【正文】 ，應考慮注冊稅務師的業(yè)務流程特殊性，要有針對性的控制目標和控制手段。一定要采用電子文檔，這樣便于項目小組交流、共享，并且可以打印出來下發(fā)、學習、備份或存檔?！　№椖拷?jīng)理應做好“項目日記”，包括電話記錄、會議、關鍵決策等。事務所對鑒證業(yè)務各項目組的監(jiān)控應考慮下列事項：　?。ㄒ唬╉椖拷M監(jiān)管　　1. 執(zhí)行情況反饋　　對鑒證業(yè)務出現(xiàn)的問題，首選的解決方法是項目組成員內(nèi)部討論解決，項目組不能解決的再選擇書面上報部門經(jīng)理或總審解決。總體鑒證計劃由承辦鑒證業(yè)務的項目經(jīng)理負責制定，并注意與營銷部門和管理部門協(xié)商。以租金支出鑒證表為例，“租金支出鑒證表”為315；對租金支出鑒證取得有關的補充材料，如：租賃協(xié)議、發(fā)票，應編制為3151租賃協(xié)議，3152租金發(fā)票。對于補充證據(jù)卷歸集資料，應注明資料來源，并在實施必要的審核程序后，將審核軌跡連同其專業(yè)判斷記錄附在該資料上，形成審核工作底稿。這類底稿分為收入證據(jù)補充類、扣除項目證據(jù)補充類、納稅調(diào)整增加證據(jù)補充類、納稅調(diào)整減少證據(jù)補充類、其他納稅調(diào)整證據(jù)補充類?！　。ㄋ模┨峤豢倢彙　。弧　?；　??；　　，再提出初步修正方案，報總審復核。下面介紹幾個制度范例供大家參考。小所一般由綜合部門負責，大所則由財務、行政、法務等部門共同負責。事務所對四個職能系統(tǒng)內(nèi)部控制的制度建設，應根據(jù)財政部發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制指引》的有關文件進行設計。　　所得稅準則第十條規(guī)定，“鑒證人承接鑒證業(yè)務后，應當及時確定項目組及其負責人，并按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，編制業(yè)務計劃，組織業(yè)務實施?！　o效的免責條款應承擔合同無效或被撤銷的責任。這個爭議如果訴訟應歸某市的法院管轄，考慮到路途遙遠差旅費負擔過重，即使勝訴收回所欠合作費扣除相關成本后所剩無幾，這就產(chǎn)生了訴訟不能的風險。該案敗露后企業(yè)要補稅且所支付的費用被沒收，稅務干部和事務所的負責人被追究相應責任。　　二是，合同當事人侵占、損害國有資產(chǎn)?！薄　≡谧远悇諑熜袠I(yè)當中，常見的利用合同進行的違法行為有以下幾種：　　一是，合同當事人采用欺詐手段騙取財物。事務所初步評估納稅資料后，告訴納稅人由于你還沒有簽訂委托協(xié)議，評估結(jié)果不能告訴你，并且不提供相關咨詢意見。又如事務所與納稅人簽訂合同時，目的是共謀少交稅款或晚交稅款，該合同違反了征管法的有關規(guī)定，同樣屬于無效合同。有過錯的一方應當賠償對方因此所受的損失，對方都有過錯的，應當各自承擔相應的責任?！　∫婪ǔ闪⒌暮贤?，自成立時生效。下面介紹一下承諾階段主要的合同責任有關內(nèi)容。附生效條件的合同，自條件成就時生效。采用數(shù)據(jù)電文形式訂立合同的，收件人的主營業(yè)地為合同成立的地點；沒有主營業(yè)地的，其經(jīng)常居住地為合同成立的地點。又如，事務所受托對總分公司的年度匯總申報進行鑒證，由于受到時間緊迫和地域廣泛的限制，對下屬分公司的鑒證只能通過遠程調(diào)閱電子賬的方式進行，無法就原始憑證的真實性、會計歸集的準確性和電子賬摘要的真實性等實施鑒證。如，過失責任，業(yè)務約定書的條款文字可以寫為：“由于乙方過錯導致甲方未按規(guī)定履行納稅義務的，乙方應當按照有關法律、法規(guī)及相關規(guī)定承擔相應的法律責任?！　?. 提供其他鑒證信息的義務　　范本：確保乙方不受限制地接觸任何與委托事項有關的記錄、文件和所需的其他信息，并答復乙方工作人員對有關事項的詢問。（3）嚴格按照稅收規(guī)定進行納稅調(diào)整。這種做法，當遇到不守信用的委托方時事務所會面臨收費風險，甚至會出現(xiàn)死賬。在簽訂約定書時還應注意下列問題。對于全部委托的就應考慮年度納稅申報鑒證業(yè)務約定書與專項業(yè)務約定書，在內(nèi)容上的劃分問題，盡量避免全部寫到年度納稅申報鑒證業(yè)務約定書當中。　　下面介紹幾個重要事項的具體內(nèi)容：　?。ㄒ唬┪惺马棥　?. 項目名稱　　年度納稅申報鑒證業(yè)務的業(yè)務約定書項目名稱，一般情況下的文字表述為：“20年度企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證。第二講　業(yè)務約定書合同的訂立是合同法律關系確定的前提，也是衡量合同是否有效以及確定合同責任的前提?！　。ㄒ唬┏薪訔l件評估報告　　承接條件評估報告，應對承接條件調(diào)查評估的五項內(nèi)容的評估情況做出全面說明，并提出是否承接的建議。根據(jù)所得稅準則第二十七條和本指南第二十一條的規(guī)定，取得的被鑒證人基本情況資料，編制企業(yè)基本情況表或在鑒證報告說明中做專項披露。受托方承攬的鑒證業(yè)務具有合理的目的，在鑒證范圍、取證條件等方面受到限制時，不允許執(zhí)意惡性承攬；委托方不能為應付稅務機關的申報管理要求，惡性壓價不顧納稅風險作為委托條件，或者收買鑒證執(zhí)業(yè)人員出具不適當?shù)膱蟾?。對這類業(yè)務，應根據(jù)過去稅務處理方法是否正確，提出承接或放棄的建議。注冊稅務師在調(diào)查階段面對風險時，應考慮事務所實際的風險控制能力，對本事務所沒有能力控制的風險，不要因為利益誘惑盲目承擔，承接沒有能力承辦的業(yè)務。市場經(jīng)濟最主要的活力就來自于風險，風險既可能為經(jīng)營者帶來莫大的機會也可能帶來難以想象的損失。　?。ㄈ﹥?nèi)控機制健全能夠保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量　　事務所應按照質(zhì)量控制執(zhí)行規(guī)范的要求，健全內(nèi)部控制并能夠有效運行，才能保證鑒證業(yè)務質(zhì)量?！　。ǘ┦欠窬哂邢鄳膶I(yè)實施能力　　所得稅準則（征求意見稿）把“是否具有相應的專業(yè)實施能力”作為判斷承接的條件，目的是為了避免過度承攬鑒證業(yè)務。被鑒證單位調(diào)查內(nèi)容包括：洽談業(yè)務意向、企業(yè)基本情況、委托方聲明、會計政策、被鑒證單位內(nèi)部控制評價、被鑒證單位重要事項。2011年度企業(yè)所得稅納稅申報鑒證業(yè)務準則及操作指南第一講　鑒證業(yè)務調(diào)查本講解的文件依據(jù)是：《涉稅鑒證業(yè)務基本準則》（以下簡稱“基本準則”）、《企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務準則》（征求意見稿）（以下簡稱“所得稅準則”）、《企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務操作指南》（以下簡稱“所得稅指南”）。　　鑒證業(yè)務調(diào)查包括：承接條件調(diào)查和被鑒證單位情況調(diào)查?！?　　鑒證業(yè)務基本準則第三條規(guī)定，涉稅鑒證是指鑒證人接受委托，憑借自身的稅收專業(yè)能力和信譽，通過執(zhí)行規(guī)定的程序，依照稅法和相關標準，對被鑒證人的涉稅事項作出評價和證明的活動。注冊稅務師必須就鑒證結(jié)果出具報告，因此必須具有充分表達意見的說明能力。在調(diào)查階段考慮事務所的風險承擔，應注意以下問題： 　　1. 要正確、客觀、全面地傳遞風險信息　　應當看到風險是一把雙刃劍，風險不僅可以帶來超出預期的損失，也可能帶來超出預期的收益。事務所面對風險時，在提高贏利能力同時，努力提高防范風險的能力，是唯一的選擇?！　。?）過去風險，是指被鑒證單位過去稅務處理不利后果，對本次業(yè)務帶來的不確定影響?！　。ǘ┪心康摹！　??！　∪?、業(yè)務調(diào)查工作底稿　　業(yè)務調(diào)查工作結(jié)束后，調(diào)查人員應根據(jù)有關工作底稿編制承接條件評估和務環(huán)境評估報告，作為事務所簽訂業(yè)務約定書、制定業(yè)務計劃的依據(jù)。事務所根據(jù)鑒證需要，設計相應的工作底稿，如：《企業(yè)基本情況表》、《企業(yè)內(nèi)部控制調(diào)查表》、《會計政策和稅收政策調(diào)查表》等等。簽訂鑒證業(yè)務約定書時，應對鑒證年度、鑒證事項、評價標準、證據(jù)要求等內(nèi)容作為特殊事項作出專項約定。對這些申報事項，委托人可能會全部委托也可能部分委托?！　。ǘ┘s定事項的收費　　關于約定事項的收費問題，范本列舉的比較詳細，實際工作中應注意參考。很多事務所在簽訂協(xié)議時只約定委托方付費標準、受托方的服務事項，但不約定付費時間、報告具體提交時間。（2）符合會計準則及其有關規(guī)定。主要事項將由乙方于外勤工作開始前提供清單?！　?. 其他責任　　除范本列舉的三個責任外，還應考慮其他有關責任。針對該項特殊約定，在協(xié)議中明確約定事務所的免責條款，未委托會計資料審核，并約定會計資料審核、內(nèi)部控制調(diào)查的責任由委托方承擔?！薄　?. 生效地點　　《合同法》第34條規(guī)定，承諾生效的地點為合同成立的地點。　　《合同法》第四十五條規(guī)定，“當事人對合同的效力可以約定附條件?！　〕薪由娑愯b證業(yè)務應按規(guī)定簽訂業(yè)務約定書，在簽訂過程當中應充分考慮合同法關于合同責任的有關規(guī)定，這樣首先保證自身不違法，又能保證當對方違法讓自身受到損失時能夠有效地進行救濟。　?。ǘ┖贤У呢熑巍　∮行Ш贤侵阜戏梢?guī)定，所訂立的條款對當事人各方具有法律約束力，并受國家法律強制力保護的合同?！薄　。ㄈ┖贤瑹o效或被撤銷的責任　　《民法通則》第六十一條第一款規(guī)定：“民事行為被確認為無效或者被撤銷后，當事人因該行為取得的財產(chǎn)，應當返還給受損失的一方。比如事務所是通過稅務機關簽訂強制代理協(xié)議，并以合同金額的一定比例作為該稅務機關的回報，該合同違反法律法規(guī)的有關規(guī)定，就屬于無效合同。比如納稅人開業(yè)幾年來沒有接受稅務稽查，稅務局正常選案該企業(yè)被納入了稽查范圍，該納稅人心中沒底找到了某稅務師事務所，委托做一次自查?！　。ㄋ模├煤贤M行違法行為的責任　　《關于查處利用合同進行的違法行為的暫行規(guī)定》（國家工商行政管理局令第97號進行第二次修正）第二條規(guī)定：“利用合同進行的違法行為，是指公民、法人或者其他組織以牟取非法利益為目的，違反法律、行政法規(guī)，利用合同手段或者形式，危害國家利益、社會公共利益或者他人利益，依法應受行政處罰的行為。有一家事務所，在與多家用戶簽訂服務協(xié)議收取部分或全額的服務費后，突然注銷公司，人走樓空，使用戶受到巨大損失。這種行為國家稅收流失，企業(yè)花了巨額費用卻埋下了違法風險。兩年的合作費大部分已經(jīng)結(jié)清，某市事務所以經(jīng)費不足為由拒絕支付?！　∮行У拿庳煑l款必須同時具備五個條件，一是必須是雙方當事人真實的意思表示，二是必須經(jīng)雙方當事人協(xié)商同意，三是必須符合社會公共利益要求，四是必須合理分配雙方當事人之間的權(quán)益與風險，五是必須予以說明的格式合同免責條款，其提供者必須盡說明義務。把鑒證業(yè)務計劃內(nèi)容和程序的有關事項，留給事務所自行處理。無論部門或崗位怎樣設置，業(yè)務職能與監(jiān)控職能的內(nèi)部牽制原則是必須堅持的，如果放棄這個原則公司將面臨質(zhì)量失控的風險?！　。ㄈ┍O(jiān)控部門設置　　監(jiān)控部門設置，應根據(jù)事務所的規(guī)模和業(yè)務人員的素質(zhì)等因素考慮。　　四、鑒證業(yè)務流程管理　　為了加強業(yè)務流程管理，方便實際操作，事務所應設計具體的業(yè)務流程。　?。ㄈ┡c二審交換意見　??；　??；　　，重新整理工作底稿和有關工作事項；　　。這類底稿應根據(jù)審核要求、審核目的，實施必要的審核程序后，并在其上注明資料的來源，作出相應的說明、結(jié)論和底稿索引。補充證據(jù)卷底稿是對固定表格卷工作底稿結(jié)果的補充說明。審核人員應在固定表格卷索引目錄基礎上，根據(jù)收集的補充資料屬于的對應審核項目，按固定表格卷索引編制補充證據(jù)的索引?！　】傮w鑒證計劃，依據(jù)業(yè)務約定書制定，用于協(xié)調(diào)所有項目計劃編制文件、指導項目執(zhí)行和控制的文件?！　×?、鑒證業(yè)務監(jiān)管　　計劃階段應對已承接的鑒證業(yè)務，根據(jù)鑒證流程、內(nèi)部監(jiān)管和外部爭議風險評估等三個方面因素，考慮履行合同還是變更或終止合同。問題的跟蹤應落實到相關的具體項目成員，有具體的項目組成員協(xié)調(diào)資源及時使問題得以解決，從而保證項目的順利進展?！　∵€應依據(jù)注冊稅務師質(zhì)量控制準則、職業(yè)道德規(guī)范，建立事務所的質(zhì)量評價體系，加強注冊稅務師執(zhí)業(yè)控制?！　。ㄈ╋L險監(jiān)控　　計劃階段的風險監(jiān)控，應著眼于整個事務所的鑒證業(yè)務風險控制，不能僅考慮本計劃的項目風險，更不能將視野局限于鑒證業(yè)務計劃制定的單一環(huán)節(jié)。計劃不合理必然導致項目執(zhí)行的困難，從而產(chǎn)生風險。　　3. 管理項目風險　　管理項目風險是根據(jù)風險性質(zhì)和鑒證項目對風險的承受能力制定相應的防范計劃，即風險應對?！薄　∷枚愔改吓c所得稅準則的結(jié)構(gòu)一樣，僅僅是表述的內(nèi)容有所變化?！　∪?、鑒證實務操作有關內(nèi)容的講解問題　　外勤實務操作及復審工作，應根據(jù)業(yè)務流程并結(jié)合案例，具體講解以手工方式或鑒證軟件方式取證、用證、編制工作底稿、出具鑒證報告?！　。ㄈ└鶕?jù)深度調(diào)查的結(jié)論考慮繼續(xù)履行合同還是變更或終止合同。方案具體包括以下內(nèi)容：　?。ㄒ唬┤∽C范圍　　鑒證組確認取證范圍應考慮下列因素：　　，確認被鑒證單位在鑒證年度實際發(fā)生的納稅申報事項和未發(fā)生事項?；緶蕜t第二十八條規(guī)定，“鑒證人可以通過以下途徑，獲取涉稅鑒證業(yè)務證據(jù)：（一）委托人配合提供的鑒證材料；（二）被鑒證人協(xié)助提供的鑒證材料；（三）鑒證人獨立取得的鑒證材料。列舉的七種收集方法中，重新執(zhí)行程序和分析程序不太好理解。確認納稅調(diào)整資料采集人員，根據(jù)稅法規(guī)定對實際發(fā)生的會計稅收差異事項進行納稅調(diào)整，并將原始資料、調(diào)整方法、調(diào)整依據(jù)、調(diào)整結(jié)果等記入工作底稿，形成納稅調(diào)整的技術信息。）　　　　其他信息是指注冊稅務師獲取的會計記錄以外的信息，如被鑒證單位會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函、分析師的報告、與競爭者的比較數(shù)據(jù)等；通過詢問、觀察和檢查等鑒證程序獲取的信息，如通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等；以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息，如注冊稅務師編制的各種計算表、分析表等。關于工作底稿、鑒證說明、鑒證報告等范本，中稅協(xié)提供了一個全國適用的共性的三個范本，事務所應當根據(jù)本地區(qū)的情況進行補充?！薄　?，確定鑒證意見或提出補證事項?！薄　徍藭r應參照國家稅務總局令第21號《稅務行政復議規(guī)則》第七十五條規(guī)定，支持申報審核結(jié)論的有關證據(jù)，應符合認定事實清楚、證據(jù)確鑿、適用依據(jù)正確的證明標準。　?。焊鶕?jù)所得稅指南的規(guī)定，審查判斷所收集鑒證材料與鑒證事項的客觀聯(lián)系，審查的內(nèi)容包括：鑒證材料的來源、內(nèi)容、各材料之間的相互聯(lián)系。對納稅人處置資產(chǎn)的行為，屬于未改變資產(chǎn)所有權(quán)的內(nèi)部處置資產(chǎn)不確認視同銷售行為，改變資產(chǎn)所有權(quán)的處置資產(chǎn)應確認視同銷售行為；　　《納稅調(diào)整項目明細表》第2行視同銷售收入第3列調(diào)增金額；　　, 非貨幣性交易視同銷售收入包括不涉及補價和涉及補價兩種情況；　　執(zhí)行會計準則 的納稅人, 非貨幣性交易視同銷售收入僅包括不具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售收入?！　∥?、工作底稿審核及整理　　審核工作底稿工作應在報告出具前完成，要避免先出報告后審核整理工作底稿?！　∫?、違約責任的承擔　?。ㄒ唬┻`約責任的承擔方式　　根據(jù)《合同法》第1011115條規(guī)定，承擔違約責任的方式主要包括：強制