【正文】 合法性分析、合同管理、員工管理及培訓(xùn)、合規(guī)性監(jiān)控。包括收入類、扣除項目類、納稅調(diào)整增加類、納稅調(diào)整減少類、其他納稅調(diào)整類?！　≡跉w類的基礎(chǔ)上，應(yīng)將每一類按照索引目錄中，索引號標(biāo)識的具體事項，與固定表格卷工作底稿的對應(yīng)證據(jù)，應(yīng)將索引號標(biāo)識作為一級標(biāo)識，然后再用“—”作為二級標(biāo)識，二級標(biāo)識為補充證據(jù)卷中有關(guān)事項的索引標(biāo)識?！　?. 進(jìn)度計劃根據(jù)階段計劃的實際進(jìn)度制定，內(nèi)容有：各階段的銜接（在每階段最后一天確認(rèn)下一階段的各項任務(wù)）、詳細(xì)時間與地點、任務(wù)目的與預(yù)期效果的進(jìn)一步說明、被鑒證人協(xié)同人員及協(xié)同工作內(nèi)容（落實到具體人）、具體鑒證人員、計劃工作小時。每個文檔的封面都要標(biāo)明撰寫人、撰寫日期、最后更改日期、文檔編號、版本、審批人等。鑒證組到財務(wù)部門蓋章時應(yīng)提交三級復(fù)核表、鑒證報告及附件、整理成冊的工作底稿等資料。對于刑事風(fēng)險不存在量化的問題，必須保持零風(fēng)險。”　　所得稅指南第八條第一款的“（一）營業(yè)收入鑒證”中，又分別細(xì)化了“一般工商企業(yè)的營業(yè)收入”、“金融企業(yè)的營業(yè)收入”、“事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的營業(yè)收入”等的具體要點，然后又根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定細(xì)化了有關(guān)程序，明確了應(yīng)編制的工作底稿?！　《⑷∽C方案制定　　企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證事項，從征管上是相對確定的，只是被鑒證單位的發(fā)生情況各有不同，作為一項開展多年的鑒證業(yè)務(wù)業(yè)內(nèi)已形成了較為成熟的通用的取證方案。這類證據(jù)材料僅限于：鑒證人根據(jù)委托人和被鑒證人提供的證據(jù)資料和調(diào)查情況，制作的工作底稿。 　　收集會計記錄信息資料，重點是執(zhí)行細(xì)節(jié)測試程序鑒證會計核算中存在的差錯，并記錄工作底稿。項目組對所收集資料，應(yīng)根據(jù)真實性、合法性、相關(guān)性的原則審查證據(jù)資格，確認(rèn)與鑒證事項有關(guān)的證據(jù)并收入證據(jù)類工作底稿，對于不具備證據(jù)資格的資料收入鑒證資料卷作為備查資料使用。項目組完成證據(jù)資格和證明力的鑒證后，應(yīng)將復(fù)核結(jié)果和有關(guān)工作底稿上傳二審。二是鑒證人員根據(jù)涉及視同銷售交易事項的文件資料，按程序取得的書面證據(jù)。違反行政法律和行業(yè)監(jiān)管的有關(guān)規(guī)定將受到行政處罰和自律性懲罰，在稅務(wù)服務(wù)過程中實施了違法犯罪的行為將受到刑法制裁，這兩種風(fēng)險比較容易理解本文不做說明?！　。ㄒ唬┮c提示　　；　?。弧　。弧　?，對于這類數(shù)據(jù)，應(yīng)從交易性質(zhì)確認(rèn)和交易金額計算等兩個方面進(jìn)行審核，所涉及的數(shù)據(jù)來源科目包括：工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品 、長期投資賬戶、涉及抵債的應(yīng)付款項賬戶和其他記錄非貨幣性交易的有關(guān)賬戶；　　，對執(zhí)行企業(yè)會計制度納稅人，應(yīng)針對會計制度與稅法的差異事項進(jìn)行納稅調(diào)整數(shù)據(jù)鑒證。指獲取鑒證材料整體的證明力，足以支持鑒證結(jié)果?！　∈聞?wù)所應(yīng)設(shè)計工作底稿范本，規(guī)范鑒證人員收集基礎(chǔ)信息的行為活動，恰當(dāng)記錄證據(jù)評價、證明過程、鑒證意見等信息；設(shè)計鑒證事項說明范本，規(guī)范鑒證人員記錄具體鑒證事項的初步評價意見；設(shè)計鑒證報告范本，規(guī)范鑒證人員提出鑒證結(jié)論并做出書面報告的行為。確定直接填報資料采集人員，采用手工或鑒證軟件將有關(guān)資料收入到鑒證工作底稿，形成基礎(chǔ)鑒證信息?！薄　。ㄈ┦占耐緩胶头椒ā　??！　。ǘ└鶕?jù)深度調(diào)查的結(jié)果補充鑒證業(yè)務(wù)調(diào)查階段初步調(diào)查的內(nèi)容，修正初步調(diào)查的結(jié)論?！薄　∷枚愔改吓c所得稅準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)一樣，僅僅是表述的內(nèi)容有所變化。項目資源不足或資源沖突方面的風(fēng)險同樣不容忽視，如鑒證人員到崗時間、鑒證人員知識與技能不足等?！　∈聞?wù)所的內(nèi)部控制設(shè)計，應(yīng)考慮注冊稅務(wù)師的業(yè)務(wù)流程特殊性，要有針對性的控制目標(biāo)和控制手段?！　№椖拷?jīng)理應(yīng)做好“項目日記”，包括電話記錄、會議、關(guān)鍵決策等?？傮w鑒證計劃由承辦鑒證業(yè)務(wù)的項目經(jīng)理負(fù)責(zé)制定，并注意與營銷部門和管理部門協(xié)商。對于補充證據(jù)卷歸集資料，應(yīng)注明資料來源，并在實施必要的審核程序后，將審核軌跡連同其專業(yè)判斷記錄附在該資料上，形成審核工作底稿?！　。ㄋ模┨峤豢倢彙　?；　??；　?。弧　?，再提出初步修正方案，報總審復(fù)核。小所一般由綜合部門負(fù)責(zé)，大所則由財務(wù)、行政、法務(wù)等部門共同負(fù)責(zé)?！　∷枚悳?zhǔn)則第十條規(guī)定，“鑒證人承接鑒證業(yè)務(wù)后，應(yīng)當(dāng)及時確定項目組及其負(fù)責(zé)人，并按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，編制業(yè)務(wù)計劃，組織業(yè)務(wù)實施。對于這類缺乏誠信的合作伙伴，最簡單的辦法就是在合同中約定先支付款項，后提供服務(wù)。如通過賄賂簽訂、履行合同騙取國有資產(chǎn)。事務(wù)所抓住了納稅人沒有經(jīng)驗且比較急迫的心情，提出服務(wù)的前提是必須先簽協(xié)議?！薄　　逗贤ā返谖迨藯l規(guī)定：“合同無效或者被撤銷后，因該合同取得的財產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)予以返還；不能返還或者沒有必要返還的，應(yīng)當(dāng)折價補償?！　。ㄒ唬┚喖s過失責(zé)任　　締約過失責(zé)任是指訂立合同過程中締約一方當(dāng)事人因違反誠實信用原則所應(yīng)承擔(dān)的先合同義務(wù)而造成對方信賴?yán)鎿p失時所應(yīng)承擔(dān)的賠償責(zé)任，其實質(zhì)上是誠實信用原則在締約過程中的體現(xiàn)。當(dāng)事人另有約定的，按照其約定?！薄　。┮曳降牧x務(wù)　　1. 按約定完成報告的義務(wù)　　范本：乙方應(yīng)當(dāng)按照約定時間完成委托事項，并出具真實、合法的鑒證報告。　　3. 不減責(zé)條款約定的責(zé)任　　范本：基于重要性原則、截止性測試的性質(zhì)和審核過程中的其他固有限制，以及甲方內(nèi)部控制的固有局限性，經(jīng)乙方審核后仍然可能存在未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，乙方出具的鑒證報告不能因此減輕甲方應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任?！　?. 不要因急于承攬到業(yè)務(wù)就過多的做出收費讓步，尤其不能在承攬鑒證業(yè)務(wù)時以免費咨詢?yōu)榇黉N手段?！比绻€包括對某個年度的企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報專項鑒證，為了避免一項鑒證失敗而牽連整個年度鑒證失敗，原則上應(yīng)另行簽訂專項委托協(xié)議?！　≈卸悈f(xié)的工作底稿所得稅指南沒有關(guān)于承接條件評估報告的范本，主要考慮各地區(qū)各事務(wù)所的具體要求和操作習(xí)慣有很多差別，統(tǒng)一的范本不具有廣泛的適用性。按照委托要求評價和證明年度納稅申報的真實性、準(zhǔn)確性、完整性和合法性，充分披露報告使用人需要的所有重要和重大的納稅申報信息。選擇風(fēng)險控制目標(biāo)時，控制風(fēng)險要講究一個恰當(dāng)?shù)亩?，?yīng)本著成本效益原則把風(fēng)險控制在一個合理的、可接受的范圍之內(nèi)，不能一味追求低風(fēng)險甚至零風(fēng)險，不要追求完全消除風(fēng)險及其影響。在內(nèi)部控制存在重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷時，應(yīng)考慮提出放棄的建議?！　∫?、承接條件調(diào)查　　鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則第三條和所得稅準(zhǔn)則（征求意見稿）第七條，對承接條件做出了具體規(guī)定?！　”局v解是對企業(yè)所得稅年度納稅申報執(zhí)業(yè)規(guī)范的重點、難點串講，是從企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)管理的角度進(jìn)行講解，而不是從鑒證人員實施層面的講解?！　¤b證人員的業(yè)務(wù)水平，是要求執(zhí)業(yè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)具備勝任專業(yè)職責(zé)的能力，包括專門知識、職業(yè)經(jīng)驗、專業(yè)訓(xùn)練和業(yè)務(wù)能力等四個方面。注冊稅務(wù)師考慮承接鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險，不能僅僅因為有不利結(jié)果，就向事務(wù)所傳遞應(yīng)放棄承接的信息，而應(yīng)從收益和損失兩個方面?zhèn)鬟f風(fēng)險的客觀信息?！　。?）未來風(fēng)險，是指鑒證過程或鑒證結(jié)果存在的錯誤，在未來被發(fā)現(xiàn)時所產(chǎn)生的不利后果?！　?。第一講鑒證業(yè)務(wù)調(diào)查階段，已完成了甲乙雙方的要約程序，本講有關(guān)業(yè)務(wù)約定書簽訂的程序?qū)儆诔兄Z程序?！　。?）具體要求。 　　上述三點是關(guān)于業(yè)務(wù)承攬階段的風(fēng)險防范問題，下面會舉例說明。未按規(guī)定時間支付委托費用的，應(yīng)按約定金額____%的比例支付違約金。　　簽訂合同時對法律明文規(guī)定的當(dāng)事人對其不履行合同不承擔(dān)違約責(zé)任的條件（免責(zé)條件），沒有必要在合同中做約定，因為只要發(fā)生了免責(zé)條件的事實，合同中沒有做約定的，也依法不承擔(dān)違約責(zé)任?！薄　《I(yè)務(wù)約定書訂立階段的風(fēng)險防范　　承接業(yè)務(wù)的核心是簽訂合同，雙方（或多方）當(dāng)事人的協(xié)商過程大致要經(jīng)“要約”和“承諾”兩個步驟?！　　景咐磕硺I(yè)務(wù)約定書的生效條款約定“本合同經(jīng)甲乙雙方簽字并簽章后生效”，而在該業(yè)務(wù)約定書的只蓋有甲、乙雙方的印章未見雙方授權(quán)代表簽字。比如，事務(wù)所在簽訂協(xié)議時，對納稅人的某項違法事實夸大納稅風(fēng)險，本是很輕的處罰卻故弄玄虛，讓納稅人誤解為將要受到很重的處罰。李某的行為不僅違反行政法，還觸犯刑法。《民事訴訟法》第二十二條規(guī)定，對公民提起的民事訴訟，由被告住所地人民法院管轄；被告住所地與經(jīng)常居住地不一致的，由經(jīng)常居住地人民法院管轄。有些免責(zé)條款不是對國家強制性的否定，不是對法律譴責(zé)和否定違約和侵權(quán)的態(tài)度的藐視，而是在既有的價格、保險等機制的背景下合理分配風(fēng)險的措施，是維護(hù)企業(yè)的合理化經(jīng)營，平衡條款利用人、相對人用乃至一般第三人之間利益關(guān)系的手段，這類免責(zé)條款應(yīng)該有效；三是根據(jù)過錯程度確定免責(zé)條款有效或無效，《合同法》第53條規(guī)定，免除故意或重大過失所生責(zé)任的條款無效；四是根據(jù)違約的輕重確定免責(zé)條款有效或者無效，根本性違約，又叫嚴(yán)重違約，它使合同目的落空，在違約方過失的情況下，必須堅決加以否定，不允許當(dāng)事人以協(xié)議免除根本性違約所生的違約責(zé)任?！　∪?、職能部門的設(shè)置　　事務(wù)所承接業(yè)務(wù)后，在編制計劃前應(yīng)抓好職能機構(gòu)的組織落實，沒有組織保證鑒證計劃和鑒證實施就無從談起?！　》独唬喉椖抠Y料傳遞流程　　：總審或總經(jīng)理負(fù)責(zé)將市場部承攬并簽訂合同的審核評估項目，簽發(fā)項目承接單交審計部門，部門經(jīng)理負(fù)責(zé)簽收并將回執(zhí)聯(lián)送管理部門；　?。翰块T經(jīng)理將有關(guān)項目落實到項目組后，在項目報告初審?fù)瓿汕?，有關(guān)信息由項目組與部門經(jīng)理直接溝通，不上傳公司管理部門；　?。喉椖繄蟾娉鯇?fù)瓿珊?，由項目?jīng)理將初審?fù)瓿珊蟮捻椖繄蟾嫔蟼鞴竟芾聿块T公司郵箱，由公司管理部門將項目報告轉(zhuǎn)傳部門經(jīng)理郵箱；　　：項目二審結(jié)束后，由部門經(jīng)理將二審?fù)瓿珊蟮捻椖繄蟾嫔蟼鞴竟芾聿块T公司郵箱，由公司管理部門將項目報告轉(zhuǎn)傳總審郵箱；　?。喉椖拷K審后，由總審將終審?fù)瓿珊蟮捻椖繄蟾婧统鼍邎蟾嫱ㄖ徊⑸蟼鞴竟芾聿块T公司郵箱，由公司管理部門負(fù)責(zé)驗收工作底稿、打印報告書、辦理有關(guān)簽字蓋章手續(xù)、取得經(jīng)總經(jīng)理簽字的報告送出通知、裝訂報告書；　?。喉椖拷?jīng)理與市場營銷責(zé)任人，負(fù)責(zé)將報告送達(dá)客戶，并取得客戶簽字蓋章返回的公司存檔報告?！　?. 固定表格類：收入、扣除項目、納稅調(diào)整增加、納稅調(diào)整減少、其他納稅調(diào)整。索引編號依次為315131512……，如屬31511下的附件，索引編號依次為31511315112……。事務(wù)所應(yīng)制定執(zhí)行情況反饋的流程和有關(guān)工作底稿?！　?. 計劃變動控制機制　　在項目的運作過程中，由于環(huán)境發(fā)生變化，可能會獲得更多的信息，因此在項目開始時所制定的計劃可能有些地方不再合適。計劃階段考慮風(fēng)險問題時，必須對鑒證業(yè)務(wù)實施階段和鑒證報告出具后的風(fēng)險制定預(yù)案?！　★L(fēng)險應(yīng)對計劃，包括：已識別的風(fēng)險及其描述、發(fā)生的概率、風(fēng)險應(yīng)對的責(zé)任人、風(fēng)險對應(yīng)策略及行動計劃、應(yīng)急計劃。這部分內(nèi)容在開頭已經(jīng)講過了，應(yīng)另行講解，不在本講義中做具體說明。方案具體包括以下內(nèi)容：　?。ㄒ唬┤∽C范圍　　鑒證組確認(rèn)取證范圍應(yīng)考慮下列因素：　　，確認(rèn)被鑒證單位在鑒證年度實際發(fā)生的納稅申報事項和未發(fā)生事項。列舉的七種收集方法中，重新執(zhí)行程序和分析程序不太好理解。）　　　　其他信息是指注冊稅務(wù)師獲取的會計記錄以外的信息，如被鑒證單位會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函、分析師的報告、與競爭者的比較數(shù)據(jù)等；通過詢問、觀察和檢查等鑒證程序獲取的信息，如通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等；以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息，如注冊稅務(wù)師編制的各種計算表、分析表等。”　　，確定鑒證意見或提出補證事項?！　。焊鶕?jù)所得稅指南的規(guī)定，審查判斷所收集鑒證材料與鑒證事項的客觀聯(lián)系，審查的內(nèi)容包括：鑒證材料的來源、內(nèi)容、各材料之間的相互聯(lián)系?！　∥濉⒐ぷ鞯赘鍖徍思罢怼　徍斯ぷ鞯赘骞ぷ鲬?yīng)在報告出具前完成，要避免先出報告后審核整理工作底稿。在手工出具報告的前提下，還應(yīng)注意審核抄錄過程中的信息傳遞錯誤。　?。ㄈ┒彽膹?fù)核　　二審接到項目組上傳復(fù)核結(jié)果后，應(yīng)根據(jù)項目組的工作底稿對復(fù)核結(jié)果提出確認(rèn)意見。對達(dá)到證明標(biāo)準(zhǔn)的鑒證意見，項目組應(yīng)明確提出確認(rèn)意見；對于達(dá)不到證明標(biāo)準(zhǔn)的鑒證意見，應(yīng)提出具體的補證要求，補證后仍達(dá)不到證明標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)考慮提出保留意見或否定意見?！　。┨岢鼍唧w鑒證意見　　項目組在完成鑒證資料的收集和工作底稿的歸集整理之后，應(yīng)針對每張基礎(chǔ)鑒證資料工作底稿記錄的會計信息、調(diào)整信息、交易信息等進(jìn)行綜合分析，對鑒證人員提出的初步鑒證意見進(jìn)行評價，形成項目組的鑒證意見并記錄在有關(guān)工作底稿?！　》治龀绦蚴侵缸詴嫀熗ㄟ^研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價?！　∵@樣劃分的目的是，避免法定申報事項出現(xiàn)漏鑒現(xiàn)象，既方便項目組取證，又方便復(fù)核組和監(jiān)控部門對取證范圍的監(jiān)控有據(jù)可依?！　¤b證業(yè)務(wù)實施階段的三個任務(wù)是：收集證據(jù)，對有關(guān)的鑒證資料進(jìn)行分析評價，選擇可采用的證據(jù)；運用證據(jù)進(jìn)行證明，根據(jù)證據(jù)證明待證事實的真實性、合法性、完整性；提出鑒證結(jié)論，按照證明標(biāo)準(zhǔn)（或稱證明要求）評價證明活動是否達(dá)到追求的程度。第四講　所得稅準(zhǔn)則及指南第三章的適用問題　　1. 識別項目風(fēng)險　　識別項目風(fēng)險，要求識別整個項目過程中可能存在的風(fēng)險?！　∪绻斜匾獙τ媱澾M(jìn)行重新修訂，則應(yīng)考慮會對客戶產(chǎn)生什么影響，以及如何使客戶隨時了解有關(guān)情況?！　№椖拷?jīng)理應(yīng)以項目進(jìn)度報告的形式每期間向項目成員通報進(jìn)展情況、已經(jīng)開展的工作和需要進(jìn)一步解決的問題，達(dá)到項目小組信息、資源的共享，使得整個項目小組成員及時了解項目的整體狀況，借鑒成功經(jīng)驗?！　?. 編制者、復(fù)核者姓名和日期　?。?）編制者姓名及編制日期：在編制的審核工作底稿上應(yīng)簽名和簽署日期。　?。ǘ┕ぷ鞯赘宓木幹品椒ā　」ぷ鞯赘宸诸惤榻B了工作底稿的類別和分別包括的內(nèi)容，下面說一下具體的編制方法：　　1. 固定表格卷　　收入類和扣除項目類工作底稿的填制，以企業(yè)提供的財務(wù)報表數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，不需進(jìn)行納稅調(diào)整。本項目管理流程僅包括，本部門與公司內(nèi)部各部門和總審之間的內(nèi)部管理流程以及項目管理流程。與鑒證業(yè)務(wù)有關(guān)的職能部門，包括：營銷部門、鑒證部門、監(jiān)控部門、法務(wù)部門?！　∫?、執(zhí)業(yè)規(guī)范的有關(guān)規(guī)定　　基本準(zhǔn)則第十五條規(guī)定：“項目負(fù)責(zé)人根據(jù)鑒證事項的復(fù)雜程度、風(fēng)險狀況和鑒證期限等情況，制定具體的涉稅鑒證業(yè)務(wù)計劃