【文章內(nèi)容簡介】 、整體資產(chǎn)置換股權(quán)投資）等資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)申報(bào)；1小型微利企業(yè)優(yōu)惠認(rèn)定；1高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定；企業(yè)殘疾人員及其他人員工資加計(jì)扣除申報(bào)；2企業(yè)投資企業(yè)應(yīng)稅所得額抵扣申報(bào)；2資源綜合利用減計(jì)收入優(yōu)惠申報(bào)；2環(huán)保專用設(shè)備、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備、安全生產(chǎn)專用設(shè)備投資抵免稅額申報(bào)；2西部大開發(fā)優(yōu)惠認(rèn)定；2國企主輔分離優(yōu)惠認(rèn)定；2預(yù)約定價(jià)安排；2資金統(tǒng)貸統(tǒng)還審核；2企業(yè)關(guān)聯(lián)交易審核；2其它須審核認(rèn)定事項(xiàng)。特此通知二00八年二月二十日 專 家 答 疑 新《企業(yè)所得稅法》與新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》差異有哪些問：新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》將企業(yè)所得稅的稅率從內(nèi)資企業(yè)原來的33%降到了25%，使我國的稅制改革向更輕的稅負(fù)方向邁進(jìn)，但新《企業(yè)所得稅法》與新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》間依然有很多的差異，既然我們工作很多時(shí)候是要利用稅收政策的某些差異來進(jìn)行，那么請專家就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法之間的差異與協(xié)調(diào)問題進(jìn)行對比分析，以使我們充分掌握稅收政策，進(jìn)行合理的稅收籌劃。答：新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布實(shí)施，標(biāo)志著一個(gè)中國會(huì)計(jì)新時(shí)代的開始，而新《企業(yè)所得稅法》的頒布實(shí)施，又標(biāo)志著中國稅制改革已邁向縱深之處。為了讓大家對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新企業(yè)所得稅法的差異有所理解，這里就新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法之間的差異與協(xié)調(diào)問題進(jìn)行分析。一、關(guān)于收入確認(rèn)的差異新《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例對收入確認(rèn)的基本政策(1)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。這是我國在收入確認(rèn)方面第一次采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。(2)企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。(3)對于股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(4)接受捐贈(zèng)收入，在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(5)企業(yè)的下列生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：一是以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；二是企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑，安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。實(shí)際利率法是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債(含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債)的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息的收入和費(fèi)用。攤余成本是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始確認(rèn)金額下列調(diào)整后的結(jié)果，扣除已償還的本金，加上或減去采用實(shí)際利率法確認(rèn)金額與到期金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累積攤銷額，扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。(6)采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于收入確認(rèn)的基本政策新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于收入的確認(rèn)，比較注重交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不是交易的法律形式。企業(yè)銷售商品時(shí)，同時(shí)滿足以下五個(gè)條件才能確認(rèn)收入：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進(jìn)行判斷。(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制。企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方后，如仍然保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對售出的商品實(shí)施控制，則此項(xiàng)銷售不能成立，不能確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入。(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量。收入能否可靠地計(jì)量，是確認(rèn)收入的基本前提，收入不能可靠計(jì)量，則無法確認(rèn)收入。(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。為了正確反映每一會(huì)計(jì)期間的收入、成本和利潤情況，根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)收入的同時(shí)或同一會(huì)計(jì)期間結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。企業(yè)銷售商品應(yīng)同時(shí)滿足上述五個(gè)條件才能確認(rèn)收入。任何一個(gè)條件沒有滿足，即使已經(jīng)發(fā)出商品，或即使已經(jīng)收到貨款，也不能確認(rèn)收入。收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)與稅法協(xié)調(diào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于2007年7月7日頒發(fā)的《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2007]80號(hào)），就有關(guān)稅前扣除項(xiàng)目會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異協(xié)調(diào)政策明確如下：企業(yè)對持有至到期投資、貸款等按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用實(shí)際利率法確認(rèn)的利息收入，可計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。貸款和應(yīng)收款，是指在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。實(shí)際利率法是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息的收入和費(fèi)用。攤余成本是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始確認(rèn)金額下列調(diào)整后的結(jié)果，扣除已償還的本金，加上或減去采用實(shí)際利率法確認(rèn)金額與到期金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累積攤銷額，扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。在實(shí)際利率法下，確定的利息收入與之前按照合同利率及折價(jià)攤銷的方法不同，實(shí)際利率法下確定的收入及成本更能準(zhǔn)確計(jì)算經(jīng)濟(jì)利益的流入及流出。二、關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的差異公允價(jià)值對會(huì)計(jì)處理和稅法都有著巨大的影響。運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量模式改變了原有的會(huì)計(jì)處理結(jié)果。譬如，像投資性房地產(chǎn)，如果采用公允價(jià)值計(jì)量模式的話，每一期間的公允價(jià)值都是變化的，在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行調(diào)整，價(jià)值變動(dòng)額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，但確認(rèn)的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”是否在稅收上確認(rèn)呢？上述計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的收益，其本質(zhì)是持有收益，一般被稱為“浮盈”，這部分收益如何確認(rèn)？為便于企業(yè)執(zhí)行2006年財(cái)政部發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)與稅法在公允價(jià)值方面的差異，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于2007年7月7日頒發(fā)了《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2007]80號(hào)），就有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異政策明確如下：“企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額”。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。對于按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融負(fù)債，其公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》的規(guī)定，投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼而有之的房地產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式，只有存在確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，也可以采用公允價(jià)值模式，公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失屬于未實(shí)現(xiàn)的損益，稅法根據(jù)“實(shí)際發(fā)生”的原則，對于未實(shí)現(xiàn)的損失不允許在稅前扣除，對于未實(shí)現(xiàn)的收益也不作為應(yīng)納稅所得。這樣做的好處是企業(yè)不必為浮盈繳稅，解決沒有現(xiàn)金流的問題，當(dāng)然，浮虧也不能稅前扣除。這種準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的差異會(huì)增加企業(yè)納稅調(diào)整的工作量。三、新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法在扣除項(xiàng)目方面的差異新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與新《企業(yè)所得稅法》在扣除項(xiàng)目方面的差異比較如下：工資、薪金的差異分析新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：(1)企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金，準(zhǔn)予扣除；(2)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除；(3)企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除；(4)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。但解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償（下稱“辭退福利”）除外。顯然，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于職工薪酬范圍的規(guī)定比稅法寬泛?！拔咫U(xiǎn)一金”的差異分析新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管