【文章內(nèi)容簡介】 稅所得額的平均額預(yù)繳按年計征、分月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳，多退少補 匯算清繳：稅額 ；（退）的所得稅額 二、應(yīng)納所得稅額的計算預(yù)繳：1．據(jù)實預(yù)繳 ；2．按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的平均額預(yù)繳本月（季）應(yīng)繳所得稅額 =實際利潤累計額 稅率 減免所得稅額 已累計預(yù)繳的所得稅額 本月（季）應(yīng)繳所得稅額 =上一納稅年度應(yīng)納稅所得額 /12或 4 稅率 （一）平時預(yù)繳所得稅額的計算匯算清繳：稅額 ；（退）的所得稅額 實際應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額 稅率 減免所得稅額 抵免所得稅額 +境外所得應(yīng)納所得稅額 境外所得抵免所得稅額本年應(yīng)補（退）的所得稅額 =實際應(yīng)納所得稅額 本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額 （二）應(yīng)納所得稅額的年終匯算（三）、境外所得應(yīng)納所得稅額的計算 境外所得抵免所得稅額的計算 （ P96例 57）境外所得是指納稅人來源于境外的收入總額（包括生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得），扣除按稅收規(guī)定允許扣除的境外發(fā)生的成本費用后的金額。 境外所得抵免所得稅額包括本年可抵免的境外所得稅款和本年可抵免以前年度所得稅額兩部分金額。 任務(wù)三 企業(yè)所得稅會計核算（一）、科目的設(shè)置 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債所得稅費用（當(dāng)期所得稅費用、遞延所得稅費用） 一、會計科目的設(shè)置及差異的分類（二）暫時性差異的分類 暫時性差異：指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額?！　≈冈诖_定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異?！　≈冈诖_定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。企業(yè)企業(yè)所得所得稅會稅會計核計核算方算方法法應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法納稅影響會計法納稅影響會計法應(yīng)納稅額＝所得稅費用應(yīng)納稅額＝所得稅費用應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 ≠所得稅費用所得稅費用即對會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異不單獨反映即對會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異中的永久性差異不單獨反映，而對暫時性差異即必須單獨反映 .該方法認(rèn)為，當(dāng)會計與稅務(wù)產(chǎn)生收入、支出上的暫時性差異時，應(yīng)當(dāng)以會計口徑的利潤認(rèn)定所得稅費用，以稅務(wù)口徑的利潤認(rèn)定應(yīng)交所得稅 .資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法二、會計核算方法（一）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 　　 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。（二）會計核算方法差異【 例 】 ：甲公司 2023初開始對銷售部門用的設(shè)備提取折舊，該設(shè)備原價為 40萬元，假定無殘值，會計上采用兩年期直線法提取折舊，稅務(wù)口徑認(rèn)可四年期直線法折舊。假定每年的稅前會計利潤為 100萬元，所得稅稅率為 25%。解析：（ 1）設(shè)備折舊在會計、稅務(wù)上的差異（ 2）應(yīng)付稅款法的會計處理如下：（ 3）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計處理如下：遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)會計與稅法規(guī)定存在的差異永久性永久性差異差異賬面價值＝其計稅基礎(chǔ)暫時性暫時性差異差異賬面價值 ≠其計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅應(yīng)納稅暫時性暫時性差異差異 可抵扣可抵扣暫時性暫時性差異差異 ① 資產(chǎn)的賬面價值＞計稅基礎(chǔ)② 負(fù)債的賬面價值＜計稅基礎(chǔ)① 資產(chǎn)的賬面價值＜計稅基礎(chǔ)② 負(fù)債的賬面價值＞計稅基礎(chǔ)（三）暫時性差異的確認(rèn)三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計處理 【 例 1】 甲公司 2023初開始對銷售部門用的設(shè)備提取折舊，該設(shè)備原價為 40萬元，假定無殘值，會計上采用2年期直線法提取折舊，稅務(wù)口徑認(rèn)可 4年期直線法折舊。假定每年的稅前會計利潤為 100萬元，所得稅稅率為 25%。遞遞延延所所得得稅稅資資產(chǎn)產(chǎn)① 當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異；② 新增可抵扣暫時性差異會追加應(yīng)稅所得，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異時會沖減應(yīng)稅所得；③ 可抵扣暫時性差異匹配 “ 遞延所得稅資產(chǎn) ” 科目，新增可抵扣暫時性差異時列入借方，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異時列入貸方。（一）資產(chǎn)：遞延所得稅資產(chǎn)總結(jié)遞遞延延所所得得稅稅資資產(chǎn)產(chǎn)公式 1： 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 余額余額 =可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異 適用所適用所得稅稅率得稅稅率公式 2：遞延所得稅資產(chǎn)本期 發(fā)生額發(fā)生額 （ 登賬額） =當(dāng)期可抵扣暫時性差異的變動額 所得稅率 =期末余額－期初余額發(fā)生時分錄： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用 資本公積 ——其他資本公積 （直接計入所有者權(quán)益的交易） 【 例 2】 甲公司 2023初開始對銷售部門用的設(shè)備提取折舊，該設(shè)備原價為 40萬元，假定無殘值，會計上采用 4年期直線法提取折舊，稅務(wù)口徑認(rèn)可 2年期直線法折舊。假定每年的稅前會計利潤為 100萬元，所得稅稅率為25%。遞遞延延所所得得稅稅負(fù)負(fù)債債① 當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異；② 新增應(yīng)納稅暫時性差異會調(diào)減應(yīng)稅所得，轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異時會追加應(yīng)稅所得； ③ 應(yīng)納稅暫時性差異匹配 “ 遞延所得稅負(fù)債 ” 科目，新增應(yīng)納稅暫時性差異時列入貸方，轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異時列入借方；（二）資產(chǎn)：遞延所得稅負(fù)債總結(jié)遞遞延延所所得得稅稅負(fù)負(fù)債債公式 1： 遞延所得稅負(fù)債余額 =應(yīng)納稅暫時性差異 適用所得稅稅率公式 2：遞延所得稅負(fù)債本期 發(fā)生額發(fā)生額 （ 登賬額） =當(dāng)期應(yīng)納稅暫時性差異的變動額 所得稅率 =期末余額－期初余額發(fā)生時分錄： 借：所得稅費用 資本公積 ——其他資本公積 （直接計入所有者權(quán)益的交易） 貸：遞延所得稅負(fù)債 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) =未來可稅前扣除的金額未來可稅前扣除的金額 （（ 1）） 固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)①① 初始計量。一般情況下其賬面價值與計稅基礎(chǔ)無差異初始計量。一般情況下其賬面價值與計稅基礎(chǔ)無差異 ②② 后續(xù)計量。后續(xù)計量。賬面價值＝成本－累計折舊（會計）－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬面價值＝成本－累計折舊（會計）－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計稅基礎(chǔ)＝成本－累計折舊（稅法）計稅基礎(chǔ)＝成本－累計折舊（稅法） 固定資產(chǎn)后續(xù)計量期間，導(dǎo)致其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致的因素有： 折舊方法、折舊年限、減值準(zhǔn)備等折舊方法、折舊年限、減值準(zhǔn)備等（三）資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定固定資產(chǎn)折舊方法：　 固定資產(chǎn)折舊方法：　 年折舊率＝（ 1－預(yù)計凈殘值率） /預(yù)計使用年限 100%月折舊率＝年折舊率 /12月折舊額＝固定資產(chǎn)原值 月折舊率雙倍余額遞減法 固定資產(chǎn)年折舊額＝固定資產(chǎn)期初折余價值 年折舊率固定資產(chǎn)月折舊額＝固定資產(chǎn)年折舊額 247。12例：甲公司 2023年初開始對設(shè)備提取折舊，原價 102萬元，折舊期 4年，預(yù)計凈殘值為 2萬元。第一年的折舊＝ 1022