【正文】 的所有不同的要求，中稅協(xié)對計劃的內(nèi)容和程序不宜做具體規(guī)定，只提原則要求?！薄　《?、計劃階段的主要任務(wù)　　完成了業(yè)務(wù)情況調(diào)查和業(yè)務(wù)約定書簽訂，營銷承接工作已經(jīng)結(jié)束，下一步進入了計劃階段——鑒證業(yè)務(wù)內(nèi)部管理階段，包括審計部門的設(shè)置或調(diào)整、鑒證業(yè)務(wù)流程管理制度的建立、鑒證業(yè)務(wù)計劃的編寫、鑒證業(yè)務(wù)監(jiān)管。如，設(shè)置綜合部門或崗位，負(fù)責(zé)監(jiān)控和爭議應(yīng)急；設(shè)置業(yè)務(wù)部門或崗位，負(fù)責(zé)營銷和鑒證。部門設(shè)計和人員安排是事務(wù)所業(yè)務(wù)委派的核心工作，這個環(huán)節(jié)出問題多么好的內(nèi)控制度也會形同虛設(shè)，事務(wù)所的所有風(fēng)險沒有比用人不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險更大。　　1. 部門經(jīng)理　　負(fù)責(zé)公司涉稅鑒證和納稅審核評估等業(yè)務(wù)的計劃安排、人員組織，指導(dǎo)項目組完成項目前期準(zhǔn)備、項目實施和項目報告等三個階段的工作，組織本部人員內(nèi)部培訓(xùn)和后續(xù)教育，起草并提交公司本部門業(yè)務(wù)流程草案，協(xié)調(diào)本部門與其他部門的業(yè)務(wù)關(guān)系，執(zhí)行公司制訂的本部門與其他部門之間的部門間業(yè)務(wù)流程，負(fù)責(zé)組織、編整稿件提供給市場營銷部作為企業(yè)刊物的備用材料；　　2. 項目經(jīng)理　　負(fù)責(zé)組織實施所承辦項目的項目前期準(zhǔn)備、項目實施和項目報告等三個階段的工作，對項目組成員進行技術(shù)指導(dǎo)，與客戶協(xié)調(diào)溝通承辦項目有關(guān)的事項；　　3. 項目助理　　負(fù)責(zé)辦理項目分工所承辦的具體事項，指導(dǎo)業(yè)務(wù)助理做好證據(jù)搜集、業(yè)務(wù)記錄、具體事項工作底稿整理；　　4. 業(yè)務(wù)助理　　執(zhí)行項目經(jīng)理或項目助理交辦的工作?！　。ㄋ模┓▌?wù)部門　　法務(wù)部門一般由具有專業(yè)法律知識的律師或法律專家組成。代表事務(wù)所參與糾紛或訴訟的調(diào)解、仲裁或訴訟活動。　　范例二：項目管理流程　　本項目管理流程不包括項目組承辦業(yè)務(wù)的具體工作流程，具體工作流程應(yīng)執(zhí)行稅務(wù)機關(guān)和協(xié)會制訂的各類具體業(yè)務(wù)鑒證準(zhǔn)則和鑒證所得稅指南所規(guī)定的具體程序?！　》独鸿b證業(yè)務(wù)外勤階段的工作流程　?。ㄒ唬┤∽C　　、財務(wù)報表；　??；　??；　?。ǘ┰u價證據(jù)、整理工作底稿　　、適用性；　??；　?。弧　。弧　?，并整理出補證通知單發(fā)送有關(guān)人員補證；　　?！　》独模汗ぷ鞯赘逭淼囊?guī)范　　（一）工作底稿的分類　　鑒證報告的工作底稿分為固定表格卷和補充證據(jù)卷兩大類。在的審核業(yè)務(wù)中，主要包括我們要求被審核單位提供的有關(guān)資料和從賬套中獲取的抽查憑證匯總表?！　?. 補充證據(jù)卷：收入補充證據(jù)、扣除項目補充證據(jù)、納稅調(diào)整增加補充證據(jù)、納稅調(diào)整減少補充證據(jù)、其他納稅調(diào)整補充證據(jù)?！　?. 補充證據(jù)卷　　補充證據(jù)卷的工作底稿是補充說明固定表格卷數(shù)據(jù)的真實性、合法性、完整性。對是否存在該鑒證項目和有無補充證據(jù)的項目，應(yīng)在固定表格卷和補充證據(jù)卷索引目錄中做出標(biāo)注?！　∷饕枒?yīng)能體現(xiàn)審核工作底稿的層次，又須避免索引編號過于冗長?！　≡趯徍斯ぷ鞯赘迳?，下一層次是對其上一層次的證明，是對上一層次結(jié)論支持的依據(jù)，它們之間一定要存在著內(nèi)在的聯(lián)系，并且在填寫工作底稿鑒證說明時，應(yīng)以適當(dāng)方式說明其關(guān)系?！　∥?、鑒證業(yè)務(wù)計劃的編寫　?。ㄒ唬┛傮w計劃編寫　　總體鑒證計劃，包括鑒證事項的具體范圍、鑒證目標(biāo)、鑒證策略、組織分工和時間安排。　?。ǘ┚唧w計劃編寫　　具體鑒證計劃包括階段計劃和進度計劃?！　。ㄈ┯媱澒ぷ鞯赘濉　」ぷ鞯赘逅枚愔改蠜]有提供鑒證業(yè)務(wù)計劃的范本，事務(wù)所根據(jù)鑒證需要，設(shè)計相應(yīng)鑒證計劃的工作底稿?！　?. 項目組溝通機制　　項目組成員應(yīng)在每個業(yè)務(wù)期間書面列出完成任務(wù)、關(guān)注要點，并提交下個期間的計劃。形成解決記錄，收入工作底稿。用項目文檔來跟蹤整個項目鑒證過程，同時把各階段提交給客戶的成果性工作報告?zhèn)浒复鏅n。文檔一定要詳細、完整、準(zhǔn)確，便于指導(dǎo)工作和日后借鑒。所以有時需要重新制定計劃?！　。ǘ﹥?nèi)控監(jiān)管　　事務(wù)所應(yīng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的規(guī)定，建立企業(yè)自身的內(nèi)部控制評價制度，做好內(nèi)控監(jiān)管工作。　　又如，事務(wù)所在向用戶提交鑒證報告前，應(yīng)注意簽發(fā)報告應(yīng)與鑒證費收取、發(fā)票開具、業(yè)務(wù)約定書等信息進行多部門綜合審查，避免提出未約定事項的鑒證意見，避免報告提交與款項收取的工作脫節(jié)，還應(yīng)注意簽發(fā)報告前要審核工作底稿整理情況和三級復(fù)核情況。對于委托人要求變更收款時間的應(yīng)另行簽訂補充協(xié)議，避免因訴訟時效過期，造成訴訟不能?！　★L(fēng)險管理無論是事中還是事后，一般會有四個步驟：識別項目風(fēng)險、衡量項目風(fēng)險、管理項目風(fēng)險、監(jiān)控項目風(fēng)險?！　。?）組織風(fēng)險　　組織風(fēng)險受到項目范圍、時間（鑒證事項所屬年度）與費用等的三個要素的影響。　　2. 衡量項目風(fēng)險　　風(fēng)險分析的目的是確定每個風(fēng)險對項目的影響大小，一般是對已經(jīng)識別出來的項目風(fēng)險進行性質(zhì)確認(rèn)和量化估計。要考慮給事務(wù)所帶來的經(jīng)濟損失，還需要確定風(fēng)險與風(fēng)險之間的相互作用以及潛在的一系列后果，并確定風(fēng)險的重要性和處理風(fēng)險的優(yōu)先次序?！　?. 監(jiān)控項目風(fēng)險風(fēng)險監(jiān)控包括兩個層面的工作：一是跟蹤已識別風(fēng)險的發(fā)展變化情況，二是根據(jù)風(fēng)險的變化情況及時調(diào)整風(fēng)險應(yīng)對計劃?！钡诙钜?guī)定了收入類項目的鑒證程序或方法，具體規(guī)定是：“收入類項目的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列方法：（一）評價有關(guān)收入的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守；（二）關(guān)注收入申報是否正確；（三）審核、確認(rèn)收入的分類；（四）審核收入確認(rèn)的條件是否恰當(dāng)；（五）確定收入確認(rèn)時間；（六）運用適當(dāng)技術(shù)手段，對收入的真實性、完整性進行審核；（七）評價收入項目的會計核算和計量是否正確執(zhí)行國家統(tǒng)一會計制度；（八）評價特殊業(yè)務(wù)處理是否正確?！　∪?，所得稅指南第八條第一款規(guī)定：“根據(jù)準(zhǔn)則第十一條的規(guī)定，應(yīng)依據(jù)被鑒證人執(zhí)行的國家統(tǒng)一會計制度，鑒證利潤總額計算項目中的營業(yè)收入、公允價值變動收益、投資收益、營業(yè)外收入等收入類項目，重點鑒證年度發(fā)生情況、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項調(diào)整情況、財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日后差錯調(diào)整情況。對于二審和總審的復(fù)核工作，同樣也是不適用的?！　⊥瓿缮鲜鋈蝿?wù)，應(yīng)通過一個系統(tǒng)的流程來實現(xiàn)?！　。ǘ└鶕?jù)深度調(diào)查的結(jié)果補充鑒證業(yè)務(wù)調(diào)查階段初步調(diào)查的內(nèi)容，修正初步調(diào)查的結(jié)論。　　二、取證方案制定　　企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證事項，從征管上是相對確定的，只是被鑒證單位的發(fā)生情況各有不同，作為一項開展多年的鑒證業(yè)務(wù)業(yè)內(nèi)已形成了較為成熟的通用的取證方案?！　№椖拷M進入取證階段后，應(yīng)根據(jù)修正后的合同和計劃制定具體的取證方案，并報事務(wù)所監(jiān)控部門備查。不要在計劃中僅說明實際發(fā)生的應(yīng)鑒證事項，而對未發(fā)生的事項在方案中沒有任何信息，這樣的結(jié)果既不利于項目組對方案修正也不利于有關(guān)部門的監(jiān)控?！薄　。ㄈ┦占耐緩胶头椒ā　?。這類證據(jù)材料僅限于：鑒證人根據(jù)委托人和被鑒證人提供的證據(jù)資料和調(diào)查情況，制作的工作底稿?！薄　』緶?zhǔn)則第二十九的規(guī)定參照了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第二十四條的寫法。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。確定直接填報資料采集人員，采用手工或鑒證軟件將有關(guān)資料收入到鑒證工作底稿，形成基礎(chǔ)鑒證信息。 　　收集會計記錄信息資料，重點是執(zhí)行細節(jié)測試程序鑒證會計核算中存在的差錯，并記錄工作底稿。）和支持性記錄（如支持收入、成本分配、計算、調(diào)節(jié)和披露的手工計算表和電子數(shù)據(jù)表。收集方案中應(yīng)對如何提出具體鑒證意見，設(shè)計具體的執(zhí)行程序?！　∈聞?wù)所應(yīng)設(shè)計工作底稿范本，規(guī)范鑒證人員收集基礎(chǔ)信息的行為活動，恰當(dāng)記錄證據(jù)評價、證明過程、鑒證意見等信息；設(shè)計鑒證事項說明范本，規(guī)范鑒證人員記錄具體鑒證事項的初步評價意見；設(shè)計鑒證報告范本，規(guī)范鑒證人員提出鑒證結(jié)論并做出書面報告的行為。項目組對所收集資料，應(yīng)根據(jù)真實性、合法性、相關(guān)性的原則審查證據(jù)資格，確認(rèn)與鑒證事項有關(guān)的證據(jù)并收入證據(jù)類工作底稿，對于不具備證據(jù)資格的資料收入鑒證資料卷作為備查資料使用。指鑒證材料在取證主體、取證程序以及證據(jù)形式等方面都符合法律要求。根據(jù)基本準(zhǔn)則第三十二條規(guī)定，“鑒證人在確認(rèn)證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)從以下兩個方面判斷鑒證材料是否具有涉稅鑒證的證明能力。指獲取鑒證材料整體的證明力，足以支持鑒證結(jié)果。項目組完成證據(jù)資格和證明力的鑒證后，應(yīng)將復(fù)核結(jié)果和有關(guān)工作底稿上傳二審?！　。海?）證據(jù)與待證事實是否具有證明關(guān)系；（2）證據(jù)與待證事實的關(guān)聯(lián)程度；（3）影響證據(jù)關(guān)聯(lián)性的其他因素。對項目組鑒證結(jié)果存在錯誤的應(yīng)提出糾正意見，對不符合證據(jù)資格確認(rèn)條件的項目組已作為證據(jù)使用的資料，應(yīng)提出補證或取消意見；對達不到證明標(biāo)準(zhǔn)的鑒證意見，應(yīng)要求補證或重新發(fā)表意見?！　。ㄒ唬┮c提示　?。弧　?；　　；　　，對于這類數(shù)據(jù)，應(yīng)從交易性質(zhì)確認(rèn)和交易金額計算等兩個方面進行審核，所涉及的數(shù)據(jù)來源科目包括：工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品 、長期投資賬戶、涉及抵債的應(yīng)付款項賬戶和其他記錄非貨幣性交易的有關(guān)賬戶；　　，對執(zhí)行企業(yè)會計制度納稅人，應(yīng)針對會計制度與稅法的差異事項進行納稅調(diào)整數(shù)據(jù)鑒證。二是鑒證人員根據(jù)涉及視同銷售交易事項的文件資料，按程序取得的書面證據(jù)?！　　　。?）非貨幣資產(chǎn)會計核算資料；　　（2）非貨幣資產(chǎn)交易情況相關(guān)證明資料。　　項目小組負(fù)責(zé)的工作底稿初步審核及整理成冊、編寫索引和目錄等工作，應(yīng)在用戶的鑒證現(xiàn)場完成，及時審核整理才能做到及時補充證據(jù)，避免多次重復(fù)到用戶取證。下面介紹民事法律風(fēng)險防范的有關(guān)內(nèi)容。第六講　鑒證業(yè)務(wù)實施階段的風(fēng)險防范業(yè)務(wù)實施階段實際就是履行委托合同，這個階段主要存在民事法律風(fēng)險、行政法律風(fēng)險、刑事法律風(fēng)險和商業(yè)風(fēng)險。審核的重點：總結(jié)論是否有分項結(jié)論支持，各分項結(jié)論是否有充分的證據(jù)支持，用于支持結(jié)論的證據(jù)是否有證據(jù)資格和證明力?！　　　∽远悇?wù)師執(zhí)行鑒證時，應(yīng)關(guān)注視同銷售鑒證來源賬戶。　?。ǘ┰u價內(nèi)容　??；　　，僅將未計入營業(yè)外收入的金額計入視同銷售收入；　　?！　∷摹㈣b證提示案例：非貨幣性交易視同銷售收入　　事務(wù)所應(yīng)針對企業(yè)所得稅年度申報鑒證業(yè)務(wù)，制定系統(tǒng)的鑒證提示或稱鑒證導(dǎo)航范本，指導(dǎo)鑒證人員開展鑒證業(yè)務(wù)。　?。?）支持鑒證結(jié)論的一個或者幾個主要證據(jù)不確鑿（充分）、不真實或不可靠；（2）鑒證事項主要項目的一個或幾個申報事實沒有必要的證據(jù)加以證明；（3）與鑒證結(jié)論有關(guān)的證據(jù)與待證事項之間、各種證據(jù)之間存在無法排除的矛盾?！　。海?）證據(jù)是否符合法定形式；（2）證據(jù)的取得是否符合法律、法規(guī)、規(guī)章和司法解釋的規(guī)定；（3）是否有影響證據(jù)效力的其他違法情形?！　∽C明標(biāo)準(zhǔn)又稱證明要求、證明任務(wù)，是指承擔(dān)證明責(zé)任的人提供證據(jù)對鑒證事項事實加以證明達到的程度，是證明活動的方向和準(zhǔn)繩。指鑒證材料經(jīng)適當(dāng)方法查證屬實，能夠排除合理懷疑。項目組對鑒證人員提出的鑒證意見，應(yīng)根據(jù)適當(dāng)?shù)淖C明標(biāo)準(zhǔn)評價證據(jù)對鑒證意見的證明能力（是否支持鑒證意見及支持力的大小）。指鑒證材料與待證事實之間具有實質(zhì)性證明意義的關(guān)聯(lián)?！　∪?fù)核與補證　　取證程序結(jié)束后，應(yīng)執(zhí)行項目組和二審的兩級復(fù)核程序?！　。ㄆ撸╄b證資料的歸集整理　　收集申報表直接填報資料和納稅調(diào)整資料，應(yīng)填制中稅協(xié)統(tǒng)一設(shè)計的工作底稿和事務(wù)所補充的工作底稿。其他信息還包括注冊稅務(wù)師依據(jù)會計資料和稅法規(guī)定確認(rèn)的納稅調(diào)整信息。注冊稅務(wù)師鑒證時，應(yīng)關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表日后事項對納稅申報的影響。　　　　企業(yè)所得稅年度納稅申報表中的利潤總額計算事項，是根據(jù)會計記錄直接填報的。取證時必須關(guān)注證據(jù)的合法性，（1）證據(jù)資料主體合法，所得稅年度納稅申報證據(jù)資料的提交主體是委托人或被鑒證人，鑒證人不得未經(jīng)被鑒證人或委托人同意，擅自取得與鑒證有關(guān)的證據(jù)資料；（2）證據(jù)資料形式合法，證據(jù)的形式必須符合法律規(guī)定的要求，如單位向鑒證人提交的證明文書須有單位負(fù)責(zé)人簽名或蓋章，并加蓋單位印章，各類合同需要以書面形式的合同文本加以證明；（3）證據(jù)資料取得方法合法，如對申報資料需要復(fù)印或掃描的不能偷印、偷掃。為便于大家理解現(xiàn)將《審計證據(jù)》對這兩個概念的解釋收錄如下：　　重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制?！　??！薄　π枰占臅嬘涗浺酝饨灰踪Y料，應(yīng)編制委托人提交鑒證資料清單，交付委托人或被鑒證人據(jù)以準(zhǔn)備有關(guān)資料；對依據(jù)會計記錄收集的申報表直接填報資料和納稅調(diào)整資料，由項目組負(fù)責(zé)收集?！　?，受業(yè)務(wù)委托書約定事項的影響，收集范圍僅限于鑒證年度的委托鑒證事項有關(guān)的證據(jù)。對未發(fā)生的事項，列入本項目不需要鑒證范圍；對實際發(fā)生事項，確認(rèn)為本項目鑒證范圍。項目組針對具體鑒證項目制定取證方案時，僅是根據(jù)項目的實際情況對范本進行修訂就能形成一個實用的方案?！　。ㄋ模└鶕?jù)深度調(diào)查結(jié)論和合同履行情況對鑒證計劃進行調(diào)整?？紤]到三項任務(wù)的實現(xiàn)問題，對鑒證實施階段的內(nèi)容按業(yè)務(wù)流程進行詳細結(jié)構(gòu)設(shè)計，在鑒證實務(wù)當(dāng)中應(yīng)考慮按業(yè)務(wù)流程進行程序安排。這部分內(nèi)容在開頭已經(jīng)講過了，應(yīng)另行講解，不在本講義中做具體說明。　　二、鑒證業(yè)務(wù)實施有關(guān)規(guī)定的適用問題　　所得稅準(zhǔn)則及指南第三章的有關(guān)內(nèi)容，適用于事務(wù)所設(shè)計工作底稿、制定鑒證業(yè)務(wù)工作流程，也適用于開發(fā)涉稅鑒證軟件時進行需求設(shè)計。準(zhǔn)則介紹的要點是按照所得稅法和條例的規(guī)定逐項列舉，指南是按照企業(yè)所得稅納稅申報制度的規(guī)定逐項列舉?！　“斯?jié)的內(nèi)容結(jié)構(gòu)基本一致，第一款規(guī)定了鑒證項目的要點，第二款講程序。　　制定風(fēng)險應(yīng)對計劃主要考慮以下四個方面的因素：可規(guī)避性、可轉(zhuǎn)移性、可緩解性、可接受性。對于刑事風(fēng)險不存在量化的問題，必須保持零風(fēng)險。項目資源不足或資源沖突方面的風(fēng)險同樣不容忽視，如鑒證人員到崗時間、鑒證人員知識與技能不足等。應(yīng)根據(jù)委托鑒證業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，對潛在風(fēng)險不利結(jié)果的影響及產(chǎn)生原因進行分析，進行適當(dāng)分類，制定風(fēng)險控制流程。計劃階段的風(fēng)險防范屬于事前防范，是站在現(xiàn)實看未來；在鑒證實施階段的風(fēng)險防范屬于事中防范，是用過去制定的方案識別控制現(xiàn)實的風(fēng)險；在鑒證報告出具后的風(fēng)險防范屬于事后防范，是站在現(xiàn)實看過去，主要任務(wù)是發(fā)現(xiàn)完成業(yè)務(wù)隱藏的問題，對發(fā)現(xiàn)的問題采取制定應(yīng)急方案。鑒證組到財務(wù)部門蓋章時應(yīng)提交三級復(fù)核表、鑒證報告及附件、整理成冊的工作底稿等資料?！　∈聞?wù)所的內(nèi)部控制設(shè)計，應(yīng)考慮注冊稅務(wù)師的業(yè)務(wù)流程特殊性，要有針對性的控制目標(biāo)和控制