【正文】 實際工作當(dāng)中，項目負責(zé)人只考慮如何出具報告和編制審核說明，而將工作底稿的整理、索引號和目錄編寫、整理成冊等工作交檔案人員辦理，這種做法容易割裂結(jié)論與證據(jù)間的關(guān)系，在產(chǎn)生納稅爭議時會因結(jié)論缺乏證據(jù)支持而承擔(dān)爭議失敗風(fēng)險。如合同、會計賬證、結(jié)算單證、收據(jù)發(fā)票、會議記錄、交易方案、交易記錄等書證資料?！　《彂?yīng)將復(fù)核結(jié)果，回傳鑒證組?！　。ǘ彶殍b證資料的真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性、充分性　　在鑒證實務(wù)當(dāng)中，可以參照國家稅務(wù)總局令第21號《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第五十五、五十六、五十七條規(guī)定和所得稅指南的規(guī)定，審查鑒證資料的真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性、充分性，選擇確認鑒證證據(jù)。（一）證據(jù)真實性。根據(jù)基本準(zhǔn)則第三十一條規(guī)定，“鑒證人在確認證據(jù)前，應(yīng)當(dāng)從以下兩個方面判斷鑒證材料是否具有涉稅鑒證的證據(jù)資格：（一）證據(jù)相關(guān)性?！　¤b證與企業(yè)所得稅年度納稅申報有關(guān)的交易事項，應(yīng)根據(jù)商品或勞務(wù)交易的實物流（貨）信息、交易款結(jié)算資金（款）信息、發(fā)票單證（票）信息，確認交易發(fā)生情況；根據(jù)會計記錄的交易內(nèi)容確認、收支實現(xiàn)確認、金額計量等信息，確認會計處理的合規(guī)情況；根據(jù)納稅申報資料記錄的申報事項確認、納稅義務(wù)發(fā)生時間確認、稅款金額確認等信息，確認稅務(wù)處理的合規(guī)情況。企業(yè)所得稅年度納稅申報表的會計信息，來源于財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日對外提供的利潤表及其他會計核算資料。　　。委托人或被鑒證人提供的證據(jù)資料是鑒證事項的基礎(chǔ)信息，鑒證人獨立取得的鑒證資料是再生信息?！　?，受稅款所屬期間的影響，收集范圍僅限于被鑒證年度期間的申報事項有關(guān)的事實、會計、稅收等方面的證據(jù)。具體到某一個事務(wù)所，一要借鑒同行的做法，二要根據(jù)自身的人員特點做些補充，就能夠形成一個比較適用的取證方案范本。因為證據(jù)的收集、證明、結(jié)論等是在一個分流程或一個總流程中才能完成的，三項任務(wù)沒有必然的先后次序，有時結(jié)論已經(jīng)得出，由于證據(jù)不夠充分還需要補證，這會出現(xiàn)補證收集行為在后?！薄　∷枚愔改系诎藯l第一款的“（一）營業(yè)收入鑒證”中，又分別細化了“一般工商企業(yè)的營業(yè)收入”、“金融企業(yè)的營業(yè)收入”、“事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的營業(yè)收入”等的具體要點，然后又根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定細化了有關(guān)程序，明確了應(yīng)編制的工作底稿。第四講　所得稅準(zhǔn)則及指南第三章的適用問題一、所得稅準(zhǔn)則及指南第三章的內(nèi)容結(jié)構(gòu)說明　　所得稅準(zhǔn)則及指南的第三章“年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)實施”，共有八節(jié)，分別是第一節(jié)收入類項目鑒證，第二節(jié)扣除類項目和彌補虧損類項目鑒證，第三節(jié)資產(chǎn)類項目鑒證，第四節(jié)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金調(diào)整項目鑒證，第五節(jié)特別納稅調(diào)整項目鑒證，第六節(jié)企業(yè)境外所得稅收抵免項目鑒證，第七節(jié)稅收優(yōu)惠項目鑒證，第八節(jié) 應(yīng)納所得稅額項目鑒證。性質(zhì)的確認首先要考慮屬于刑事風(fēng)險、行政風(fēng)險、民事風(fēng)險中的哪一類法律風(fēng)險?！　?. 識別項目風(fēng)險　　識別項目風(fēng)險，要求識別整個項目過程中可能存在的風(fēng)險。　　再如，為了做好部門間的配合工作，鑒證報告加蓋事務(wù)所印章應(yīng)由財務(wù)部門負責(zé)辦理，以保障報告提交與款項收取的銜接?！　∪绻斜匾獙τ媱澾M行重新修訂，則應(yīng)考慮會對客戶產(chǎn)生什么影響，以及如何使客戶隨時了解有關(guān)情況。　　在項目進展過程中，文檔管理應(yīng)遵循以下規(guī)章制度：　　　　項目經(jīng)理應(yīng)以項目進度報告的形式每期間向項目成員通報進展情況、已經(jīng)開展的工作和需要進一步解決的問題，達到項目小組信息、資源的共享，使得整個項目小組成員及時了解項目的整體狀況，借鑒成功經(jīng)驗。　　1. 階段計劃應(yīng)明確各階段工作內(nèi)容、各階段任務(wù)分解與詳細任務(wù)描述、各任務(wù)起止時間、相關(guān)工作報告、客戶協(xié)同人員及協(xié)同工作內(nèi)容（落實到部門或崗位）、計劃工作日或工作小時?！　?. 編制者、復(fù)核者姓名和日期　　（1）編制者姓名及編制日期：在編制的審核工作底稿上應(yīng)簽名和簽署日期?！　。?）索引號　　為方便總審對工作底稿復(fù)核，將具有同一性質(zhì)或反映同一具體審核事項的審核工作底稿分別歸類?！　。ǘ┕ぷ鞯赘宓木幹品椒ā　」ぷ鞯赘宸诸惤榻B了工作底稿的類別和分別包括的內(nèi)容，下面說一下具體的編制方法：　　1. 固定表格卷　　收入類和扣除項目類工作底稿的填制，以企業(yè)提供的財務(wù)報表數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，不需進行納稅調(diào)整?！　」潭ū砀窬硎侨霊羟肮窘y(tǒng)一設(shè)計的，用于在審核工作過程中，記錄工作過程、專業(yè)判斷結(jié)果的表格。本項目管理流程僅包括，本部門與公司內(nèi)部各部門和總審之間的內(nèi)部管理流程以及項目管理流程。法務(wù)部門的職能如下：　　1. 管理職能。與鑒證業(yè)務(wù)有關(guān)的職能部門，包括：營銷部門、鑒證部門、監(jiān)控部門、法務(wù)部門。計劃階段的核心任務(wù)是，制定一套完整的項目鑒證業(yè)務(wù)實施方案。第三講　計劃階段的工作安排一、執(zhí)業(yè)規(guī)范的有關(guān)規(guī)定　　基本準(zhǔn)則第十五條規(guī)定：“項目負責(zé)人根據(jù)鑒證事項的復(fù)雜程度、風(fēng)險狀況和鑒證期限等情況，制定具體的涉稅鑒證業(yè)務(wù)計劃，具體包括下列內(nèi)容：（一）鑒證風(fēng)險評估，包括被鑒證人的稅務(wù)風(fēng)險管理情況，稅務(wù)機關(guān)及其他方面對被鑒證人的評價，以及可能存在稅務(wù)風(fēng)險的其他方面；（二）總體鑒證計劃，包括鑒證事項的具體范圍、鑒證目標(biāo)、鑒證策略、組織分工和時間安排；（三）具體鑒證安排，包括擬執(zhí)行的鑒證程序、時間步驟、鑒證方法和具體流程等。免責(zé)條款的特征：一是，免責(zé)條款必須是經(jīng)當(dāng)事人雙方同意的，具有約定性。對法人或者其他組織提起的民事訴訟，由被告住所地人民法院管轄。這種行為不僅要受到行政處罰，還要受到刑事處罰。事務(wù)所發(fā)現(xiàn)李某的行為后，沒有直接向公安機關(guān)報警，而是采取了協(xié)商解決的做法。事務(wù)所則按協(xié)議要求告知了評估結(jié)果，提供了咨詢服務(wù)。然后，承諾能夠幫助減輕處罰，要求對方按減少處罰的一定比例支付服務(wù)費?！薄　o效合同是相對有效合同而言的，它是指合同雖然已經(jīng)成立，但因欠缺合同生效要件，其在內(nèi)容和形式上違反了法律、行政法規(guī)的強制性規(guī)定和社會公共利益，因此確認為無效。因此，該業(yè)務(wù)約定書不具備約定的生效條件，屬于尚未生效的業(yè)務(wù)約定書。第43條規(guī)定，當(dāng)事人在訂立合同過程中知悉的商業(yè)秘密，無論合同是否成立，不得泄露或者不正當(dāng)?shù)厥褂?。　　要約階段一般不會發(fā)生直接的現(xiàn)實的法律風(fēng)險，但是存在現(xiàn)實的商業(yè)風(fēng)險和潛在的法律風(fēng)險?！　∫婪ǔ闪⒌暮贤猿闪r生效。我國法律規(guī)定的免責(zé)條件主要有：不可抗力（《合同法》第117條規(guī)定）、貨物本身的自然性質(zhì)、貨物的合理損耗（《合同法》第311條）、債權(quán)人的過錯（《合同法》第311條、第370條）。　　3. 賠償義務(wù)　　范本：屬于乙方原因未按約定時限完成委托事項并給甲方造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任?！　?. 守法義務(wù)　　范本：甲方不得授意乙方人員實施違反國家法律、法規(guī)的行為。如，按約定用途使用鑒證報告的責(zé)任?！　。ㄈ┘追降呢?zé)任　　業(yè)務(wù)約定書范本，對甲方的責(zé)任提供了條款范本。事務(wù)所對待這類業(yè)務(wù)則采取了相反的做法，即“送把勺子，賣個碗”，更多的是既“賣勺子”，又“賣碗”。對于“要求”主要是約定，鑒證的深度和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。　　2. 具體內(nèi)容及要求　?。?）具體內(nèi)容。簽訂業(yè)務(wù)約定書，是企業(yè)所得稅鑒證業(yè)務(wù)確認委托關(guān)系（承諾）的最后環(huán)節(jié)?！　∈聞?wù)所應(yīng)設(shè)計承接條件評估報告工作底稿，為調(diào)查人員提供調(diào)查工具和可遵循的程序，使一個事務(wù)所的調(diào)查工作能按規(guī)范的程序進行，并形成同樣質(zhì)量水平的評估報告。　　。　?。ㄋ模┓森h(huán)境?！　。?）未來風(fēng)險，是指鑒證過程或鑒證結(jié)果存在的錯誤，在未來被發(fā)現(xiàn)時所產(chǎn)生的不利后果?！　?. 應(yīng)根據(jù)風(fēng)險不良后果的嚴(yán)重程度判斷是否承接　　根據(jù)后果的嚴(yán)重程度劃分，風(fēng)險有刑事風(fēng)險、行政風(fēng)險、民事風(fēng)險。注冊稅務(wù)師考慮承接鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險，不能僅僅因為有不利結(jié)果，就向事務(wù)所傳遞應(yīng)放棄承接的信息，而應(yīng)從收益和損失兩個方面?zhèn)鬟f風(fēng)險的客觀信息?！　。ㄋ模┠軌颢@取有效證據(jù)以支持其結(jié)論　　事務(wù)所未經(jīng)鑒證年度納稅申報證據(jù)，不得對客戶的鑒證事項發(fā)表意見；對有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論時，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其執(zhí)業(yè)身份對未鑒證事項發(fā)表意見?！　¤b證人員的業(yè)務(wù)水平，是要求執(zhí)業(yè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)具備勝任專業(yè)職責(zé)的能力，包括專門知識、職業(yè)經(jīng)驗、專業(yè)訓(xùn)練和業(yè)務(wù)能力等四個方面。稅務(wù)師事務(wù)所承接涉稅鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)對委托事項進行初步調(diào)查和了解，并從以下方面進行分析評估，決定是否接受涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托：（承接條件）　?。ㄒ唬┦欠駥儆阼b證業(yè)務(wù)　　注冊稅務(wù)師只有在調(diào)查階段正確劃分鑒證業(yè)務(wù)和服務(wù)業(yè)務(wù)，才能正確選擇合同的適用類型，從而使所提供勞務(wù)與收費標(biāo)準(zhǔn)相對應(yīng)，與所承擔(dān)的責(zé)任相對應(yīng)。　　本講解是對企業(yè)所得稅年度納稅申報執(zhí)業(yè)規(guī)范的重點、難點串講，是從企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)管理的角度進行講解，而不是從鑒證人員實施層面的講解。對于鑒證人員的取證程序、工作底稿編制、具體業(yè)務(wù)評價分析等操作層面的內(nèi)容，作為操作實務(wù)另行講解?！　膱?zhí)業(yè)角度來看，區(qū)分鑒證業(yè)務(wù)與服務(wù)業(yè)務(wù)的積極意義表現(xiàn)在三個方面，一是從量上看，鑒證業(yè)務(wù)與服務(wù)業(yè)務(wù)的程序不同，取證的數(shù)量不同，對有關(guān)申報事項證明程度不同，直接結(jié)果是勞動量不同；二是從質(zhì)上看，鑒證與服務(wù)的責(zé)任分配標(biāo)準(zhǔn)不同，鑒證結(jié)果的稅法責(zé)任由事務(wù)所直接承擔(dān)，服務(wù)結(jié)果的稅法責(zé)任由納稅人直接承擔(dān)；三是從風(fēng)險上看，對同一個被鑒證單位如果項目負責(zé)人既做鑒證又做服務(wù)，由于利益的影響鑒證結(jié)論很難做到獨立、客觀、公正，鑒證風(fēng)險很難有效防范。業(yè)務(wù)能力是指注冊稅務(wù)師的分析、判斷和表達能力。支持鑒證結(jié)論的有關(guān)證據(jù)，應(yīng)符合認定事實清楚、證據(jù)確鑿、適用依據(jù)正確的證明標(biāo)準(zhǔn)?！　?. 選擇承接還是放棄應(yīng)考慮事務(wù)所的風(fēng)險控制能力　　事務(wù)所的風(fēng)險控制能力，一方面體現(xiàn)在管理層的決策上面，另一方面體現(xiàn)為鑒證人員的執(zhí)行能力。這三種風(fēng)險性質(zhì)是不同的，調(diào)查時應(yīng)區(qū)別對待。對未來風(fēng)險，應(yīng)根據(jù)事務(wù)所的鑒證水平和鑒證事項的難度，提出放棄或承接的建議。了解被鑒證人的納稅法律環(huán)境，充分估計實體法和程序法兩個方面的法律適用風(fēng)險，充分考慮涉稅鑒證水平、納稅申報管理水平、執(zhí)法規(guī)范程度、政府和公眾對稅收的認同度等因素，對稅法遵從意識的影響。根據(jù)所得稅準(zhǔn)則第二十七條和本指南第二十一條的規(guī)定，取得的被鑒證人內(nèi)部控制制度情況資料，編制內(nèi)部控制制度情況表或在鑒證報告說明中做專項披露。　?。ǘI(yè)務(wù)環(huán)境評估報告　　業(yè)務(wù)環(huán)境評估報告，應(yīng)對業(yè)務(wù)環(huán)境評估的五項內(nèi)容的評估情況做出全面說明，并提出是否承接的建議?！　『炗啒I(yè)務(wù)約定書的具體時間，在實際工作中并不是必須在實施階段之前，經(jīng)常是先通過電話、傳真、數(shù)據(jù)電文等方式作出承諾，當(dāng)鑒證業(yè)務(wù)實施到一定階段時再簽訂正式的業(yè)務(wù)約定書。對委托項目具體內(nèi)容及要求在業(yè)務(wù)約定書中，重點主要約定接受委托事項具體內(nèi)容、委托方未委托的鑒證事項具體內(nèi)容。前面說過專項申報應(yīng)另行約定，這就是關(guān)于專項申報事項的要求，在約定書中應(yīng)當(dāng)明確?！　?. 不要卷入低價自殺式競爭?！　?. 關(guān)于會計資料及納稅資料的責(zé)任　　范本：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其有關(guān)規(guī)定，甲方有責(zé)任保證會計資料及納稅資料的真實性和完整性。業(yè)務(wù)約定書的條款文字可以寫為：“乙方提供的鑒證報告，僅供貴公司向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報時使用，不作其他用途，因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行本鑒證業(yè)務(wù)的稅務(wù)事務(wù)所及注冊稅務(wù)師無關(guān)?！　。ㄎ澹┮曳降呢?zé)任　　1. 依法鑒證責(zé)任　　范本：乙方應(yīng)嚴(yán)格按照現(xiàn)行稅收相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定以及《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》及其有關(guān)規(guī)定，本著獨立、客觀、公正的原則，對甲方提供的有關(guān)資料進行審核鑒證?！　。ㄆ撸┟庳?zé)條款　　對于委托事項中有特別約定的事項，應(yīng)通過免責(zé)條款確認事務(wù)所不承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。　?。ò耍I(yè)務(wù)約定書的生效的時間、地點和責(zé)任　　1. 生效時間　　我國《合同法》第25條規(guī)定：“承諾生效時合同成立。法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)辦理批準(zhǔn)登記等手續(xù)的，必須辦理完有關(guān)手續(xù)合同才能生效。事務(wù)所應(yīng)高度重視調(diào)查工作，這是抓住商業(yè)機會的關(guān)鍵一步，處理不當(dāng)機會就不可能成為機遇，很可能讓機會擦肩而過，將商業(yè)渴望變成了商業(yè)絕望。泄露或者不正當(dāng)?shù)厥褂迷撋虡I(yè)秘密給對方造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)損害賠償責(zé)任?！　　逗贤ā返谒氖鍡l規(guī)定，“當(dāng)事人對合同的效力可以約定附條件。無效合同自始無效。這類合同就屬于因納稅人重大誤解訂立的合同，納稅人可以申請撤銷。稅務(wù)稽查結(jié)束后，稅務(wù)機關(guān)認定只是印花稅存在少量補稅問題，其他稅種未發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為。經(jīng)事務(wù)所與李某溝通，李某認識到了后果的嚴(yán)重性，主動返還了騙取的服務(wù)費用，事務(wù)所又根據(jù)原來的分配政策給予李某相應(yīng)的勞務(wù)費?！　∪?，合同當(dāng)事人危害國家利益、社會公共利益和他人利益。　　事務(wù)所在簽訂協(xié)議時，應(yīng)充分考慮原告就被告的訴訟管轄原則給合同爭議帶來的訴訟不能風(fēng)險。與不可抗力等法定免責(zé)條件不同，他是當(dāng)事人雙方的約定；二是，免責(zé)條款具有規(guī)定性。”　　基本準(zhǔn)則第十六條規(guī)定：“涉稅鑒證業(yè)務(wù)計劃確定后，項目負責(zé)人可以視情況變化對業(yè)務(wù)計劃作相應(yīng)的調(diào)整。　　計劃階段的工作安排涉及到的工作系統(tǒng)包括：鑒證系統(tǒng)、監(jiān)控系統(tǒng)、營銷系統(tǒng)和爭議應(yīng)急系統(tǒng)?！　。ㄒ唬I銷部門或崗位設(shè)置　　在計劃階段應(yīng)針對承接階段存在的問題，進一步改善營銷部門或崗位的職能設(shè)計、人事安排、營銷制度。對事務(wù)所經(jīng)營過程中的風(fēng)險管控，包括經(jīng)營合法性分析、合同管理、員工管理及培訓(xùn)、合規(guī)性監(jiān)控。本項目管理流程由部門經(jīng)理負責(zé)執(zhí)行。包括收入類、扣除項目類、納稅調(diào)整增加類、納稅調(diào)整減少類、其他納稅調(diào)整類。　　納稅調(diào)整類工作底稿的填制，以稅法為標(biāo)準(zhǔn)，對其的賬面核算涉及的納稅調(diào)整項目，判斷其是否需要進行納稅調(diào)整，并作出具體的鑒證結(jié)論。　　在歸類的基礎(chǔ)上，應(yīng)將每一類按照索引目錄中，索引號標(biāo)識的具體事項，與固定表格卷工作底稿的對應(yīng)證據(jù)，應(yīng)將索引號標(biāo)識作為一級標(biāo)識，然后再用“—”作為二級標(biāo)識，二級標(biāo)識為補充證據(jù)卷中有關(guān)事項的索引標(biāo)識。簽名可用簡簽，但應(yīng)以適當(dāng)方式加以說明?！　?. 進度計劃根據(jù)階段計劃的實際進度制定，內(nèi)容有：各階段的銜接（在每階段最后一天確認下一階段的各項任務(wù)）、詳細時間與地點、任務(wù)目的與預(yù)期效果的進一步說明、被鑒證人協(xié)同人員及協(xié)同工作內(nèi)容（落實到具體人）、具體鑒證人員、計劃工作小時。項目組應(yīng)根據(jù)項目主計劃及項目整體進展討論下期間工作計劃。每個文檔的封面都要標(biāo)明撰寫人、撰寫日期、最后更改日期、文檔編號、版本、審批人等。所有計劃