【正文】 價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。自來水公司對(duì)供水設(shè)施增容費(fèi)實(shí)行自收、自管、自用，未納入財(cái)政預(yù)算管理。 65. 企業(yè)取得的哪些收入屬于不征稅收入？答：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：（1）財(cái)政撥款；（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。納稅人取得的小額擔(dān)保貸款貼息、再就業(yè)培訓(xùn)補(bǔ)貼、職業(yè)介紹補(bǔ)貼以及其他超出財(cái)稅[2002]第107號(hào)文件規(guī)定的范圍、項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)的再就業(yè)補(bǔ)貼收入，應(yīng)該計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。71. 企業(yè)按規(guī)定收取的供配電貼費(fèi)是否作為所得稅應(yīng)稅收入？答：企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定收取的供配電貼費(fèi)，凡納入財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金專戶，實(shí)行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅；凡未納入財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金專戶，未實(shí)行收支兩條線管理的，應(yīng)并入企業(yè)收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。74. 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是否需要征收企業(yè)所得稅？答：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，屬于免稅收入。76. 新企業(yè)所得稅法頒布實(shí)施后，企業(yè)收到對(duì)外投資分回的稅后收益可否免稅？答：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅。79. 福利彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)的福利彩票發(fā)行收入是否應(yīng)計(jì)征企業(yè)所得稅？答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)收取和交納的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加）和收費(fèi)征免企業(yè)所得稅等幾個(gè)政策問題的通知》（財(cái)稅字[1997]22號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，各級(jí)福利彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)的福利彩票發(fā)行收入中用作社會(huì)福利基金并納入財(cái)政預(yù)算或預(yù)算外資金專戶，實(shí)行收支兩條線管理的部分，暫不征收企業(yè)所得稅。82. 證券投資者保護(hù)基金收入是否應(yīng)征收企業(yè)所得稅？答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)證券投資者保護(hù)基金有限責(zé)任公司有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅[2006]169號(hào)）的規(guī)定，從2006年1月1日起，對(duì)中國(guó)證券投資者保護(hù)基金有限責(zé)任公司取得的證券交易所按其交易經(jīng)手費(fèi)20%%繳納的證券投資者保護(hù)基金收入、申購凍結(jié)資金利息收入、向有關(guān)責(zé)任方追償所得和破產(chǎn)清算所得以及獲得的捐贈(zèng)等，不計(jì)入其應(yīng)征所得稅收入。84. 企業(yè)所得稅稅前允許扣除的損失包括哪些？答：企業(yè)所得稅稅前允許扣除的損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。87. 工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬的具體區(qū)別是什么？答：區(qū)別工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬的主要標(biāo)準(zhǔn)是雇傭與被雇傭關(guān)系是否存在，具體的判定方法如下：（1）勞動(dòng)合同（或協(xié)議）是否簽訂；（2）因假等原因能否享受工資待遇；（3）是否享受社保及福利；（4）職務(wù)晉升、職稱評(píng)定是否由用人單位負(fù)責(zé)組織；（5）勞動(dòng)報(bào)酬一般按小時(shí)、周、月或一次性計(jì)算支付；（6）勞務(wù)服務(wù)的范圍是固定有限的。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。因此，安全補(bǔ)助作為津貼的一種，列入工資薪金范疇，可以在稅前扣除。企業(yè)發(fā)生上述費(fèi)用可在限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。94. 重組上市的集團(tuán)公司的社會(huì)性支出等能否稅前扣除？咨詢問題：石油集團(tuán)、石化集團(tuán)、石油股份、石化股份等在重組上市后，仍承擔(dān)了大部分社會(huì)性支出及為職工承擔(dān)供暖等物業(yè)費(fèi)，這部分支出能否在稅前扣除？答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于石油石化企業(yè)辦社會(huì)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2004]207號(hào)）的規(guī)定，石化股份所屬分公司取得的用于企業(yè)礦區(qū)所在地市政、公交、環(huán)衛(wèi)、教育、公檢法、醫(yī)療和消防等社會(huì)性支出資金，應(yīng)作為企業(yè)的收入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；石油股份、石化股份所屬分公司以關(guān)聯(lián)交易形式支付給其對(duì)應(yīng)的石油集團(tuán)、石化集團(tuán)所屬企業(yè)的上述社會(huì)性公共支出，在不高于其設(shè)立時(shí)關(guān)聯(lián)交易協(xié)議規(guī)定限額內(nèi)的部分，可以在當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過部分不得扣除。95. 獨(dú)生子女補(bǔ)貼能否在稅前扣除？答：納稅人發(fā)放的獨(dú)生子女補(bǔ)貼，不屬于企業(yè)的工資薪金支出，不得在稅前扣除。具體攤銷年限，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。100. 職工福利費(fèi)的支出范圍包括哪些？答：職工福利費(fèi)支出的主要范圍是：（1）職工醫(yī)藥費(fèi)；（2）職工生活困難補(bǔ)助，是指對(duì)生活困難的職工實(shí)際支付的定期補(bǔ)助和臨時(shí)性補(bǔ)助，包括因公或非因公負(fù)傷、殘廢需要的生活補(bǔ)助；（3）職工及其供養(yǎng)直系親屬的死亡待遇；（4）集體福利部門的補(bǔ)貼，包括職工浴室、理發(fā)室、洗衣房、托兒所等集體福利設(shè)施支出與收入相抵后的差額補(bǔ)助，以及未設(shè)托兒所的托兒補(bǔ)助費(fèi)和發(fā)放給職工的修理費(fèi)等；（5）其他福利待遇，主要指上下班交通補(bǔ)貼、計(jì)劃生育補(bǔ)助、住院伙食費(fèi)等福利費(fèi)開支。”即執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，2007年以后職工福利費(fèi)不再計(jì)提，待實(shí)際發(fā)生時(shí)列支為當(dāng)期費(fèi)用。午餐費(fèi)已從稅前扣除的應(yīng)作稅前調(diào)整。企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)。106. 住房補(bǔ)貼是否可以在稅前扣除？答：根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2001]039號(hào)文規(guī)定，企業(yè)按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定為職工繳納的住房公積金，按省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的辦法發(fā)放的住房補(bǔ)貼、住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)貼，可以稅前據(jù)實(shí)扣除，暫不計(jì)入企業(yè)的工資薪金支出。108. 超過標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，是否可以結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除？答：企業(yè)發(fā)生的超過標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，不可結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度抵扣。但在業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除基數(shù)上，仍以公司2007年度賬面所反映的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除基數(shù)。而你公司在2007年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)是根據(jù)公司2007年度賬面所反映的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”作為申報(bào)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的基數(shù)，對(duì)由此申報(bào)少扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)的費(fèi)用，按照企業(yè)所得稅的規(guī)定，在企業(yè)所得稅申報(bào)期后，不論是企業(yè)發(fā)現(xiàn)或稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，均不得追加所申報(bào)年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)的費(fèi)用扣除，并且也不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。112. 贈(zèng)送給客戶的禮品如何開支？答：贈(zèng)送給客戶的禮品，如果印有企業(yè)名稱的，屬于企業(yè)宣傳，可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理；其他不屬于企業(yè)業(yè)務(wù)宣傳的禮品支出，不得稅前扣除。如果沒有確鑿的證據(jù)表明當(dāng)期發(fā)生的廣告費(fèi)是為了在以后會(huì)計(jì)年度取得有關(guān)廣告服務(wù)，則應(yīng)將廣告費(fèi)于相關(guān)廣告見諸于媒體時(shí)再計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)向政府社會(huì)保障管理部門繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、待業(yè)（失業(yè)）保險(xiǎn)等社會(huì)保障性質(zhì)的保險(xiǎn)費(fèi)用（或基金），凡繳納比例、標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的，可在稅前扣除。企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳納的與取得應(yīng)稅所得有關(guān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等各種保險(xiǎn)費(fèi)用，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核查實(shí)，可在稅前扣除。122. 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，怎樣確定扣除限額？答：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。因?yàn)椋环矫?，這本身是同一法人內(nèi)部的交易行為，其發(fā)生的資金流動(dòng)，不宜作為收入和費(fèi)用體現(xiàn)；另一方面，由于企業(yè)內(nèi)各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立的納稅人，而且企業(yè)所得稅法實(shí)行法人企業(yè)所得稅，要求同一法人的各分支機(jī)構(gòu)匯總納稅，即取得利息收入的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)作為收入，支付利息的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)作為費(fèi)用，匯總納稅時(shí)相互抵銷，在稅前計(jì)入收入或者扣除沒有實(shí)際意義。因此，企業(yè)向職工集資支付的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的利息，允許在企業(yè)所得稅前扣除。（2）開發(fā)企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)一借款后轉(zhuǎn)借集團(tuán)內(nèi)部其他企業(yè)、單位使用的，借入方凡能出具開發(fā)企業(yè)從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，其支付的利息準(zhǔn)予按稅收有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。例：某企業(yè)2008年度有注冊(cè)資本500萬元，當(dāng)年4月1日向其控股公司借入經(jīng)營(yíng)性資金400萬元，借款期1年，支付利息費(fèi)用28萬元。133. 如何理解債權(quán)性投資和權(quán)益性投資？答：債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的、需要按照約定支付利息或者以其他具有利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)拈L(zhǎng)短期融資。因此，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》授權(quán)財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。135. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品共用部位、共用設(shè)施設(shè)備維修費(fèi)可否稅前扣除？答：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照有關(guān)法律、法規(guī)或合同的規(guī)定，因?qū)σ咽坶_發(fā)產(chǎn)品共用部位、共用設(shè)施設(shè)備承擔(dān)維護(hù)、保養(yǎng)、修理、更換等責(zé)任而發(fā)生的費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行扣除，提取的維修基金不得扣除。138. 企業(yè)未按規(guī)定時(shí)間向銀行還貸被銀行加收的罰息，能否稅前扣除？答：企業(yè)未按照規(guī)定的時(shí)間歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定對(duì)企業(yè)加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許企業(yè)在稅前扣除。141. 企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一。支付的水電費(fèi)滯納金屬于違反經(jīng)濟(jì)合同而發(fā)生的支出，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，不屬于行政性的滯納金，允許在稅前扣除。因超過出讓合同約定的動(dòng)工開發(fā)日期而繳納的土地閑置費(fèi)，計(jì)入成本對(duì)象的施工成本；因國(guó)家無償收回土地使用權(quán)而形成的損失，可作為財(cái)產(chǎn)損失按規(guī)定進(jìn)行扣除。屬于成本對(duì)象完工前實(shí)際發(fā)生的，直接攤?cè)胂鄳?yīng)的成本對(duì)象。權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的、不需要償還本金和利息，只對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資，其金額為企業(yè)資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，包括企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤(rùn)等，這與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于權(quán)益性投資的定義一致。所稱規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)是指，銀行、保險(xiǎn)等金融企業(yè)，包括關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資在內(nèi)的全部負(fù)息債務(wù)不得超過權(quán)益性投資的20倍；其他行業(yè)，包括關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資在內(nèi)的全部負(fù)息債務(wù)不得超過權(quán)益性投資的3倍。130. 企業(yè)在借款時(shí)未指明所借款項(xiàng)用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按何規(guī)定扣除？答：企業(yè)借款未指明所借款項(xiàng)用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)和資本性支出占用借款資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。因此，企業(yè)為對(duì)外投資而發(fā)生的借款利息費(fèi)用，準(zhǔn)予在稅前扣除。經(jīng)有關(guān)主管部門批準(zhǔn)，企業(yè)發(fā)行債券所發(fā)生的利息支出，準(zhǔn)予在稅前全額扣除。124. 金融機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出是否可以稅前扣除？答：金融企業(yè)從事吸收公眾存款和進(jìn)行同業(yè)拆借業(yè)務(wù)等發(fā)生的利息支出，準(zhǔn)予在稅前全額據(jù)實(shí)扣除。例：某企業(yè)利用銀行貸款建造辦公樓，辦公樓交付使用前支付利息30萬元，交付使用后支付利息20萬元，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)應(yīng)區(qū)別對(duì)待，在辦公樓交付使用前支付的30萬元，應(yīng)并入辦公樓原值，通過計(jì)提折舊的方法逐期攤銷；交付使用后的10萬元利息，則可作為期間費(fèi)用在稅前一次性扣除。但企業(yè)若將這部分社保費(fèi)用直接發(fā)放給職工，而不是按照國(guó)家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動(dòng)社會(huì)保障部門或其指定機(jī)構(gòu)繳納，就不可在稅前扣除。但企業(yè)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種的職工購買的法定人身安全保險(xiǎn)，其保險(xiǎn)費(fèi)用可以在稅前扣除。該政策在奧運(yùn)會(huì)結(jié)束、北京奧組委財(cái)務(wù)清算完結(jié)后停止執(zhí)行。企業(yè)為擴(kuò)大其影響力在各類媒體上宣傳制作所發(fā)生的廣告費(fèi)，應(yīng)于相關(guān)廣告見諸于媒體時(shí)，作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)費(fèi)用，不得預(yù)提或待攤。其目的在于規(guī)范企業(yè)進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)核算和正確進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)。同時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]191號(hào)）第五條進(jìn)一步規(guī)定：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知》(財(cái)稅字[1996]79號(hào))規(guī)定的“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣”是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目。109. 房地產(chǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)有何具體規(guī)定？答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總結(jié)關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的預(yù)售收入不得作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)，至預(yù)售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，再將其作為計(jì)算基數(shù)；新辦開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，按稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長(zhǎng)不得超過3個(gè)納稅年度。例：某企業(yè)2008年度全年銷售收入為1000萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出共計(jì)20萬元，該企業(yè)2008年度允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出如何計(jì)算？解析：當(dāng)年銷售收入的5‰為：10005‰=5（萬元），業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60％計(jì)算得：2060％=12（萬元），超過了當(dāng)年銷售收入的5‰，超過部分不得扣除。準(zhǔn)予扣除。超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，對(duì)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再計(jì)提福利費(fèi)的企業(yè)，其實(shí)際發(fā)生的福利性支出，在不超過計(jì)稅工資總額14%以內(nèi)的部分，可以直接列入成本費(fèi)用稅前扣除。比如：2007年計(jì)稅工資額為100萬元，實(shí)際發(fā)生福利費(fèi)支出10萬元，2007年年初福利費(fèi)沒有余額。由職工個(gè)人支付的住房公積金，不得稅前扣除。97. 支付給職工的一次性補(bǔ)償款能否在稅前扣除？答：企業(yè)對(duì)已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出（包括買斷工齡支出）等，原則上可以在企業(yè)所得稅前扣除。石油集團(tuán)、石化集團(tuán)、石油股份、石化股份及其所屬企業(yè)為職工提供的供暖、物業(yè)管理費(fèi)等補(bǔ)助性支出，可以按實(shí)際發(fā)生全額列為企業(yè)管理費(fèi)用，在當(dāng)期企業(yè)所得稅稅前扣除。勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。91. 特殊行業(yè)的企業(yè)發(fā)放的安全補(bǔ)助，是否可以在稅前扣除？答：根據(jù)《國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》第三條，關(guān)于津貼和補(bǔ)貼的范圍中明確津貼包括：補(bǔ)償職工特殊或額外勞動(dòng)消耗的津貼。因?yàn)闇?zhǔn)予在稅前扣除的工資薪金是指支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工的勞動(dòng)報(bào)酬，在本企業(yè)任職或與企業(yè)有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工，但不包括以下人員：（1）應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；（2）已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退