【正文】 事訴訟法是以被告所在地管轄為原則（簡稱原告就被告原則），原告所在地為例外來確定一般地域管轄。免責(zé)條款應(yīng)區(qū)別不同情況確認(rèn)有效或無效：一是基于現(xiàn)行法的規(guī)定確定免責(zé)條款有效抑或無效，免責(zé)條款以意思表示為要素，以排除或限制當(dāng)事人的未來責(zé)任為目的，因而屬于一種法律行為，應(yīng)受《合同法》第52條、第53條、第54條、第47條、第48條、第51條和第40條的規(guī)定調(diào)整；二是基于風(fēng)險分配理論確定免責(zé)條款有效或無效?！　∪⒙毮懿块T的設(shè)置　　事務(wù)所承接業(yè)務(wù)后，在編制計劃前應(yīng)抓好職能機構(gòu)的組織落實，沒有組織保證鑒證計劃和鑒證實施就無從談起?！　》独唬喉椖抠Y料傳遞流程　?。嚎倢徎蚩偨?jīng)理負(fù)責(zé)將市場部承攬并簽訂合同的審核評估項目，簽發(fā)項目承接單交審計部門，部門經(jīng)理負(fù)責(zé)簽收并將回執(zhí)聯(lián)送管理部門；　?。翰块T經(jīng)理將有關(guān)項目落實到項目組后，在項目報告初審?fù)瓿汕?，有關(guān)信息由項目組與部門經(jīng)理直接溝通，不上傳公司管理部門；　　：項目報告初審?fù)瓿珊?，由項目?jīng)理將初審?fù)瓿珊蟮捻椖繄蟾嫔蟼鞴竟芾聿块T公司郵箱，由公司管理部門將項目報告轉(zhuǎn)傳部門經(jīng)理郵箱；　?。喉椖慷徑Y(jié)束后，由部門經(jīng)理將二審?fù)瓿珊蟮捻椖繄蟾嫔蟼鞴竟芾聿块T公司郵箱，由公司管理部門將項目報告轉(zhuǎn)傳總審郵箱；　?。喉椖拷K審后，由總審將終審?fù)瓿珊蟮捻椖繄蟾婧统鼍邎蟾嫱ㄖ徊⑸蟼鞴竟芾聿块T公司郵箱，由公司管理部門負(fù)責(zé)驗收工作底稿、打印報告書、辦理有關(guān)簽字蓋章手續(xù)、取得經(jīng)總經(jīng)理簽字的報告送出通知、裝訂報告書；　?。喉椖拷?jīng)理與市場營銷責(zé)任人，負(fù)責(zé)將報告送達(dá)客戶，并取得客戶簽字蓋章返回的公司存檔報告?！　?. 固定表格類：收入、扣除項目、納稅調(diào)整增加、納稅調(diào)整減少、其他納稅調(diào)整。索引編號依次為315131512……，如屬31511下的附件，索引編號依次為31511315112……。事務(wù)所應(yīng)制定執(zhí)行情況反饋的流程和有關(guān)工作底稿?！　?. 計劃變動控制機制　　在項目的運作過程中，由于環(huán)境發(fā)生變化，可能會獲得更多的信息，因此在項目開始時所制定的計劃可能有些地方不再合適。計劃階段考慮風(fēng)險問題時，必須對鑒證業(yè)務(wù)實施階段和鑒證報告出具后的風(fēng)險制定預(yù)案?！　★L(fēng)險應(yīng)對計劃，包括：已識別的風(fēng)險及其描述、發(fā)生的概率、風(fēng)險應(yīng)對的責(zé)任人、風(fēng)險對應(yīng)策略及行動計劃、應(yīng)急計劃。　　第五講　鑒證業(yè)務(wù)實施階段的業(yè)務(wù)流程鑒證業(yè)務(wù)實施階段的三個任務(wù)是：收集證據(jù)，對有關(guān)的鑒證資料進(jìn)行分析評價，選擇可采用的證據(jù)；運用證據(jù)進(jìn)行證明，根據(jù)證據(jù)證明待證事實的真實性、合法性、完整性；提出鑒證結(jié)論，按照證明標(biāo)準(zhǔn)（或稱證明要求）評價證明活動是否達(dá)到追求的程度?！　∵@樣劃分的目的是，避免法定申報事項出現(xiàn)漏鑒現(xiàn)象，既方便項目組取證，又方便復(fù)核組和監(jiān)控部門對取證范圍的監(jiān)控有據(jù)可依?！　》治龀绦蚴侵缸詴嫀熗ㄟ^研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價?！　。┨岢鼍唧w鑒證意見　　項目組在完成鑒證資料的收集和工作底稿的歸集整理之后，應(yīng)針對每張基礎(chǔ)鑒證資料工作底稿記錄的會計信息、調(diào)整信息、交易信息等進(jìn)行綜合分析，對鑒證人員提出的初步鑒證意見進(jìn)行評價，形成項目組的鑒證意見并記錄在有關(guān)工作底稿。對達(dá)到證明標(biāo)準(zhǔn)的鑒證意見，項目組應(yīng)明確提出確認(rèn)意見；對于達(dá)不到證明標(biāo)準(zhǔn)的鑒證意見，應(yīng)提出具體的補證要求，補證后仍達(dá)不到證明標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)考慮提出保留意見或否定意見。　?。ㄈ┒彽膹?fù)核　　二審接到項目組上傳復(fù)核結(jié)果后，應(yīng)根據(jù)項目組的工作底稿對復(fù)核結(jié)果提出確認(rèn)意見。在手工出具報告的前提下，還應(yīng)注意審核抄錄過程中的信息傳遞錯誤。視同銷售收入的鑒證證據(jù)屬于納稅調(diào)整證據(jù)，對于這類證據(jù)，應(yīng)從交易性質(zhì)認(rèn)定和交易金額計算等兩個方面進(jìn)行鑒證，所涉及的證據(jù)來源科目包括：工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品 、長期投資賬戶、涉及抵債的應(yīng)付款項賬戶和其他記錄非貨幣性交易的有關(guān)賬戶?！　。海?）證據(jù)形成的原因；（2）發(fā)現(xiàn)證據(jù)時的環(huán)境；（3）證據(jù)是否為原件、原物，復(fù)制件、復(fù)制品與原件、原物是否相符；（4）提供證據(jù)的人或者證人與行政復(fù)議參加人是否具有利害關(guān)系；（5）影響證據(jù)真實性的其他因素。（二）證據(jù)合法性?！　嬘涗浭歉鞣N會計賬簿、會計憑證、會計報表及發(fā)票、合同、簽約等其他原始資料的統(tǒng)稱，可分為初始分錄記錄（如支票、電子資金轉(zhuǎn)賬記錄、發(fā)票、合同、總賬、明細(xì)賬、記賬憑證和未在記賬憑證中反映的對賬務(wù)報表的其他調(diào)整?；緶?zhǔn)則第二十九條規(guī)定，“鑒證人可以采取下列方法，獲取涉稅鑒證業(yè)務(wù)證據(jù)：（一）審閱書面材料；（二）檢查和盤點（監(jiān)盤）實物；（三）詢問或函證事項；（四）觀察活動或程序；（五）重新執(zhí)行程序；（六）分析程序；（七）其他方法?！　‖F(xiàn)實當(dāng)中存在的普遍問題是，事務(wù)所沒有制定一個規(guī)范的范本，在具體取證時執(zhí)業(yè)人員憑個人的經(jīng)驗導(dǎo)向取證，隨意性過強，導(dǎo)致取證結(jié)果是一人一樣一組一樣，資料不支持鑒證結(jié)論形成無效取證或過度取證，鑒證結(jié)論缺乏有力證據(jù)支持造成結(jié)論錯誤或無效。由于第三章的內(nèi)容，還沒有細(xì)化到業(yè)務(wù)流程的深度，對于外勤人員從事取證、編制工作底稿等實務(wù)操作工作是不適用的。風(fēng)險量化要考慮損失金額、重要程度、危機處理的先后次序。財務(wù)部門加蓋印章交付鑒證人員報告時應(yīng)落實鑒證費收取情況，對于約定交付報告時收款的應(yīng)開具發(fā)票或收據(jù)責(zé)成送達(dá)報告人收取款項，對交付報告與收款不在同一日期的應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收賬款?！　「麟A段進(jìn)度計劃應(yīng)包括本階段的進(jìn)度工作注意事項與上一階段的進(jìn)度工作總結(jié)，是過程控制的重要文件。組成形式為：“固定表格卷工作底稿一級標(biāo)識+補充證據(jù)卷對應(yīng)項二級標(biāo)識”?！　⊙a充證據(jù)卷是審核人員在執(zhí)行審核業(yè)務(wù)、實施審計程序時，通過向被審核單位索取、核實或直接從企業(yè)賬套中獲取等方式取得的，以證明固定表格類中調(diào)整數(shù)據(jù)的證據(jù)資料。　　2. 法律救濟職能。這四個系統(tǒng)的職能作用無論大所小所、新所老所都是不能缺少的，區(qū)別在于是設(shè)置專門部門和崗位，或選擇某個部門或崗位同時負(fù)擔(dān)幾項職能工作。即免責(zé)條款必須是以明示的方式作出，任何以默示的方式作出的免責(zé)都是無效的；三是免責(zé)條款具有約束性。如雙方惡意串通，危害國家利益、社會公共利益和他人利益。這時候納稅人認(rèn)為評估結(jié)果與實際檢查結(jié)果差距過大，且在簽訂協(xié)議時利用了納稅人經(jīng)驗不足的弱點，覺得中介機構(gòu)所簽合同顯失公平，起訴到法院要求撤銷。合同一旦被確認(rèn)無效，就產(chǎn)生溯及既往的效力，即自合同成立時起不具有法律的約束力，以后也不能轉(zhuǎn)化為有效合同?！　”热纾械氖聞?wù)所利用政策上的信息優(yōu)勢，將現(xiàn)有的比較難以查找的稅法信息，盡管該項稅法信息對客戶非常重要，甚至影響到上千上億的稅款，但事務(wù)所卻謊稱沒有具體規(guī)定，需要我們爭取政策進(jìn)行協(xié)調(diào)?！　　景咐磕硺I(yè)務(wù)約定書的生效條款約定“本合同經(jīng)甲乙雙方簽字并簽章后生效”，而在該業(yè)務(wù)約定書只蓋有甲、乙雙方的印章未見雙方授權(quán)代表簽字。免責(zé)條款是就當(dāng)事人以協(xié)議排除或限制未來責(zé)任的合同條款。”　?。ㄋ模┘追降牧x務(wù)　　業(yè)務(wù)約定書范本，對甲方的義務(wù)提供了條款范本。當(dāng)今鑒證業(yè)務(wù)市場上，收費標(biāo)準(zhǔn)高低落差巨大，在自己不惡性壓價的同時還應(yīng)告訴客戶現(xiàn)在市場的收費情況，否則可能會引發(fā)不必要的爭議。如，“20年度企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證。還應(yīng)就簽訂業(yè)務(wù)約定書和制定業(yè)務(wù)計劃的注意事項提出建議。對稅收法律環(huán)境較差的鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)考慮在業(yè)務(wù)約定書中對雙方責(zé)任做特殊約定或考慮放棄鑒證業(yè)務(wù)。承接如果面臨刑事風(fēng)險的業(yè)務(wù)應(yīng)無條件的選擇放棄，如委托方利用鑒證合同進(jìn)行貪污、行賄、轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)等違法行為；如果面臨行政風(fēng)險就應(yīng)根據(jù)后果的嚴(yán)重程度有條件的選擇承接或放棄；如果僅僅是民事風(fēng)險一般情況下應(yīng)選擇承接，道理很簡單民事風(fēng)險是經(jīng)常遇到的市場風(fēng)險，通常情況下都是可控制的?！　「鶕?jù)上述要求，關(guān)于證據(jù)調(diào)查評估的內(nèi)容，一是調(diào)查的獨立性保持情況，是否受到不應(yīng)有的干擾；二是鑒證人員是否有能力評價證據(jù)的資格；三是鑒證人員是否有能力評價證據(jù)對鑒證事項的證明力，做到運用鑒證結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進(jìn)行證明，證明程度達(dá)到證明標(biāo)準(zhǔn)。　　根據(jù)基本準(zhǔn)則第三條規(guī)定和所得稅準(zhǔn)則（征求意見稿）第二條的規(guī)定，企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)的特點，一是身份，在鑒證業(yè)務(wù)當(dāng)中，事務(wù)所是第三方身份的鑒證人，而不是被鑒證單位或委托人的身份；二是提供的是證明性的鑒證服務(wù)，而不是代理申報或申報有關(guān)的咨詢服務(wù)。前三講屬于鑒證準(zhǔn)備的內(nèi)容，第四講、第五講、第六講等三講屬于鑒證業(yè)務(wù)實施內(nèi)容，第七講是鑒證報告的編制和出具?！　∠鄳?yīng)的實施能力，從量上看，是指事務(wù)所的注冊稅務(wù)師、業(yè)務(wù)助理等執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的人員總量，是否能滿足所承擔(dān)鑒證業(yè)務(wù)的需求；從質(zhì)上看，是指事務(wù)所執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，是否能夠與鑒證業(yè)務(wù)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)。贏利能力與其防范風(fēng)險的能力是企業(yè)經(jīng)營的左右手，贏利是講如何追求風(fēng)險所帶來的有利結(jié)果，防范風(fēng)險是講如何控制風(fēng)險所帶來的不利結(jié)果。對這類現(xiàn)實風(fēng)險，應(yīng)根據(jù)被鑒證單位是否能夠考慮未來風(fēng)險客觀對待事務(wù)所的鑒證結(jié)論，提出承接或放棄的建議。根據(jù)所得稅準(zhǔn)則第二十七條和本指南第二十一條的規(guī)定，取得的被鑒證人財務(wù)會計制度情況資料，編制財務(wù)會計制度情況表或在鑒證報告說明中做專項披露。第一講鑒證業(yè)務(wù)調(diào)查階段，已完成了甲乙雙方的要約程序，本講有關(guān)業(yè)務(wù)約定書簽訂的程序?qū)儆诔兄Z程序?！　。?）具體要求。 　　上述三點是關(guān)于業(yè)務(wù)承攬階段的風(fēng)險防范問題，下面會舉例說明。未按規(guī)定時間支付委托費用的，應(yīng)按約定金額____%的比例支付違約金。　　簽訂合同時對法律明文規(guī)定的當(dāng)事人對其不履行合同不承擔(dān)違約責(zé)任的條件（免責(zé)條件），沒有必要在合同中做約定，因為只要發(fā)生了免責(zé)條件的事實，合同中沒有做約定的，也依法不承擔(dān)違約責(zé)任。”　　二、業(yè)務(wù)約定書訂立階段的風(fēng)險防范　　承接業(yè)務(wù)的核心是簽訂合同，雙方（或多方）當(dāng)事人的協(xié)商過程大致要經(jīng)“要約”和“承諾”兩個步驟。　　【案例】某業(yè)務(wù)約定書的生效條款約定“本合同經(jīng)甲乙雙方簽字并簽章后生效”，而在該業(yè)務(wù)約定書的只蓋有甲、乙雙方的印章未見雙方授權(quán)代表簽字。比如，事務(wù)所在簽訂協(xié)議時，對納稅人的某項違法事實夸大納稅風(fēng)險，本是很輕的處罰卻故弄玄虛，讓納稅人誤解為將要受到很重的處罰。李某的行為不僅違反行政法，還觸犯刑法?！睹袷略V訟法》第二十二條規(guī)定，對公民提起的民事訴訟，由被告住所地人民法院管轄；被告住所地與經(jīng)常居住地不一致的，由經(jīng)常居住地人民法院管轄。有些免責(zé)條款不是對國家強制性的否定，不是對法律譴責(zé)和否定違約和侵權(quán)的態(tài)度的藐視，而是在既有的價格、保險等機制的背景下合理分配風(fēng)險的措施，是維護企業(yè)的合理化經(jīng)營，平衡條款利用人、相對人用乃至一般第三人之間利益關(guān)系的手段，這類免責(zé)條款應(yīng)該有效；三是根據(jù)過錯程度確定免責(zé)條款有效或無效，《合同法》第53條規(guī)定，免除故意或重大過失所生責(zé)任的條款無效；四是根據(jù)違約的輕重確定免責(zé)條款有效或者無效，根本性違約，又叫嚴(yán)重違約，它使合同目的落空，在違約方過失的情況下，必須堅決加以否定，不允許當(dāng)事人以協(xié)議免除根本性違約所生的違約責(zé)任。部門設(shè)計和人員安排是事務(wù)所業(yè)務(wù)委派的核心工作，這個環(huán)節(jié)出問題多么好的內(nèi)控制度也會形同虛設(shè)，事務(wù)所的所有風(fēng)險沒有比用人不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險更大?！　》独喉椖抗芾砹鞒獭　”卷椖抗芾砹鞒滩话椖拷M承辦業(yè)務(wù)的具體工作流程，具體工作流程應(yīng)執(zhí)行稅務(wù)機關(guān)和協(xié)會制訂的各類具體業(yè)務(wù)鑒證準(zhǔn)則和鑒證所得稅指南所規(guī)定的具體程序。　　2. 補充證據(jù)卷：收入補充證據(jù)、扣除項目補充證據(jù)、納稅調(diào)整增加補充證據(jù)、納稅調(diào)整減少補充證據(jù)、其他納稅調(diào)整補充證據(jù)?！　≡趯徍斯ぷ鞯赘迳?，下一層次是對其上一層次的證明，是對上一層次結(jié)論支持的依據(jù)，它們之間一定要存在著內(nèi)在的聯(lián)系，并且在填寫工作底稿鑒證說明時，應(yīng)以適當(dāng)方式說明其關(guān)系?！　?. 項目組溝通機制　　項目組成員應(yīng)在每個業(yè)務(wù)期間書面列出完成任務(wù)、關(guān)注要點，并提交下個期間的計劃。所以有時需要重新制定計劃?！　★L(fēng)險管理無論是事中還是事后，一般會有四個步驟：識別項目風(fēng)險、衡量項目風(fēng)險、管理項目風(fēng)險、監(jiān)控項目風(fēng)險。　　4. 監(jiān)控項目風(fēng)險風(fēng)險監(jiān)控包括兩個層面的工作：一是跟蹤已識別風(fēng)險的發(fā)展變化情況，二是根據(jù)風(fēng)險的變化情況及時調(diào)整風(fēng)險應(yīng)對計劃。　　完成上述三件任務(wù)，應(yīng)通過一個系統(tǒng)的流程來實現(xiàn)。不要在計劃中僅說明實際發(fā)生的應(yīng)鑒證事項，而對未發(fā)生的事項在方案中沒有任何信息，這樣的結(jié)果既不利于項目組對方案修正也不利于有關(guān)部門的監(jiān)控。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。收集方案中應(yīng)對如何提出具體鑒證意見，設(shè)計具體的執(zhí)行程序。根據(jù)基本準(zhǔn)則第三十二條規(guī)定，“鑒證人在確認(rèn)證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)從以下兩個方面判斷鑒證材料是否具有涉稅鑒證的證明能力。對項目組鑒證結(jié)果存在錯誤的應(yīng)提出糾正意見，對不符合證據(jù)資格確認(rèn)條件的項目組已作為證據(jù)使用的資料，應(yīng)提出補證或取消意見；對達(dá)不到證明標(biāo)準(zhǔn)的鑒證意見，應(yīng)要求補證或重新發(fā)表意見。　　項目小組負(fù)責(zé)的工作底稿初步審核及整理成冊、編寫索引和目錄等工作，應(yīng)在用戶的鑒證現(xiàn)場完成，及時審核整理才能做到及時補充證據(jù)，避免多次重復(fù)到用戶取證?！　　　∽远悇?wù)師執(zhí)行鑒證時，應(yīng)關(guān)注視同銷售鑒證來源賬戶?！　。海?）證據(jù)是否符合法定形式；（2）證據(jù)的取得是否符合法律、法規(guī)、規(guī)章和司法解釋的規(guī)定；（3）是否有影響證據(jù)效力的其他違法情形。指鑒證材料與待證事實之間具有實質(zhì)性證明意義的關(guān)聯(lián)。注冊稅務(wù)師鑒證時，應(yīng)關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表日后事項對納稅申報的影響?！　　ｍ椖拷M針對具體鑒證項目制定取證方案時，僅是根據(jù)項目的實際情況對范本進(jìn)行修訂就能形成一個實用的方案?！　《?、鑒證業(yè)務(wù)實施有關(guān)規(guī)定的適用問題　　所得稅準(zhǔn)則及指南第三章的有關(guān)內(nèi)容，適用于事務(wù)所設(shè)計工作底稿、制定鑒證業(yè)務(wù)工作流程，也適用于開發(fā)涉稅鑒證軟件時進(jìn)行需求設(shè)計。對于刑事風(fēng)險不存在量化的問題，必須保持零風(fēng)險。鑒證組到財務(wù)部門蓋章時應(yīng)提交三級復(fù)核表、鑒證報告及附件、整理成冊的工作底稿等資料。每個文檔的封面都要標(biāo)明撰寫人、撰寫日期、最后更改日期、文檔編號、版本、審批人等?！　?. 進(jìn)度計劃根據(jù)階段計劃的實際進(jìn)度制定，內(nèi)容有：各階段的銜接（在每階段最后一天確認(rèn)下一階段的各項任務(wù)）、詳細(xì)時間與地點、任務(wù)目的與預(yù)期效果的進(jìn)一步說明、被鑒證人協(xié)同人員及協(xié)同工作內(nèi)容（落實到具體人）、具體鑒證人員、計劃工作小時?！　≡跉w類