銷(xiāo)售方式按以下情況確認(rèn)：(1)材料銷(xiāo)售的收入，應(yīng)于貨款已收到，并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購(gòu)貨單位時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(2)代購(gòu)代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)于企業(yè)收到代銷(xiāo)清單時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(3)包裝物出租收入，應(yīng)于企業(yè)收到租金或取得收取租金的權(quán)利時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(4)審核包裝物押金收入，有無(wú)逾期未返還買(mǎi)方，未按規(guī)定確認(rèn)收入的情形。3．對(duì)經(jīng)常性的其他業(yè)務(wù)收入，從經(jīng)營(yíng)部門(mén)的記錄中審核其完整性。5．審核其他業(yè)務(wù)收入涉及的相關(guān)各個(gè)稅種是否及時(shí)申報(bào)足額納稅?！秴R算清繳準(zhǔn)則》對(duì)其他業(yè)務(wù)收入審核規(guī)定有5項(xiàng)，都屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容。一是第5項(xiàng)，是其他業(yè)務(wù)收入的余額實(shí)質(zhì)性測(cè)試要求；二是第3項(xiàng)，從實(shí)質(zhì)性測(cè)試和鑒證審核目標(biāo)兩個(gè)角度，是其他業(yè)務(wù)收入的分析性測(cè)試，評(píng)價(jià)是否符合真實(shí)性、完整性的認(rèn)定要求；三是第4項(xiàng)，是其他業(yè)務(wù)收入的分析性測(cè)試。真實(shí)性或稱有效性，是指所列的余額是真實(shí)的。2．完整性的認(rèn)定。完整性的認(rèn)定，是指會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)該列示的所有其他業(yè)務(wù)收入的項(xiàng)目和金額是否均以列入?！秴R算清繳準(zhǔn)則》中有關(guān)其他收入確認(rèn)時(shí)間的內(nèi)容，注冊(cè)稅務(wù)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)被鑒證單位執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有選擇的使用。四、補(bǔ)貼收入的鑒證（一）《匯算清繳準(zhǔn)則》對(duì)補(bǔ)貼收入審核的規(guī)定。2．審核按銷(xiāo)量或工作量及國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額取得的補(bǔ)貼收入、銷(xiāo)量或工作量計(jì)算是否準(zhǔn)確、定額是否符合規(guī)定、計(jì)算結(jié)果是否正確。4．審核企業(yè)取得減免稅或地方性財(cái)政返還、國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入是否按規(guī)定入賬?！秴R算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的補(bǔ)貼收入審核的規(guī)定共有4項(xiàng)，其中第3項(xiàng)是應(yīng)該刪除的事項(xiàng)，因?yàn)樗鼘儆谥鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入或視同銷(xiāo)售收入的審核鑒證內(nèi)容，不屬于補(bǔ)貼收入鑒證內(nèi)容。五、視同銷(xiāo)售收入的鑒證（一）《匯算清繳準(zhǔn)則》對(duì)視同銷(xiāo)售收入審核的規(guī)定。2．采用以舊換新方式銷(xiāo)售的，重點(diǎn)審核是否按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。4．采用以物易物方式銷(xiāo)售的，重點(diǎn)審核以物易物的雙方是否都作購(gòu)銷(xiāo)處理。6．商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返利、返點(diǎn)及進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、上架費(fèi)等，是否按規(guī)定沖減成本及進(jìn)項(xiàng)稅金或確認(rèn)收入和繳納稅金。8．審核將非貨幣性資產(chǎn)用于投資分配、捐贈(zèng)、抵償債務(wù)等是否按稅收規(guī)定視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入并繳納相關(guān)稅金。10．審核增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅種視同銷(xiāo)售貨物行為是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定?！秴R算清繳準(zhǔn)則》對(duì)視同銷(xiāo)售收入審核的規(guī)定共有10項(xiàng)，其中第10項(xiàng)屬于流轉(zhuǎn)稅的視同銷(xiāo)售內(nèi)容，不屬于企業(yè)所得稅匯算清繳視同銷(xiāo)售的鑒證事項(xiàng)。在執(zhí)行視同銷(xiāo)售收入的鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，根據(jù)《匯算清繳準(zhǔn)則》的要求，應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題： 1．“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷(xiāo)售的收入”的計(jì)算。非貨幣性交易中收到支付補(bǔ)價(jià)的，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)確認(rèn)的收益，屬于在“營(yíng)業(yè)外收入”中核算的“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”，不作為視同銷(xiāo)售的非貨幣性交易。在審核鑒證中應(yīng)該注意，流轉(zhuǎn)稅的銷(xiāo)售商品應(yīng)稅收入和企業(yè)所得稅的銷(xiāo)售商品應(yīng)稅收入內(nèi)容是不同的，一是有些價(jià)外費(fèi)用只是作為計(jì)算流轉(zhuǎn)稅的依據(jù)，而并不是企業(yè)所得稅收入總額的內(nèi)容；二是視同銷(xiāo)售流轉(zhuǎn)稅與企業(yè)所得稅的范圍不一樣，在實(shí)務(wù)操作當(dāng)中，不能將流轉(zhuǎn)稅的應(yīng)稅銷(xiāo)售商品收入額直接計(jì)入企業(yè)所得稅的基本業(yè)務(wù)收入。企業(yè)收取和繳納的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加、收費(fèi)），屬于國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)收取，并按規(guī)定納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專(zhuān)戶，實(shí)行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)做稅前扣除；企業(yè)收取和繳納的各項(xiàng)收費(fèi)，屬于國(guó)務(wù)院或財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)以及省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，并按規(guī)定納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專(zhuān)戶，實(shí)行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)做稅前扣除?！秴R算清繳準(zhǔn)則》“二、收入審核（六）投資收益的審核”中，對(duì)投資收益的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，具體內(nèi)容如下：1．根據(jù)“長(zhǎng)期投資”、“短期投資”、“銀行存款”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“存貨”等明細(xì)賬與有關(guān)憑證及簽訂的投資合同與協(xié)議，審核納稅人對(duì)外投資的方式和金額，了解該企業(yè)對(duì)投資單位是否擁有控制權(quán)，核算投資收益的方法是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。3．根據(jù)“長(zhǎng)期投資”明細(xì)賬，審核企業(yè)發(fā)生的債券溢價(jià)或折價(jià)是否在存續(xù)期間分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)方法及攤銷(xiāo)額的計(jì)算是否正確，有無(wú)不按規(guī)定攤銷(xiāo)調(diào)整當(dāng)期收益的情形。5．審核投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓所取得價(jià)款高于賬面價(jià)值的差額，是否計(jì)入投資收益，有無(wú)挪作他用的情形。7．審核納稅人對(duì)外投資是否按規(guī)定記賬，收回的投資收益是否入賬，確認(rèn)對(duì)外投資收益金額的準(zhǔn)確性?！秴R算清繳準(zhǔn)則》對(duì)投資收益審核的規(guī)定共有7項(xiàng)，其中第6項(xiàng)不屬于投資收益的審核鑒證內(nèi)容，第6項(xiàng)是初始投資評(píng)估增值所得屬于稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入的審核事項(xiàng)。注冊(cè)稅務(wù)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定的投資