【文章內容簡介】 稅前扣除的公益救濟性額”根據本表第1列第5行“允許稅前扣除的公益救濟性額”填列，因此，如果填好附表之后發(fā)現(xiàn)主表第22欄為負，則要返回審核表更改扣除限額；,?,3A5 固定資產及折舊的審核要點,要注意該審核表與各項成本費用的折舊明細的勾稽核對。 審核企業(yè)固定資產的折舊方法、折舊年限是否符合稅法的規(guī)定。 根據國稅發(fā)[2003]70號）文規(guī)定，2003年6月18日后，固定資產殘值比例統(tǒng)一規(guī)定為5%，納稅人應從固定資產原值中減除不低于5%的殘值后，按直線法計提折舊。 對具有房產及車輛的企業(yè)應關注審核房產使用稅和車船使用稅應稅項目是否申報。,?,財政部 國家稅務總局關于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知 財稅〔２００６〕８８號,企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次計入成本費用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達到固定資產標準的應單獨管理，不再提取折舊。 企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設備，單位價值在30萬元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數總和法實行加速折舊，具體折舊方法一經確定，不得隨意變更。 前兩款所述儀器和設備，是指2006年1月1日以后企業(yè)新購進的用于研究開發(fā)的儀器和設備。,?,3A5 無形資產（遞延資產）及攤銷的審核要點,審核各項資產的攤銷年限是否符合合同、協(xié)議和稅法有關規(guī)定的年限，復核攤銷金額計算是否正確，是否與上年一致。 涉及到無形資產的轉讓時要審查轉讓所有權還是使用權，對于轉讓了所有權的無形資產，不應當再計攤銷； 審核無形資產是否存在因有效期、受益期提前結束而需轉銷的情況。 企業(yè)自行研制開發(fā)無形資產，凡在發(fā)生時已作為研究開發(fā)費直接扣除的，該項無形資產使用時，不得再分期攤銷。 企業(yè)取得的土地使用權，在購建固定資產前，應作為無形資產管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內平均攤銷。 企業(yè)購買計算機硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應并入計算機硬件作為固定資產管理；單獨計價的軟件，應作為無形資產管理。 外購商譽的攤銷費用不得稅前扣除。,?,折舊和攤銷審核的注意事項： 審核表中的其他資產的其他項目，包括固定資產改良支出，符合下列條件之一的固定資產修理，應視為固定資產改良支出，如固定資產尚未提足折舊，可增加固定資產價值；如有關固定資產已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內平均攤銷： （1）發(fā)生的修理支出達到固定資產原值20%以上； （2）經過修理后有關資產的經濟使用壽命延長兩年以上； （3）經過修理后固定資產被用于新的或不同用途； 當企業(yè)列支的實際折舊和攤銷額大于允許稅前扣除的折舊和攤銷額時，其差額為納稅調增額； 當企業(yè)列支的實際折舊和攤銷額小于允許稅前扣除的折舊和攤銷額時，其差額為納稅調減額； 采用應付稅款法核算的納稅人，如未對所得稅調整的事項，建立相應的備查簿或臺賬對差異進行記錄或確認，則不予確認納稅調整減少額；,?,抽查廣告費金額較大的項目，追查支出原始憑證及貨幣資金帳簿和會計記錄，分析支出的項目內容、用途、數量和金額，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務有關。 審核企業(yè)列支的廣告費支出是否符合稅法規(guī)定，并驗證稅前扣除金額計算的準確性。 廣告費允許稅前扣除的計算基數為營業(yè)收入（企業(yè)所得稅納稅申報主表第1行）；,3A6 廣告費支出審核,?,內資企業(yè)廣告費相關稅收規(guī)定：,一般企業(yè)，按不超過當年銷售（營業(yè)）收入2％以內，可據實扣除；超過部分可無限期結轉以后納稅年度； 對食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、房地產開發(fā)、體育文化和家具建材商場等特殊行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入8％的比例內據實扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結轉。 對從事軟件開發(fā)、集成電路及其他業(yè)務的高新技術企業(yè)，互聯(lián)網站，從事高新技術創(chuàng)業(yè)投資的風險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內，廣告支出可據實扣除，超過5年以上的，按8%比例規(guī)定扣除。 糧食類白酒廣告宣傳費不得在稅前扣除；,?,５、從2005年度起，制藥企業(yè)每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入25%的比例內據實扣除廣告費支出，超過比例部分的廣告費支出可無限期向以后年度結轉。 ６、自2006年1月1日起，服裝生產企業(yè)每一納稅年度符合《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第四十一條規(guī)定條件的廣告費支出，可在銷售（營業(yè)）收入8％的比例內據實扣除，”超過比例部分的廣告費支出可無限期向以后年度結轉。 ７、廣告費必須同時具備以下三個條件： ①廣告是通過工商部門批準的專門機構制作的。 ② 已實際支付費用，并取得相應發(fā)票。 ③通過一定媒體傳播。,?,3A7 業(yè)務宣傳費的審核要點,注意本表與營業(yè)費用或其他費用中業(yè)務宣傳費明細項目的勾稽； 抽查業(yè)務宣傳費金額較大的項目，分析支出的項目內容、用途、數量和金額，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務有關。 審查企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出）是否超過銷售營業(yè)收入（企業(yè)所得稅納稅申報主表第1行）的5‰，范圍內可據實扣除，超過部分要進行納稅調整。 根據國家有關法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進行廣告宣傳的企業(yè)不得扣除業(yè)務宣傳費；但企業(yè)以公益宣傳或公益廣告的形式發(fā)生的費用，應視為業(yè)務宣傳費，按規(guī)定的比例據實扣除。,?,3A8 上繳總機構管理費的審核要點,審查企業(yè)支付給總機構的管理費，是否能夠提供稅務機關批復等證明文件，未經稅務機關審批同意，或者不能提供稅務機關審批管理費的批復文件的，其分攤的總機構管理費不得在稅前扣除； 審核企業(yè)支付給主管部門的管理費支付的比例和限額是否需要按稅法規(guī)定進行納稅調整，計算稅前扣除的金額是否準確 ； 審查企業(yè)是否存在提取總機構管理費后不上交的情況；,?,3A9 業(yè)務傭金審核要點,符合下列條件的傭金可以扣除 （1）有合法憑證； （2）支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人； （3）支付給個人的傭金，除另有規(guī)定外，不得超過服務金額的5%； 應注意傭金與回扣相區(qū)分。,?,3A10 壞賬損失、壞賬準備金的審核要點,采用直接轉銷法核算壞賬損失的： 審核企業(yè)列支的壞賬損失是否取得稅務機關的批復。 結合應收賬款和貨幣資金項目的審計，審查收回的壞賬損失是否按規(guī)定沖轉有關成本費用，并相應增加應納稅所得額。 采用備抵法核算壞賬的： 審查提取率是否符合稅法規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定可按3%比例提取壞賬準備金；增提的壞賬準備大于稅法規(guī)定可提的壞賬準備，或減提的壞賬準備小于稅法應減提的壞賬準備，都要調增應納稅所得額； 審查實際發(fā)生壞賬損失時是否沖減壞賬準備，是否重復計入費用損失類科目。 審核確認壞賬時，是否按規(guī)定報稅務機關審核批準； 審查已核銷的壞賬收回時是否沖轉有關成本費用，并相應增加應納稅所得額。 稅法上為了防范關聯(lián)企業(yè)的避稅行為，在提取壞賬準備和扣除壞賬損失方面特殊規(guī)定：（1）關聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的壞賬損失，除法院判決債務人破產外不得在稅前扣除；（2）關聯(lián)企業(yè)發(fā)生的賒銷業(yè)務，不得提取壞賬準備。,?,3A11 租金支出的審核要點, 核實租賃